Тема 5. Удержания из заработной платы
5.1. Общие положения
5.2. Налог на доходы физических лиц
5.3. Удержания по исполнительным документам
5.4. Возмещение работником материального ущерба
5.5. Прочие удержания
5.1. Общие положения
Из начисленной работникам организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания. Удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Их принято делить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе администрации организации, где работник трудится.
К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
По инициативе работодателя могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет заработной платы, суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок; остаток подотчетных сумм в погашение задолженности; суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации; удержания в счет погашения полученной работником ссуды и др. Перечисленные удержания работодатель вправе произвести, если работник не оспаривает их основания и размера и если не истек месячный срок, установленный для добровольного возвращения сумм. Если хотя бы одно из этих условий не соблюдено, то есть если работник оспаривает удержание или месячный срок истек, то работодатель теряет право на бесспорное взыскание сумм, и оно может быть осуществлено только в судебном порядке.
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 % заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам должно быть сохранено 50 % заработной платы. Размер удержаний в некоторых иных случаях, в частности при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, не может превышать 70 % [ТК РФ, ст. 138].
5.2. Налог на доходы физических лиц
Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 II части НК РФ.
Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются, в соответствии со ст. 207 Налогового кодекса РФ, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, то есть лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, но не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Обязанности по исчислению, удержанию у физических лиц, в пользу которых начисляются и выплачиваются доходы, и по уплате сумм налога в бюджет согласно п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ возложены на организации, выплачивающие доходы в пользу физических лиц (налоговых агентов). Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Налогового Кодекса, - 13 %, начисленным налогоплательщику за данный период [п. 3 ст. 226 НК РФ].
Налоговым периодом признается календарный год.
Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, выступают все доходы, полученные от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ как в денежной, так и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.
При получении дохода в натуральной форме (оплата за работника коммунальных услуг, выполненные для него работы и оказанные услуги на безвозмездной основе, полученные товары и т.д.) налоговая база определяется исходя из цен соответствующих товаров (работ, услуг), определяемых с соответствии со ст. 40 НК РФ (включая НДС).
По закону освобождаются от налогообложения следующие виды доходов:
государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, но не более 4000 руб. в год;
суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, но не более 4000 руб. в год
и др. в соответствии со ст. 217 НК.
Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы - налоговые вычеты. Бухгалтерия предприятия рассчитывает и применяет налоговые вычеты.
Стандартные налоговые вычеты - ежемесячные вычеты из доходов в установленном размере, право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков. Стандартные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих право на эти вычеты. Если заявление и подтверждающие документы налоговому агенту не предоставлены, он не вправе предоставлять вычет. А в случае его предоставления с налогового агента может быть взыскан штраф по ст. 123 Налогового кодекса РФ, недоимка по НДФЛ и начислены пени.
Предоставление стандартных налоговых вычетов регулируется статьей 218 Налогового кодекса.
1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;
и др.
2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;
и др.
3) налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
с 1 января 2012 года:
1 400 рублей - на первого ребенка;
1 400 рублей - на второго ребенка;
3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%), налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Прочие налоговые вычеты (социальные, имущественные и профессиональные) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании календарного года.
Установлены следующие ставки НДФЛ Статья 224.:
в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:
стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, если они более 4000 руб.
процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК (налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено настоящей главой).
суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК (превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора);
в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 НК.
30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:
в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;
от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 настоящего Кодекса, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов и др.
9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
В остальных случаях налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.
Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.