курсач

1. Методические и организационные основы аудита затрат на производство

1.1 Цели, задачи и основные источники информации аудиторской проверки учёта затрат на производство

Учет затрат на производство продукции представляет собой единый учетный процесс исследования затрат в неразрывной связи с объемом изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Таким образом, метод учета затрат является определенной взаимосвязью приемов и способов отражения и контроля издержек производства и исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организации. Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции – четкое определение состава производственных затрат.

При оценки правильности учета отдельных вопросов формирования затрат аудитор руководствуется следующими документами:

1.ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

2. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению;

3. 25 гл. НК РФ;

4. Отраслевые инструкции по учету затрат на производство.

Цель аудита учета затрат на производство – установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства.

В процессе проверки затрат на производство аудитором необходимо решить следующие задачи:

- оценить обоснованность применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

- подтвердить достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;

- оценить качество инвентаризаций незавершенного производства;

- произвести арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство;

- подтвердить правильность включения в себестоимость отдельных видов затрат, в том числе нормируемых:

- проверка неизменности выбранных в учетной политике схем и методов учета затрат и способов калькулирования себестоимости;

- проверка соблюдения временного фактора отнесения некоторых затрат на фактическую себестоимость;

- оценка качества инвентаризации незавершенного производства (сальдо 20 счёта) и распределения фактической себестоимости между незавершенным производством и себестоимостью готовой продукции;

- проверка обоснованности, целесообразности и правомерности включения в затраты стоимости материалов, оплаты труда, амортизации, отчислений на социальные нужды, косвенных расходов и т.д.;

- подтверждается первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- изучается порядок учета и списания затрат на производство;

- проверка правильности отражения в отчетности информации о затратах.

Объектами аудита по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) являются следующие показатели:

1) затраты в незавершенном производстве и издержках производства;

2) произведенные организацией затраты, в том числе: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты.

1.2 Методика аудиторской проверки учёта затрат на производство

Последовательность работ при проведении аудиторской проверки учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) можно разделить на 3 этапа: ознакомительный, основной, заключительный.

На ознакомительном этапе аудитором рассматриваются вопросы, связанные с проверкой наличия приказов, договоров, учетной политики предприятия.

На основном этапе проводится проработка вопросов, включенных в общую программу аудита.

Методика аудиторской проверки учёта затрат на производство может включать в себя:

1)проверка обоснованности использования методов учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

2) проверка правильности включения расходов в состав затрат на производство;

3)проверка учёта затрат по статьям калькуляции;

4)проверка сводного учёта затрат на производство и отчётности.

Во-первых, необходимо провести проверку обоснованности использованных методов учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) целесообразно проводить в три этапа.

1. Контроль правильности выбора объектов учёта.

Обоснованность применяемого предпритием метода учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливается на основе изучения особенностей производства аудируемого предприятия и анализа его учётной политики. В основе классификации методов учёта затрат лежат способы их группировки по объектам учёта и способы калькулирования себестоимости.

Выбор объектов учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции определяется организационными и технологическими особенностями предприятия, специализацией и масштабами его деятельности. Поэтому необходимо выяснить номенклатуру выпускаемой продукции, особенности технологии производства каждого вида продукции (работ, услуг).

2. Контроль правильности группировки затрат для ведения учёта и калькулирования себестоимости продукции.

В целях исчисления себестоимости каждого вида продукции (работ, услуг) в отдельности все затраты необходимо группировать по отдельным признакам. Поэтому путём устного опроса сотрудников бухгалтерии аудироемого лица аудитор должен выяснить, правильно ли на проверяемом предприятии классифицируются затраты.

Особое внимание следует уделить группировки по статьям затрат. необходимо руководствоваться положением ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н (далее - ПБУ 10/99). Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Исходя из этого аудитор анализирует перечень статей затрат предприятия на основании учётной политики и регистров аналитического учёта, устанавливает его соответствие отраслевым нормативным актам по учёту затрат.

3. Анализ учётной политики в части затрат на производство. Выбранный метод учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) обосновывается в его учётной политике, следовательно в обязательном порядке аудитор должен проанализировать учётную политику предприятия в части положений по вопросам бухгалтерского учёта затрат на производство.

Во-вторых проводится проверка правильности включения расходов в состав затрат на производство. Её также необходимо провести в три этапа.

1. Контроль состава расходов по элементам затрат на соответствие действющим нормативным актам.

На данном этапе на основании первичных документов и регистров бухгалтерского учёта по счетам 10, 70, 69, 02, 50, 51, 60, 71 и других проверяется правильность включения расходов в состав затрат на производство по каждому элементу в отдельности:

-материальные затраты;

-затраты на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды;

-амортизация;

-прочие затраты.

При этом необходимо руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 к признанию расходов в бухгалтерском учёте

2. Контроль состава расходов для целей налогообложения.

Аудиторская проверка проводится на основании первичных документов и реестров налогового учёта по каждой группе в отдельности. Перечни расходов, входящих в каждую группу определены главой 25 НК РФ.

3. Проверка документальной обоснованности каждого вида и элемента затрат.

Законность и достоверность совершённых операций подтверждаются проверкой первичной документации. Аудитор должен провести арифметический и формальный контроль документов.

В - третьих, аудитору необходимо проверку учёта затрат по статьям калькуляции. Данная проверка проводится в 5 этапов.

1. Проверка учёта основных затрат и их распределение по объектам калькулирования.

Прежде всего аудитор должен убедиться в правильности отнесения расходов к основным затратам. Основные затраты, отражённые на счёте 20 «Основное производство», могут распределяться по видам продукции (работ, услуг) как прямым путём, так и косвенно.

Прямое распределение возможно, если из первичных документов, зафиксировавших те или иные расходы, ясно, к какому виду продукции они относятся. Если же на основании первичныхдокументов нельзя сделать вывод о том, к какому виду продукции относятся оформленные расходы, то их следует распределить косвенным путём.

Аудитору необходимо:

-установить обоснованность метода косвенного распределения расходов в учётной политике предприятия;

-проверить правильность применениябазы распределения;

-провести арифметический контроль расчётов расп

ределения затрат по видам продукции.

2. Проверка учёта накладных расходов и методов их списания.

Цель аудита накладных расходов – подтвердить правильность группировки и распределения по видам продукции (работ, услуг) общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Источники аудита:

-по счёту 25 – ведомость №12 «Затраты цехов»;

-по счёту 26 – ведомость №15 «Ведомость учёта общехозяйственных расходов».

Далее проверяется правильность распределения накладных расходов по видам продукции (работ, услуг). Способы распределения этих расходов должны быть определены учётной политикой предприятия. В разных отраслях накладные расходы определяются различными способами. Выбор способа распределения зависит от организации производства.

Задача аудитора – установить соответствии выбранного способа конкретным условиям работы предприятия, провести арифметический контроль распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, проверить правильность их отражения в ведомостях № 12 и 15.

3. Проверка учёта затрат вспомогательных производств и распределение их по объектам калькулирования.

Аудиторская проверка вспомогательного производства проводиться во многом аналогично аудиту затрат основных цехов. Аудитор контролирует состав и группировку затрат,распределение и списание по видам продукции (работ, услуг) вспомогательных производств общепроизводственных расходов, оценку незавершённого производства (если оно имеется), правильность исчисления фактической цеховой себестоимости продукции (работ, услуг).

4.Проверка учёта непроизводительных затрат и потерь.

Аудитору необходимо ознакомиться с состоянием аналитической работы на предприятии по предупреждению брака и простоев. На предприятии должны быть разработаны номенклатуры причин и виновников брака и простоев, каждый случай брака и простоя должен анализироваться по причинам и виновникам.

Аудиторская проверка организации учёта брака в производстве осуществляется по счёту 28 «Брак в производстве». По журналу – ордеру №10 и 10/1 проверяется учёт сумм возмещений потерь от брака: удержания из заработной платы виновных лиц, суммы, полученных от поставщиков сырья и материалов, стоимость неисправимого брака по целям возможного использования.

Проверяется правильность списания потерь от брака продукции на счета 20, 23 и включения их в себестоимость тех изделий, по которым выявлен брак.

5. Проверка оценки и учёта незавершённого производства.

Аудитор должен проанализировать обоснованность и правильность применения выбранного предприятием способа оценки незавершённого производства с учётом отраслевых особенностей.

И, наконец, аудитору необходимо проверить сводный учёт затрат на производство и отчётность. Данная проверка проводиться в 3 этапа.

1.Проверка правильности аналитического учёта затрат на производство.

На данном этапе анализируется организация аналитического учёта затрат на производство, устанавливается её соответствие выбранному в учётной политике методу учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции и рабочему плану счетов. Аудитор устанавливает состав регистров аналитического учёта, применяемых предприятием, и полноту содержащейся в ней информации.

2.Проверка организации синтетического учёта затрат на производство.

Контроль синтетического учёта затрат на производство осуществляется на основе журнала-ордера « 10, к котором обобщаются производственные расходы в целом по предприятию. Аудиторская проверка проводится последовательно по каждому разделу журнала – ордера.

4. Контроль раскрытия информации о затратах на производство в бухгалтерской отчётности.

Источниками проверки служат бухгалтерский баланс и приложение к бухгалтерскому балансу.

2. Проведение аудиторской проверки затрат на производство в ОАО «Липецкхлебмакоронпром»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Липецкхлебмакоронпром»

Проверяемый экономический субъект - Хлебозавод№5 ОАО «Липецкхлебмакоронпром».

Миссией ОАО «Липецкхлебмакоронпром» является обеспечение населения высококачественными продуктами питания, полезными для здоровья.

ОАО «Липецкхлебмакоронпром» начинает свою деятельность с 1954 года и является одним из крупнейших и перспективным объединением пищевой промышленности.

В состав общества входят 14 филиалов: макаронная фабрика, шесть хлебокомбинатов, три хлебозавода, мукомольный завод, Санкт-Петербургский и Краснодарский филиалы по реализации нашей продукции, а также экспериментальный ремонтно-механический комбинат. Объединение капитала всех филиалов позволяет акционерному обществу реализовывать дорогостоящие проекты по развитию, модернизации производства, оснащать его современным оборудованием. Продукция общества не раз отмечалась дипломами на российских и международных выставках.

Липецкий хлебозавод № 5 основан в 1988 году. Завод специализируется на производстве массовых сортов хлебобулочной продукции: хлеба из смеси ржаной и пшеничной муки и батоны.

Основным направлением деятельности ОАО «Липецкхлебмакоронпром» является производство хлебобулочных изделий, производство кондитерских изделий, производство макаронных изделий, мукомольное производство, производство кукурузных палочек.

Управление обществом осуществляется

• Общим собранием акционеров;

• Советом директоров;

• генеральным директором – единоличным исполнительным органом.

В таблице 1 представлены лица, входящие в состав органов управления эмитента:

Таблица 1. Состав совета директоров эмитента

ФИО	Год рождения
Дудаков Валентин Михайлович (председатель)	1946
Абашкин Валерий Иванович	1945
Борцова Нина Алексеевна	1948
Двуреченская Зоя Михайловна	1947
Демчук Николай Францевич	1957
Орешин Александр Сергеевич	1951
Плотников Евгений Николаевич	1957
Стуколов Федор Федорович	1955
Суровикин Иван Васильевич	1950

Генеральный директор ОАО «Липецкхлебмакоронпром» - Абашкин Валерий Витальевич.

Бухгалтерский учет организуется в смешанной форме. Бухгалтерии филиалов ведут законченные циклы учетных работ вплоть до составления баланса, затем данные обобщаются в сводной отчетности. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме счетоводства вместе с элементами компьютерного учета, форма учета – машинно-ориентированная по программе бухгалтерского учета.

В связи с ведением налогового учета рабочий план счетов бухгалтерского учета в части субсчетов и аналитического учета предусматривает раздельный учет прямых и косвенных затрат, а также операций, по которым порядок налогового и бухгалтерского учета невозможно согласовать.

Финансовый результат от реализации имущества (работ, услуг) определяется в том отчетном периоде, в котором она имела место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

К основным средствам относятся активы, используемые в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд, срок службы которых свыше 12 месяцев, приносящие акционерному обществу экономическую выгоду и не предназначенные для дальнейшей перепродажи. Персональные компьютеры учитываются в составе основных средств, укомплектованными всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на них функций.

Фактические затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, включаются в стоимость этого актива и погашаются посредством начисления амортизации. Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, а также, если до принятия к бухгалтерскому учету на нем начат фактический выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг).

Начисление амортизации по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01 января 2002 года, производится линейным способом в соответствии с Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 года № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». По основным средствам, введенным в эксплуатацию с 01 января 2002 года, сумма амортизационных отчислений определяется линейным способом в соответствии с Постановлением Правительства РФ 01 января 2002 года № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Стоимость объектов нематериальных активов погашается в течение установленного срока их полезного использования путем начисления амортизации линейным способом, которая отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Товары, приобретенные для перепродажи, оцениваются по покупной стоимости. Затраты по заготовке и доставке товаров до складов, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав расходов на продажу.

При отпуске и ином выбытии материально-производственные запасы оцениваются по средней себестоимости.

Имущество, переданное в залог, остается собственностью предприятия и продолжает отражаться на балансе предприятия.

Списание затрат на производство продукции производится в том отчетном периоде, в котором они возникли с использованием калькуляционного варианта учета затрат. Затраты, собранные на счетах бухгалтерского учета 23, 25, 26 распределяются между объектами калькулирования на единицу вырабатываемой продукции пропорционально количеству (весу) выработанной продукции и списываются в конце отчетного периода в дебет счета 20 «Основное производство».

Реализуемые отходы приходуются по установленной (плановой) цене возможной реализации, и уменьшают сумму затрат на выработанные в отчетном периоде изделия, пропорционально весу муки, израсходованной на их выработку.

Общий расход муки, стоимость упаковочных материалов, тары и прочих материалов за отчетный период рассчитывается по нормам расхода на определенный вид изделия.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются отдельно на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются в течение срока, к которому относятся.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей и подлежат отнесению на финансовый результат при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Учет готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая продукция» по полной фактической производственной себестоимости.

Для равномерного списания затрат на себестоимость продукции, работ, услуг создаются резервы:

на предстоящую оплату отпусков работникам, резерв включает в себя и суммы, причитающиеся на социальное страхование и обеспечение;

на выплату вознаграждения по итогам работы за год;

предстоящих затрат на ремонт основных средств;

Резерв на выплату вознаграждения по итогам года расходуется поквартально путем начисления вознаграждения авансом, а по году – завершается декабрем.

По состоянию на 31 декабря отчетного года экономия по образованному резерву на ремонт основных средств -присоединяется к финансовому результату, а если произошел перерасход – резерв подлежит доначислению.

Для определения остатка резерва на выплату отпусков делается инвентаризация неиспользованных дней отпуска и в соответствии с ней производится доначисление или уменьшение созданного резерва.

По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Затраты по полученным кредитам и займам признаются расходами того отчетного периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

В момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней производится перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную.

Взаиморасчеты между филиалами и филиалами и исполнительной дирекцией акционерного общества ведутся на счете 79 « Внутрихозяйственные расчеты».

Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении акционерного общества, распределяется согласно учредительным документам и решения общего собрания акционеров.

Резервный капитал сформирован за счет Фонда централизованной прибыли в размере 5% от величины уставного капитала.

Для исчисления налога на добавленную стоимость установлен момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов – день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг). При этом передача товаров, выполнение работ, оказание услуг одним филиалом другому согласно статьи 39 Налогового кодекса РФ не признается реализацией.

Для учета доходов и расходов при исчислении налога на прибыль применяется метод начисления. Уплата авансовых платежей производится ежемесячно исходя их фактически полученной прибыли. За основу распределения налога на прибыль между филиалами и головным предприятием принимается удельный вес среднесписочной численности и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

На основании 324.1 НК РФ создается резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) применяется метод оценки по средней стоимости.

При реализации покупных товаров доходы от таких операций уменьшаются на стоимость приобретения данных товаров, определяемую методом оценки покупных товаров по средней стоимости.

При реализации или ином выбытии ценных бумаг списание на расходы их стоимости производится по стоимости единицы.

При начислении амортизации амортизируемого имущества применяется линейный метод.

2.2.Планирование аудиторской проверки затрат на производство

Планирование-это один из методов приобретения информации и оценки рисков, содержащихся в годовой отчетности, который позволяет составить конкретное представление о заказчике. Процедура планирования включает несколько этапов - подготовительный этап планирования; предварительное планирование; согласование с предприятием организационных вопросов, сопутствующих услуг, условий договора; разработка программы аудита. В свою очередь эти этапы могут быть разбиты на более детальные подэтапы. Результатом проведения процедур планирования является обнаружение и по возможности точное определение предполагаемых рисков и слабых мест.

   Планирование-это непосредственный процесс, который продолжается и в процессе проверки в зависимости от выполнения аудиторских процедур и получения новых сведений.

   Значение планирования состоит в том, что оно позволяет аудитору: получить достаточное число доказательств; удержать в разумных пределах затраты на проведенные проверки; избежать недоразумений с клиентом. Первое дает возможность аудитору сформировать верное и объективное мнение о бухгалтерской отчетности, второе-сохранить конкурентоспособность на рынке аудиторских услуг, третье обеспечить хорошие взаимоотношения с клиентом и способствует качественному выполнению работ по разумной стоимости.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и проводится оценка самой системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля на Хлебзаводе № 5 ОАО «Липецкхлебмакоронпром» является эффективной, поскольку своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет ее.

После выбора отдельных аудиторских процедур определяется объем позиций отчетности, предназначенных для проведения выборочной проверки, т.е. объем информации для выборок.