5.3. Удержания по исполнительным документам
К числу обязательных удержаний относят также удержания по исполнительным листам. После получения исполнительного листа бухгалтеру прежде всего необходимо определить, каким нормативным актом регулируется данное удержание.
Согласно ст. 109 СК РФ администрация организации должна ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, на основании исполнительного листа, При этом уплата алиментов производится не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы.
Перечень доходов, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден Постановлением Правительства РФ № 841 от 18.07.1996, в котором указано, что удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов зарплаты и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству.
Согласно ст. 81 СК РФ в общем случае алименты взыскиваются в следующем размере на содержание:
одного ребенка - четверть дохода родителя;
двоих детей - треть дохода родителя;
троих и более детей - половина дохода родителя.
Размер этих долей может быть изменен (уменьшен или увеличен) судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. Суд также вправе определить размер алиментов, взыскиваемых ежемесячно, в твердой денежной сумме [Семейный кодекс, ст. 83]. Однако сумма, подлежащая взысканию в уплату алиментов, не может превышать 70% заработка работника. Что касается удержаний из заработной платы по алиментным обязательствам по другим основаниям (например, на содержание нуждающегося в материальной помощи нетрудоспособного супруга), то их размер не может превышать 50% заработной платы [ТК РФ, ст. 138].
Взыскание алиментов производится после удержания из заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством, т.е. после удержания НДФЛ. Бухгалтеру при расчете НДФЛ необходимо также помнить, что сотруднику, уплачивающему алименты, положены стандартные налоговые вычеты, как и любому другому сотруднику, в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
При удержании алиментов с работника, отработавшего неполный рабочий месяц из-за прогула, сумма алиментов определяется исходя из его заработной платы, исчисленной за полный рабочий месяц.
По исполнительным документам могут производиться также удержания за ущерб, причиненный предприятиям (в том числе предприятию, на котором работает работник); за ущерб, причиненный физическим лицам (ущерб, причиненный здоровью; ущерб в результате смерти кормильца и т.п.); штрафов. Учет исполнительных документов, весь документооборот производится в том же порядке, как при исполнительных документах на алименты.
Пример 20.
5.4. Возмещение работником материального ущерба
Работник организации в процессе своей трудовой деятельности может нанести организации материальный ущерб в виде потери или порчи имущества.
Порядок возмещения ущерба зависит от того, как оформлены отношения между организацией и работником.
Материальную ответственность, возложенную на работника организации в соответствии с нормами трудового законодательства, несут лица, состоящие именно в трудовых отношениях с организацией, в том числе работники, принятые на работу по совместительству и временные работники. Работники, выполняющие работу по договорам подряда, несут материальную ответственность в порядке, установленном Гражданским кодексом РФ, гл. 59. Причем работник, состоящий с организацией в трудовых отношениях, в случае причинения вреда организации несет ответственность только за прямой действительный ущерб, в то время как лицо, выполняющее работу по гражданско-правовому договору, должно возместить еще и упущенную выгоду, а для работника, состоящего в трудовых отношениях с организацией, ст. 238 ТК РФ содержит прямой запрет на взыскание с такого работника неполученных доходов (упущенной выгоды).
Трудовое законодательство предусматривает ограниченную или полную материальную ответственность. При ограниченной материальной ответственности работник должен возместить прямой ущерб в пределах своего среднего месячного заработка. При этом необходимо помнить, что единовременно сумма, равная среднему заработку работника, не может быть взыскана, так как ст. 138 ТК РФ ограничивает размер удержаний двадцатью процентами. При полной материальной ответственности работник должен возместить всю сумму расходов организации на восстановление поврежденного или приобретение нового имущества.
Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба может возлагаться на работника, например, в следующих случаях: при недостаче ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу; при умышленном причинении ущерба, в том числе в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения; при причинении ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда, или в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом; при причинении ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.
Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества [ТК РФ, ст. 246].
Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячного заработка работника, удерживается из его заработной платы. Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке. В первом случае взыскание производится на основании приказа руководителя, который издается не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, взыскание, согласно ст. 248 ТК РФ, должно осуществляться в судебном порядке.
Материальная ответственность работника исключается в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику [ТК РФ, ст. 239].
Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника [ТК РФ, ст. 240].
Пример 21.