Глава 2 Общая характеристика налогов и налоговой системы

2.1 Понятие и признаки налогов

Развернутое определение налога дано в Налоговом Кодексе Российской Федерации (далее НК РФ): «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».¹³

В связи со сказанным хотелось бы обратить внимание на ряд признаков, характеризующих содержание налога.

1)Налог - это вид платежа, закрепленный актом органа государственной власти. С.Г. Пепеляев подчеркивает, что право парламента утверждать налог является выражением права народа соглашаться на уплату налога, однако последнее не означает необходимости одобрения таких выплат каждым конкретным членом общества или даже определенными группами, слоями.¹⁴

2)Вплотную к первому признаку примыкает признак индивидуальной безоплатности, или одностороннего характера его установления.

В основу этого признака налога заложено однонаправленное движение средств - от плательщика к государству. При этом плательщик не получает ничего взамен, что означает отсутствие встречных обязанностей государства. Средства плательщика идут на удовлетворение общественных потребностей.¹⁵

Обязанность по уплате налога является односторонней, и в налоговых правоотношениях существует только одна обязанная сторона - налогоплательщик. Государство, получая в бюджет налоги и сборы в рамках регулирования отношений налогообложения, не принимает на себя никаких встречных обязательств перед налогоплательщиком.

3)Нецелевой характер налогового платежа означает перечисление его в фонды, которые аккумулируются государством и используются на удовлетворение государственных потребностей.

Признак нецелевого, абстрактного налогового взыскания основан на бюджетно-правовом принципе запрета на индивидуализацию бюджетных доходов. Это означает, что конкретные налоговые доходы не предназначаются заранее для обеспечения конкретных государственных нужд, чтобы осуществление государственных затрат не было обусловлено величиной поступлений от отдельных налоговых платежей.¹⁶

Денежные средства поступают в бюджет на потребности всего государства. Сначала происходит формирование бюджета, после чего средства распределяются по отдельным статьям затрат: на финансирование экономических и социальных программ, на содержание систем здравоохранения и образования, на обеспечение национальной безопасности и обороноспособности страны и т.д.

4)Безусловный характер налога означает, что его уплата не связана ни с какими встречными действиями, привилегиями со стороны государства.

Данный признак тесно связан с предыдущим, и они оба, наиболее четко характеризуют суть налога и выделяют его из системы других платежей.

На первый взгляд, уплата и налогов, и сборов связана с наступлением определенного условия (например, уплата налога на прибыль - с получением прибыли). Однако это не так: за условие обложения налогом легко принять формирование объекта налогообложения. Так, до получения прибыли не может существовать обязанности по уплате налога на прибыль, так как нет упомянутого объекта.

Условный же характер платежа означает, что объект налогообложения существует, но обязанность по уплате соответствующего платежа возникает при определенном событии.¹⁷В частности, таможенная пошлина уплачивается в зависимости от стоимости определенного товара (которая существует независимо от обязанности по уплате пошлины), но только при определенном условии - пересечении таможенной границы.

5)Платеж поступает в бюджет соответствующего уровня или целевого фонда. Распределение налогов по бюджетам, фондам осуществляется в соответствии с бюджетной классификацией и может идти по двум основным направлениям: закрепление налога за определенным бюджетом или распределение налога между бюджетами.

В ряде случаев налоги вносятся не в бюджет или внебюджетный фонд, а на счета определенных государственных организаций, которые и являются распорядителями некоторых бюджетных счетов.

6)Обязательный характер налогового изъятия обеспечивает накопление средств в доходной части бюджета. Этот признак налога лежит в основе закрепления на конституционном уровне уплаты налогов как первоочередной обязанности граждан.

Обязательный характер налога предусматривает невозможность законного уклонения от его уплаты. У плательщика нет выбора - платить или не платить налог, у него есть единственный законный путь - перечисление налога в бюджет. Обязанность отражается даже в первоочередности налоговых платежей.

Налог - это обязательный взнос, т.е. на основании закона плательщики при определенных условиях обязаны произвести уплату налогов. В нашей стране обязанность по уплате налогов закреплена в Конституции.¹⁸Обязательность налога обеспечивается силой государства в лице налоговых, правоохранительных и судебных органов.

7)Безвозвратный характер налога. Здесь, следует отметить, что плательщик все же получает отдачу от внесенных им налогов, когда государство удовлетворяет общественные потребности, в которых заинтересованы и общество, и каждый его индивид (охрана общественного порядка, здравоохранение, образование), и в этом смысле налоги в какой-то степени возвращаются плательщику.¹⁹

8)Платеж в денежной форме. Внесение налога в бюджет происходит в денежной форме. Денежная форма уплаты налога определена и самой сутью налога, который является взносом.

Таким образом, можно подвести итог, что налог представляет собой платеж, подкрепленный государственными правовыми актами, обладающий такими существенными признаками, как: обязательность, индивидуальность, отчуждаемость, нецелевой характер, безвозмездность и уплату в денежной форме.