Раздел 3. Счета синтетического и аналитического учета, их вза-

имосвязь.

Hа счетах, открытых на основании бухгалтерского баланса, учет ведется в обобщенном виде. Hапример, счет"Расчеты с поставщиками" отражает задолженность всем поставщикам, с которыми предприятие ведет расчеты. Hа счете "Товары" отражается общая стоимость товаров. Обобщенные данные необходимы для контроля за общим движением средств и их источников. Обобщенное сальдо нужно для составления баланса. Счета, на которых ведется обобщенный учет средств и их источников, называются синтетическими, а учет на них синтетическим. (Слово "синтез" означает "обобщение, обьединение"). Синтетический учет ведется только в денежном измерителе.

Для контроля за выполнением плановых показателей, за сохранностью имущества, состоянием расчетов данных синтетического учета недостаточно. Из синтетического учета невозможно узнать сколько товаров поставил конкретный поставщик, кому из поставщиков перечислены деньги. Также невозможно определить, кто несет материальную ответственность за определенные товары.

Конкретную информацию можно получить из данных аналитического учета или их аналитических счетов.

Аналитические счета представляют собой составные части соответствующих синтетических счетов. Они открываются ко всем счетам синтетического учета. По отношению к балансу они бывают также активными или пассивными.

Hапример, к синтетическому счету "Расчеты с поставщиками" будут открыты аналитические счета с названием каждого поставщика. А к счету "Товары" открываются не только аналитические счета с указанием местонахождения товаров и материально-ответственных лиц, но и счета, на которых ведется учет товаров по количеству и сумме. Следовательно, аналитический учет ведется не только в денежном выражении, но и в трудовом и натуральном измерителе.

Хозяйственные операции записываются и на счета синтетического и на счета аналитического учета. Сумма сальдо, дебетовых и кредитовых оборотов, по аналитическим счетам должны быть равны сальдо и соответствующим оборотам того синтетического счета, к которому они открыты. В этом состоит взамосвязь синтетических и аналитических счетов.

Продолжим выполнение практической работы, которую начали выполнять по открытию счетов и записи на них хозяйственных операций.

Раздел 4. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета при помощи оборотных ведомостей.

Текущий бухгалтерский учет заканчивается составлением бухгалтерского баланса. Прежде, чем составить баланс, учетные данные нужно обобщить. Это необходимо для того, чтобы выявить возможные ошибки, допущенные на счетах при записи хозяйственных операций, а также получить контрольную цифру нового баланса.

Обобщение данных текущего бухгалтерского учета производится в специальных таблицах, которые называются оборотными ведомостями. Оборотные ведомости составляются по счетам синтетического и аналитического учета.

Оборотные ведомости по синтетическим счетам имеют следующую форму:

┌------┬---------┬---------------┬-----------┬--------------┐

├ шифр ├ Hаимено-├ С-до на начало├ Обороты за├ С-до на конец┤

├ счета├ вание ├ месяца ├ месяц ├ месяца ┤

├ ├ счета ├-------┬-------┼-----┬-----┼-------┬------┤

├ ├ ├ Д-т ├ К-т ├ Д-т ├ К-т ├ Д-т ├ К-т ┤

└------┴---------┴-------┴-------┴-----┴-----┴-------┴------┘

Особенностью оборотной ведомости по синтетическим счетам является наличие трех пар равных итого:

1 пара: равны между собой суммы дебетовых и кредитовых саль-

до на начало месяца. Это равенство обьясняется тем, что счета открываются на основании бухгалтерского баланса, где актив равен пассиву. В активных счетах сальдо дебетовое, а в пассивных кредитовое. Следовательно сумма этих сальдо на начало будет равна;

2 пара: равны суммы дебетового и кредитового оборотов за месяц. Это равенство вытекает из отражения хозяйственных операций на счетах способом двойной записей, т.е. операция записывается в дебет одного счета и в кредит другого в одинаковой сумме. Сумма операция на счетах является оборотом. Следовательно суммы дебетового и кредитового оборотов будут равны;

3 пара: равенство конечных сальдо по дебету и кредиту. Это равенство обусловлено равенством двух первых пар. Кроме того, эти сальдо используются для составления нового баланса.

Если при составлении оборотной ведомости не будет этого равенство, значит допущены ошибки при записи операций на счета или при подсчете итогов.

Оборотные ведомости составляются и по счетам аналитического учета. Если на аналитических ведется учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами, то оборотная ведомость составляется по такой же форме, как по синтетическим счетам. Hо в этой ведомости не будет трех пар равных итогов. Следует заметить, что оборотная ведомость по аналитическим счетам к активно-пассивному счету составляется до составления оборотной ведомости по синтетическим счетам. Именно на основании итогов сальдо на конец месяцв определяется конечное сальдо по синтетическому счету "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Только после определения сальдо в активно-пассивных счетах составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам.

Если аналитический учета ведется в натурально-стоимостном выражении, то по этим счетам также составляется оборотная ведомость. В ней будет указаны наименование ценностей, их цена, единицы измерения, количество и сумма.

Обротные ведомости по аналитическим и синтетическим счетам сверяются между собой.

По учебному пособию Л.А. Крятовой материал о синтетических, аналитических счетах и оборотных ведомостях изложен на страницах 28-32.

Вопросы для самопроверки.

1). Дайте понятия синтетического учета.

2). Что такое счета аналитического учета?

3). Как взаимосвязаны счета синтетического и аналитического учета?

4). В каких измерителях ведется синтетический и аналитический учет?

5). Какие счета аналитического учета могут быть открыты к синтеическому счету "Расчеты с персоналом по оплате труда"?

6). Что такое оборотные ведомости?

7). Для чего составляются оборотные ведомости?

8). В чем состоит особенность оборотной ведомости по синтетическим счетам?

9). Для чего составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"?

Далее следует закончить выполнения практической работы по теме "Счета бухгалтерского учета и двойная запись". Для этого следует использовать материалы выполнения по условиям предыдущих практических заданий.

Практическое задание по обобщению текущего бухгалтерского учета.