2. Общие положения по формированию государственной бухгалтерской отчетности.

Поворотным моментом в формировании системы бюджетного учета и бюджетной отчетности Российской Федерации стал Федеральный закон от 08 мая 2010 г. № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (далее – Федеральный закон № 83-ФЗ) и другие нормативные правовые акты, принятые для его реализации.

Основные цели Федерального закона № 83-ФЗ обусловлены необходимостью решения следующих задач:

• создание предпосылок для повышения качества государственных и муниципаль-ных услуг;

• внедрение элементов рыночности в деятельность государственных (муниципаль-ных) учреждений;

• переориентация внимания учреждений с обоснования потребности в бюджетных ресурсах и затем их «освоения» на максимальный учет интересов потребителей услуг;

• ускорение реструктуризации бюджетного сектора и формирование условий для более полной практической реализации подходов, заложенных в федеральном законодательстве об автономных учреждениях;

• активизация развития материальной базы государственных (муниципальных) учреждений за счет более активного привлечения средств из внебюджетных источников финансирования;

• привлечение и удержание в бюджетной сфере высокопрофессиональных кадров;

• создание механизмов для переложения части ответственности за отраслевое развитие на руководителей государственных и муниципальных учреждений;

• обеспечение больших возможностей для ускоренного развития наиболее успешных государственных (муниципальных) учреждений.

В результате полученного опыта, в соответствии с Федеральным законом № 83-ФЗ, «государственными, муниципальными учреждениями признаются учреждения, созданные Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации и муниципальным образованием (пункт 1 статья 9.1 Федерального закона № 83-ФЗ), а «типами государственных, муниципальных учреждений признаются автономные, бюджетные и казенные» (пункт 2 статья 9.1 Федерального закона № 83-ФЗ).

Особенности правового положения и бюджетных полномочий государственных (муниципальных) учреждений детально рассмотрены в рамках учебного курса «Бюджетный учет».

С точки зрения бюджетной отчетности важными являются следующие положения.

Собственником имущества государственных (муниципальных) учреждений является Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование соответственно, а государственным (муниципальным) учреждениям имущество передается решением собственника на праве оперативного управления. Решением собственника функции и полномочия учредителя государственных (муниципальных) учреждений могут передаваться исполнительным органам государственной власти (государственным органам), органам местного самоуправления (профильным министерствам).

При этом казенные учреждения практически унаследовали правовой статус и бюджетные полномочия бюджетных учреждений конца 2010 г., за исключением – с ограничением пользования доходов от приносящей доход деятельности, подлежащие перечислению в бюджет. Финансовое обеспечение деятельности казенных учреждений осуществляется за счет средств бюджета на основании бюджетной сметы путем доведения лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований). Казенные учреждения принимают бюджетные обязательства от имени публично-правового образования. Публично-правовое образование несет субсидиарную ответственность по обязательствам казенных учреждений, им созданных.

Бюджетные учреждения (нового типа, с расширенным объемом прав) создаются собственником (органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя). Правовой статус и полномочия бюджетных учреждений определены Федеральным законом от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (в редакции Федерального закона № 83-ФЗ). Финансовое обеспечение деятельности бюджетных учреждений осуществляется за счет средств бюджета в виде субсидий в соответствии с заданием учредителя, бюджетных инвестиций и субсидий на иные цели. Доходы от приносящей доход деятельности остаются в распоряжении бюджетного учреждения. Бюджетные учреждения принимают бюджетные обязательства от своего имени. Публично-правовое образование не несет субсидиарную ответственность по обязательствам бюджетных учреждений, им созданных.

Автономные учреждения создаются собственником (органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя). Правовой статус и полномочия автономных учреждений определены Федеральным законом от 03 ноября 2006 г. № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (в редакции Федерального закона № 83-ФЗ). Финансовое обеспечение деятельности автономных учреждений осуществляется за счет средств бюджета в виде субсидий в соответствии с заданием учредителя, бюджетных инвестиций. Доходы от приносящей доход деятельности остаются в распоряжении автономного учреждения. Автономные учреждения принимают бюджетные обязательства от своего имени. Публично-правовое образование не несет субсидиарную ответственность по обязательствам автономных учреждений, им созданных.

Новым Федеральным законом от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»¹, вступление в силу которого определено с 1 января 2013 года, Единый план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01 декабря 2010 года № 157н, устанавливается федеральным стандартом государственного бухгалтерского учета.

При этом организация и ведение бухгалтерского учета государственными (муниципаль-ными) учреждениями осуществляется в соответствии с Единым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению № 157н и с учетом особенностей и специфики деятельности учреждений в соответствии с:

• Планом счетов бюджетного учета и Инструкцией по его применению, утвержденной приказом Минфина России от 06 декабря 2010 г. № 162н – для казенных учреждений;

• Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкцией по его применению, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н – для бюджетных учреждений;

• Планом счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкцией по его применению, утвержденной приказом Минфина России от 23 декабря 2010 г. № 183н – для бюджетных учреждений.

Кроме того, в целях установления единого порядка ведения бухгалтерского учета органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 декабря 2010 г. № 173н введены единые унифицированные формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета для учреждений сектора государственного управления.

В соответствии с Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 г. № 191н² (далее – Инструкция № 191н от 29.12.2011 г.):

• Казенное учреждение как получатель бюджетных средств представляет бюджетную отчетность своему вышестоящему распорядителю (главному распорядителю) бюджетных средств в установленные им сроки (абзац 1 пункта 10 Инструкции № 191н).

• Администратор доходов бюджета представляет бюджетную отчетность своему вышестоящему администратору, выполняющему отдельные полномочия главного администратора доходов бюджета и (или) главному администратору доходов бюджета в установленные им сроки (абзац 2 пункта 10 Инструкции № 191н).

• Администратор источников финансирования дефицита бюджета представляет бюджетную отчетность своему вышестоящему администратору, выполняющему отдельные полномочия главного администратора источников финансирования дефицита бюджета и (или) главному администратору источников финансирования дефицита бюджета в установленные им сроки (абзац 3 пункта 10 Инструкции № 191н).

• Главный распорядитель, распорядитель бюджетных средств, главный админи-стратор, администратор, выполняющий отдельные полномочия администратора, доходов бюджета, главный администратор, администратор, выполняющий отдельные полномочия главного администратора, источников финансирования дефицита бюджета, на основании представленной распорядителями и получателями бюджетных средств, администраторами доходов бюджета, администраторами источников финансирования дефицита бюджета бюджетной отчетности составляет сводную и (или) консолидированную бюджетную отчетность и представляет ее финансовому органу соответствующего бюджета и (или) главному распорядителю бюджетных средств, главному администратору доходов бюджета, главному администратору источников финансирования дефицита бюджета в установленные им сроки (абзац 4 пункта 10 Инструкции № 191н). Составление указанной сводной и (или) консолидированной бюджетной отчетности Учредитель осуществляет по факту выверки соответствия взаимосвязанных показателей по операциям с подведомственными ему бюджетными, автономными учреждениями, отраженных в бюджетной отчетности и в сводной бухгалтерской отчетности бюджетных, автономных учреждения, сформированной им на основании представленной в установленном порядке бюджетными, автономными учреждениями бухгалтерской отчетности (абзац 5 пункта 10 Инструкции № 191н).

Бюджетные и автономные учреждения представляют бухгалтерскую отчетность по результатам своей деятельности Учредителю (органу, осуществляющему функции и полномочия учредителя).

Единый порядок составления, представления автономными и бюджетными государст-венными (муниципальными) учреждениями (в соответствии с требованиями Федераль-ного закона № 83-ФЗ) определен Инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2011 г. № 33н (далее – Инструкция № 33н).

• Учредитель бюджетных и автономных учреждений, на основании представленной автономными и бюджетными учреждениями бухгалтерской отчетности составляют сводную бухгалтерскую отчетность бюджетных и автономных учреждений (абзац 5 пункта 10 Инструкции № 191н).

• В целях обеспечения соответствия взаимосвязанных показателей по операциям с бюджетными, автономными учреждениями финансовый орган (абзац 6 пункта 10 Инструкции № 191н) :

  • при составлении указанной консолидированной бюджетной отчетности осуществляет выверку соответствия взаимосвязанных показателей операций Учредителей и бюджетных, автономных учреждений, отраженных в сводной бухгалтерской отчетности бюджетных, автономных учреждений публично-правового образования, сформированной им на основании представленной в установленном порядке Учредителями бухгалтерской отчетности бюджетных, автономных учреждений и сводной бюджетной отчетности (абзац 7 пункта 10 Инструкции № 191н);

  • представляет сводную бухгалтерскую отчетность бюджетных, автономных учреждений публично-правового образования органу, уполномоченному формировать отчетность об исполнении соответствующего консолидированного бюджета, в установленные им сроки (абзац 8 пункта 10 Инструкции № 191н).

• Финансовый орган на основании представленной ему сводной бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений составляет сводную бухгалтерскую отчетность бюджетных и автономных учреждений публично-правового образования и представляет ее органу, уполномоченному формировать отчетность об исполнении соответствующего консолидированного бюджета в установленные им сроки (абзац 10 пункта 10 Инструкции № 191н).

Субъект бюджетной отчетности, ответственный за формирование сводной и (или) консолидированной бюджетной отчетности (далее – пользователь бюджетной отчетности), обязан производить проверку предоставленной ему бюджетной отчетности на соответствие требованиям к ее составлению и представлению, установленным Инструкцией № 191н и актами пользователя бюджетной отчетности, устанавливающими дополнительные формы согласно пункту 5 Инструкции № 191н, путем выверки показателей представленной отчетности по установленным соответственно Министерством финансов Российской Федерации и пользователем бюджетной отчетности контрольным соотношениям (далее – камеральная проверка бюджетной отчетности) (абзац 12 пункта 10 Инструкции № 191н).

Основное содержание Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и самих документов бюджетной отчетности будет рассмотрено в ходе изложения учебного материала.

Особенностью новой редакции Инструкции по отчетности являются систематизация всех изменений, происшедших в бюджетном учете и отчетности за период перехода бюджетной сферы на новые методы бюджетного учета, а также конкретизация положений по формированию сводной и консолидированной отчетности и консолидация данных в документах отчетности, представляемых исполнителями, в соответствии с концепцией государственного бухгалтерского учета.