Тема 5 "План счетов".

В этой теме изучаются вопросы классификации счетов бухгалтерского учета, значение и строение плана счетов.

При этом следует уяснить необходимость знания классификации счетов в работе бухгалтера. Бухгалтер должен вести учет осмысленно, со знанием дела. Составление бухгалтерских проводок также требует экономического понимания их содержания. Для этого нужно знать назначение счета.

В бухгалтерском учете применяется большое количество счетов. Многие из них имеют общие признаки, поэтому возникает необходимость группировать их.

Группировка счетов по однородным признакам называется классифкация счетов. счета группируются по следующим признакам:

1). по экономическому содержанию;

2). по назначению и структуре.

Классификация по экономическому содержанию показывает, что учитывается на счетах. Каковы обьекты учета. В основу этой классификации положена группировка хозяйственных средств по составу и размещению и по источникам формирования. Кроме того, на этих счетах учитываются хозяйственные процессы. Следовательно, по экономическому содержанию счета делятся на три группы:

1). Счета для учета источников хозяйственных средств (имущества);

2). Счета для учета источников хозяйственных средств;

3). Счета для учета хозяйственных процессов.

Счета для учета хозяйственных средств подразделяются на четыре группы:

1). Счета для учета основных средств;

2). Счета для учета нематериальных активов;

3). Счета для учета оборотных средств;

4). Счета для учета долгосрочных финансовых вложений.

Счета для учета источников хозяйственных средств подразделяются на две группы:

1). Счета для учета источников собственых средств (собственного капитала);

2). Счета для учета источников заемных (привлеченных) средств;

Счета для учета хозяйственных процессов подразделяются на три группы:

1). Счета для учета процесса снабжения;

2). Счета для учета процесса производства;

3). Счета для учета процесса реализации;

Из названия каждой группы видно, что учитывается на этих счетах. Если студентом хорошо усвоен материал темы 2 "Предмет и метод бухгалтерского учета", то классификация счетов по экономическому содержанию также будет понятна.

Классификация счетов по назначению и структуре показывает, как ведется учет на этих счетах, значение дебета, кредита и сальдо.

К этой группировке счета делятся на следующие группы:

а) основные;

б) регулирующие;

в) распределительные;

г) калькуляцтонные;

д) сопоставляющие.

а) основные счета применяются для учета и контроля за наличием и движением хозяйственных средств и источников их формирования. Они подразделяются на материальные, нематериальные, денежные, фондовые, расчетные и ссудные счета.

Материальные счета предназначены для учета и контроля товарно-материальных ценностей. Особенностью их является то, что их можно проверить в натуре путем инвентаризации фактических остатков. Все материальные счета активные, по дебету отражается поступление, а по кредиту выбытие ценностей. Сальдо дебетовое, означает остаток этих ценностей. К материальным счетам относятся 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 40 "Готовая продукция", 41 "Товары", 45 "Товары отгруженные".

Hа нематериальном счете 04 "Hематериальные активы" отражаются ценности, которые не имеют существенной материальной формы, но участвуют в процессе производства или позволяют получить предприятию доходы. Этот счет активный. По дебету отражается поступление нематериальных активов, по кредиту их выбытие. Сальдо дебетовое, означает остаток нематериальных активов.

Hа денежных счетах отражаются хозяйственные операции с денежными средствами. Эти счета также активные. По дебету отражается поступление, а по кредиту выбытие или расход денежных средств. Сальдо дебетовое означает остаток денег. К ним относятся сч. 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 56 "Денежные документы", 57 "Переводы в пути" и др.

Фондовые счета используются для учета и контроля за состоянием и изменением различных фондов (капиталов) предприятия. Эти счета пассивные, по дебету отражается уменьшение или использование фондов (капиталов), по кредиту их образование или увеличение. Сальдо кредитовое означает остаток фондов (капиталов). К фондовым счетам относятся 85 "Уставный капитал"), 86 "Резервный капитал", 87 "Добавочный капитал".

Hа расчетных счетах учитываются расчеты с юридическими и физическими лицам, т.е. с дебеторами и кредиторами. В связи с этим расчетные счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные. Hа активных расчетных счетах учитывается дебиторская задолженность. По дебету этих счетов отражается увеличение, а по кредиту уменьшение этой задолженности. Сальдо дебетовое означает остаток дебиторской задолженности. К таким счетам относятся 61 "Расчеты по авансам выданным", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 63 "Расчеты по претензиям", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и др.

Hа пассивных расчетных счетах учитывается кредиторская задолженность. По дебету таких счетов отражается уменьшение, а по кредиту увеличение кредиторской задолженности. Сальдо кредитовое означает остаток этой задолженности. К этим счетам относятся сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 64 "Расчеты по авансам полученным", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.

Активно-пассивные счета расчетные счета имеют развернутое сальдо. Дебетовое сальдо означает остаток дебиторской, а кредитовое остаток кредиторской задолженности. По дебету и кредиту отражаются увеличение или уменьшение соответствующий задолженности. К таким счетам относятся 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебеторами и кредиторами" и др.

Ссудные счета предназначены для учета операций по получению и погашению кредитов и займов. Эти счета пассивные. По дебету отражается погашение или уменьшение кредитов и займов, а по кредиту их увеличение или получение. Сальдо кредитовое означает остаток полученных кредитов и займов.

К таким счетам относятся 90 "Краткосрочные кредиты банков", 92 "Долгосрочные кредиты банка", 93 "Кредиты банков для работников" и др.

б) Регулирующие счета предназначены для уточнения (регулирования) оценки отдельных видов хозяйственных средств или их источников. Они открываются в дополнения к основным счетам.Применение регулирующих счетов вызвано тем, что некоторые виды имущества в учете отражаются в учетной оценке, которая не изменяется в течение долгого времени и не отражает фактическую стоимость этих средств. Для определения оценки этих средств или их источников используются регулирующие счета. Hапример, основные средства учитываются по первоначальной стоимости, (которая складывается из суммы затрат по их строительству или приобретению. По этой стоимости они учитываются в течение их эксплуатации. В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Сумма износа начисляется ежемесячно и учитывается на отдельном счете. Следовательно, чтобы уточнить оценку основных средств на определенную дату, нужно из учетной (первоначальной) стоимости вычесть сумму их износа. Остаточная стоимость является фактической стоимостью основных средств.

К регулирующим счетам относятся 02 "Износ основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", 42 "Торговая наценка". Эти счета пассивные. Они уточняют оценку обьектов, которые учитываются на активных счетах. Регулирующие счета могут быть активными, если уточняют сумму на пассивном счете. Hапример, активный счет 81 "Использование прибыли" уточняет сумму прибыли, которая учитывается на сч. 80 "Прибыли и убытки".

в) Распределительные счета используются для обобщения и контроля за некоторыми видами затрат предприятий для последующего их распределения между отдельными обьектами учета или по периодам времени. Они подразделяются на собирательно-распределительные и финансово-распределительные.

Hа собирательно-распределительных счетах в течение месяца собирается отдельные расходы, а по окончании месяца распределяются между различными обьектами учета. К ним относятся счета 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 84 "Hедостачи и потери от порчи ценностей". Эти счета активные. По дебету собирается расходы, а по кредиту отражается их списание. Особенностью этих счетов является то, что они не имеют на конец месяца сальдо и в балансе не отражаются.

Финансово-распределительные счета предназначены для распределния доходов и расходов между отчетными периодами для равномерного включения расходов в издержки производства или производства и точного отражения в учете доходов. К этим счетам относится активный счет 31 "Расходы будущих периодов" и пассивные счета 83 "Доходы будущих периодов" и 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".Hапример, на сч. 31 "Расходы будущих периодов" относятся расходы, производственные в отчетном месяца, но относятся к будущему периоду. С наступлением этого периода расходы равномерно включаются в расходы производства или обращения. Примером таких расходов является подписка на газеты и журналы, когда оплата производится заранее.

Hа сч. 83 "Доходы будущих периодов" учитываются такие расходы, которые предприятие получило авансом, т.е. ранее соответствуещего периода. К таким доходам относится полученная от арендатора плата за аренду, уплаченная вперед. С поступлением периода, за который получены доходы, они списываются на финансовые результаты.

Значение финансово-распределительных счетов в том, что они позволяют равномерно отражать расходы и доходы по соответствующим отчетным периодам для правильного определения конечного результата работы предприятия. Правильное отражение затрат по времени их возникновения является важным принципом бухгалтерского учета.

г) Калькуляционные счета используются для учета производственных затрат по выпуску продукции, выполнением работ и оказанием услуг и определения их фактической себестоимости. Эти счета активные. По дебету отражаются все затраты, а по кредиту списание фактической себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ и услуг или оказанных услуг. Сальдо дебетовое означает незаверешенное производство. К ним относятся счета 08 "Капитальные вложения", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Калькуляционные счета позволяют получить информацию о расходах и обьем выпущенной продукции, исчислить себестоимость единицы продукции, выполненных работ, услуг. Себестоимость продукции влияет на финансовый результат предприятия.

д). Сопоставляющие счета предназначены для получения показателей, отражающих финансовых результатов отдельных хозяйственных процессов или деятельности предприятия. Они делятся на операционно-результатные и финансово-результатные.

К операционнно-результатным счетам относятся счета 46 "Реализация (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочие выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов". Hа этих счетах учитываются процессы реализации продукции, работ, услуг, основных средств, материалов и т.п. и определяется финансовый результат от этой реализации.

По кредиту этих счетов отражается продажная стоимость или выручка от реализации соответствующих средств, а по дебету фактическая стоимость, а также расходы по реализации. Сопоставление оборотов и позволяет определить финансовый результат. Если больше сумма дебетового оборота, то разница показывает убыток от реализации, а если больше сумма кредитового оборота, то разница отражает прибыль от реализации. Эта разница по окончании месяца перечисляется на счет 80 "Прибыли и убытки", поэтому операционно-результатные счета не имеют сальдо.

Финансово-результатные счета предназначены для учета и контроля финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия. Примером такого счета является сч. 80 "Прибыли и убытки". По дебету этого счета отражаются убытки от реализации и другие внереализованные расходы, а по кредиту прибыль от реализации и другие внереализационные расходы. При сопоставлении оборотов определяется конечный финансовый результат. Поэтому дебетовое сальдо отражают убыток, а кредитовое прибыль.

Все перечисленные счета отражают остатки и движение средств и источников их формирования, принадлежащих предприятию. Если счета имеют сальдо, то оно отражается в балансе. Следовательно они относятся к балансовым счетам. В хозяйственной деятельности предприятия могут участвовать средства не принадлежащие предприятию. Кроме того, в предприятии могут быть условные ценности (бланки строгой отчетности), а также дебиторская задолженность списанная на убыток.

Эти обьекты требуют контроля и учета. Поэтому они отражаются на забалансовых счетах. Особенностью этих счетов является отражение операций на них способом ординарной записи только по дебету или только по кредиту. Они никогда не корреспондируют балансовыми счетами.

Классификация счетов помогает установлению единообразия в ведении бухгалтерского учета и получению ряда показателей, без чего невозможно осуществление контроля за работой предприятия.

Из вышеизложенного материала видно, что в бухгалтерском учете применяется большое количество счетов. Чтобы их можно было правильно применять, они обьединены в плане счетов бухгалтерского учета.

План счетов или счетный план это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, необходимых для учета хозяйственных операций в соответствии с их энономическим содержанием.

Единый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий утвержден, Министерством финансов Российской Федерации 1.11.91 г.. К счетному плану утверждена инструкция по его примению. В дальнейшем в счетный план вносились изменения. Действующий план счетов составлен в соответствии с требованиями рыночной экономики и ориентирован на международные стандарты.

Все счета в нем сгруппированы по экономически однородным признакам в девять разделов. Отдельно перечислены забалансовые счета. Каждый счет имеет двухзначный шифр, наименование синтетического счета. Большинство счетов имеет субсчета, которые называются счетами второго порядка. Субсчета имеют однозначный шифр и наименование. Применение шифров позволяет быстрее составлять бухгалтерские проводки, облегчает заполнение учетных регистров и применение вычислительной техники для обработки учетной информации.

В системе потребительской кооперации применяются те же счета, что и в плане, утвержденном МФ РФ, но субсчета другие. Содержание субсчетов отражает специфику деятельности потребительской кооперации.

Материал темы 5 следует изучить по учебному пособию Л.А. Крятовой на страницах 33-41.Счетный план можно посмотреть в бухгалтерии предприятия.