2.3. Перераспределение затрат обслуживающих производств

При перераспределении косвенных затрат обслуживающих производств на цеха основного производства необходимо решить следующие вопросы:

а) распределять общую сумму затрат или разделить их на подгруппы переменных и постоянных затрат;

б) распределять нормативные (плановые) или фактические затраты;

в) применять нормативные (плановые) или фактические показатели базы распределения.

В целях принятия адекватных управленческих решений на базе информации, полученной после распределения затрат, следует ориентироваться на следующее решение поставленных вопросов:

1. С экономической точки зрения целесообразно выделять переменные и постоянные затраты для их раздельного распределения.

2. При сборе информации по обслуживающему подразделению следует применять нормативное количество и нормативную цену, что в значительной степени повышает оперативность информации о себестоимости.

3. Целесообразнее для распределения постоянных расходов использовать плановые показатели базы распределения, а при распределении переменных – фактические.

Проиллюстрируем справедливость приведенных ориентиров.

Использование единой и составной группы затрат.

Допустим, что услугами юридического отдела пользуются только два цеха: заготовительный и сборочный. За первый квартал собраны следующие данные:

1. Постоянные затраты юридического отдела, д.е.		90000
2. Плановые услуги, ч:
- заготовительному цеху	800
- сборочному цеху	700
Итого	1500
3. Фактические услуги, ч:
- заготовительному цеху	900
- сборочному цеху	600
Итого	1500
4. Переменные нормативные расходы, д.е. на 1 ч	120

Распределим единую сумму затрат юридического отдела по потребителям:

Всего затрат юридического отдела, д.е:	90000 + (1500 х 120) = 27000
Затраты на 1 ч:	27000 : 1500 = 180
Распределено затрат юридического отдела: заготовительный цех, д.е. сборочный цех, д.е.	800 х 180 = 144000 700 х 180 = 126000

Как видно из примера, при распределении единой суммы затрат в комбинации с плановым базовым объемом услуг, постоянные расходы трансформируются в переменные.

Распределим составную группу затрат. Базой распределения постоянных затрат будет плановый объем, а переменных – фактический объем оказанных услуг:

Заготовительный цех
- постоянные затраты. д.е.:	800/1500 х 90000 = 48000
- переменные затраты, д.е.:	900 х 120 = 108000
Всего распределено затрат, д.е.:	156000
Сборочный цех
- постоянные затраты, д.е.:	700/1500 х 90000 = 42000
- переменные затраты, д.е. га 1 ч:	600 х 120 = 72000
Всего распределено затрат, д.е.:	114000

Для принятия решений, являющихся наиболее эффективными не только для отдельных подразделений, но и для организации в целом, информация, подготовленная методом составной группы затрат, является более объективной.

Например, сборочному цеху предложили юридические услуги со стороны по цене150 руб. за час. Если принимать во внимание информацию, полученную при распределении единой группы затрат, то данное предложение цеху выгодно принять, а предприятию в целом не выгодно, т.к. постоянные затраты юридического отдела останутся неизменны. Если рассматривать результаты второго метода, и ориентироваться только на затраты, изменяющиеся (уменьшающиеся) при покупке услуг со стороны, то предложение не выгодно, т.к. предложенная цена выше величины переменных затрат.

Единственным достоинством метода единой группы затрат является его простота и низкая трудоемкость.

Нормативные или фактические цены и количество.

Применение нормативного (планового) количества и расценок стимулирует руководителей подразделений, оказывающих услуги, повышать эффективность выполняемых работ (услуг), т.к. риски за неблагоприятные отклонения (перерасход) от норм (плана) несет обслуживающее подразделение. Но в некоторых организациях считают, что риск по неконтролируемым затратам следует распределять между исполнителями и потребителями.

Для подразделений, получающих услуги, также удобнее, если применяются нормативные расценки и количество, т.к. они могут заранее определить стоимость услуг и выбрать поставщика: внутреннего или внешнего.

Плановый или фактический объем в качестве базы распределения.

Использование в качестве базы распределения фактического объема оказанных услуг приведет к тому, что:

1. получатели услуг до окончания отчетного периода не будут знать, сколько стоят оказанные им услуги (снижается оперативность информации о затратах);

2. колебания в потреблении услуг одним цехом, приводит к колебаниям в другом.

Если плановый объем взят в качестве базы распределения, то пользователи заранее знают стоимость получаемых услуг, что облегчает им процесс долгосрочного и краткосрочного планирования.

Нередко базой распределения общепроизводственных (общехозяйственных) расходов является выручка. Плановая выручка в качестве базы распределения предпочтительнее фактической, потому что она защищает себестоимость одного подразделения от влияния колебаний объема продаж других подразделений.

Часто на предприятии имеется более одного вспомогательного подразделения. В этом случае распределение косвенных затрат усложняется, т.к. возникают так называемые встречные услуги. Например, парокотельный цех снабжает транспортный цех горячей водой и паром, а транспортный цех оказывает парокотельному цеху услуги по поставке топлива. В этом случае можно применять способы распределения затрат вспомогательных подразделений с учетом встречных услуг или игнорируя их.

Чтобы исчислить себестоимость продукции необходимо затраты, собранные во вспомогательных цехах перераспределить на основные производственные цеха. Современные системы учета затрат предполагают нормирование (бюджетирование) затрат. Оперативность получения данных подразумевает распределение бюджетных (сметных) косвенных расходов, в т.ч. затрат обслуживающих подразделений. В связи с этим процесс распределения затрат вспомогательных подразделений можно разделить на четыре этапа:

1. Составляют сметы (бюджеты) расходов каждого вспомогательного подразделения.

2. Выбирают базу распределения (перераспределения) затрат вспомогательных производств.

3. Распределяют (перераспределяют) затраты вспомогательных производств в соответствии с выбранным методом.

4. Рассчитывают коэффициент распределения (норму поглощения) косвенных расходов для каждого основного цеха.

Услуги вспомогательных (обслуживающих) подразделений можно распределить между потребителями тремя методами: прямым; пошаговым и методом распределения встречных услуг с помощью системы линейных уравнений.

Рассмотрим на практическом примере применение данных методов. Допустим, промышленное предприятие имеет в своем составе два основных (заготовительный и механический) цеха и два вспомогательных (транспортный и ремонтный) подразделения. Данные представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2.