3.2 Эффективность налоговой системы

Эффективность налоговой системы – понятие достаточно сложное, относящееся к группе показателей и характеристик, не поддающихся количественному определению.

Под эффективностью налоговой системы в широком смысле понимается ее способность выполнять возложенные на нее функции. Это означает, что налоговая система может быть признана эффективной лишь в том случае, если она отвечает следующим общим требованиям:

• обеспечивает поступление налогов в бюджет в объемах, достаточных для выполнения государством своих экономических, социальных и общественно-политических функций;

• обеспечивает финансовые условия для возобновления воспроизводственных процессов на расширенной основе (средства, остающиеся после уплаты налогов, должны быть достаточными для сохранения и развития производства в реальном секторе экономики);

• способствует решению наиболее важных общегосударственных задач, определенных в социально-экономической политике государства в качестве приоритетных и нашедших соответствующее отражение в налоговом законодательстве.²⁷

Таким образом, для оценки эффективности налоговой системы требуется целый комплекс критериев. Однако практически не существует прямых показателей, однозначно характеризующих результативность налоговой системы, поэтому при оценке эффективности используются косвенные макроэкономические показатели. В расчет при этом принимается динамика следующих показателей:

• удельного веса общей суммы налогов в валовом внутреннем продукте;

• уровня бюджетного дефицита по отношению к валовому национальному продукту;

• объемов общественного производства в целом и по отраслям;

• объемов капитальных вложений;

• финансовых результатов в целом по экономике и по отраслям;

• уровня инфляции и т.д.²⁸

Главным недостатком этих показателей является их многоплановость, наличие множества факторов, под воздействием которых они формируются, поэтому при анализе экономических вопросов на макроуровне очень очень сложно и трудно определить роль именно налоговой системы в развитии этих процессов.

Эффективность в узком смысле – это оптимальные внутрисистемные характеристики, свидетельствующие о наличии высоких потенциальных возможностей для выполнения налогами своих функций. Наиболее важными внутрисистемными характеристиками, предопределяющими эффективность или неэффективность налоговой системы, являются:

• общий уровень налогообложения;

• роль отдельных видов налогов и налоговых групп в формировании доходов бюджета;

• соотношение прямых и косвенных налогов; налогов с физических и юридических лиц;

• стабильность налогового законодательства;

• дифференциация ставок налогообложения и ее обоснованность;

• система льгот и ее соответствие приоритетам социально-экономической политики государства и интересам налогоплательщиков;

• характер системы санкций;

• уровень сложности расчета налогооблагаемой базы;

• наличие лазеек для ухода от налогообложения;

• качественный уровень налогового законодательства и т.д.²⁹

Приведенный перечень количественных и качественных характеристик налоговой системы показывает, что ее эффективность предопределяется, прежде всего внутрисистемным состоянием.

Важной качественной характеристикой налоговой системы является тяжесть налогообложения, однако до сих пор не имеется общепринятой методики ее исчисления.

Оптимальный уровень налогообложения задается границами, возможностями и потребностями воспроизводства предприятий, их крупных промышленно-финансовых структур и общественного хозяйства в целом.

Чем меньше в императивном порядке изымается финансовых ресурсов из общего их объема, которым располагает реальная экономика, тем больше возможностей для производственного экономического роста, однако в реальности необходимость в значительном перераспределении финансовых ресурсов от предприятий диктуется самой экономикой.

Таким образом, эффективность налоговой системы – понятие сложное, относящееся к группе показателей и характеристик, не поддающихся количественному определению. Мы также обнаружили, что критерием эффективности налоговой системы выступает и наличие, и качество санкции, налагаемой за нарушение налогового законодательства.

Заключение

Налоги и налоговая система - это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа. Естественно, что без формирования надежной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики.

Налог как основная форма доходов государства присущ всем государственным системам, как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Доходы государства представляют собой совокупность средств, находящихся в собственности государства и создающих материальную базу для выполнения его функций. Иначе говоря, функционирование государства предполагает реальную необходимость существования налогов.

Налоги являются древним источником образования государственных финансов, способом добывания государством денег. История налогообложения насчитывает несколько тысячелетий. Однако следует отметить, что на первых этапах своего развития налог выступал как экономическая категория и только сравнительно недавно стал правовой категорией. Большинство экономистов выделяют три основных этапа в развитии налогообложения. Первый этап - Древний мир и средние века; Второй этап - конец XVII - XVIII века; Третий – XIX век.

Полноценное теоретическое обоснование налогообложения не имеет каких-либо глубоких исторических корней. До XVII века все представления о налогах носили случайный и бессистемный характер. Наиболее известные и влиятельные школы экономической мысли, изучающие сущность налогов - это неоклассики и кейнсианское течение.

Основная идея неоклассических теорий заключается в поисках методов снижения инфляции и предоставлении большего количества налоговых льгот корпорациям и той части населения, которая формирует потребительский спрос на рынке. Центральная мысль кейнсианской теории состоит в том, что налоги являются главным рычагом регулирования экономики и выступают одним из слагаемых ее успешного развития

Развернутое определение налога дано в Налоговом Кодексе Российской Федерации: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Налоговая система - это совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, определенных Налоговым кодексом (далее НК РФ).

Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации определены Конституцией и Налоговым кодексом. В России действует трехуровневая налоговая система, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов, что соответствует мировому опыту федеративных государств.

Можно отметить, что налоговая система страны представляет собой сложный механизм, состоящий из большого числа разнообразных налогов. Эти налоги имеют целью пополнение государственного бюджета или воздействие на поведение экономических агентов. Усложненность налоговой системы возникает из-за стремления распределить налоговое бремя между различными группами налогоплательщиков исходя из принципов справедливости и эффективности. Полностью совместить эти принципы невозможно - всегда приходится частично жертвовать эффективностью в пользу справедливости или наоборот.

Список источников и литературы:

1. «Конституция Российской Федерации» (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) // Российская газета, № 7, 21.01.2009.

2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2012) // Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

3. Балакина А.П. Признаки налога: их содержание и особенности регулирования // Законодательство. - 2005. - №2. – С.34.

4. Бартенев С.А. Экономические теории и школы (история и современность): Курс лекций // С.А. Бартенев. – М.: Бек, 1996. – 352 с.

5. Барулин С.В. Налоговый менеджмент // С.В. Барулин, Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко. - М.: Омега-Л, 2007. - 272 с.

6. Белковец В. В. История отечественного государства и права. Курс лекций // В.В. Белкрвец, Л.П. Белковец. - М.: Владос, 2004. – 236с.

7. Гусейнов Р.М. История экономических учений // Р.М. Гусейнов, В.А. Семенихина. 2-е изд., стер. - М.: Омега-Л, 2008. - 384 с.

8. Запольский С.В. Финансовое право // С.В. Запольский. 2-е изд., испр. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2011. - 792 с.

9. Кашин В.А. Совершенствование налогового контроля: опыт развитых стран / В.А.Кашин, Н.В.Пономарева // Финансы. - 2012. - N 11. - С.27-30.

10. Козырев В.М. Основы современной экономики: Учебник для вузов // В. М. Козырев. Изд. 4-е, перераб., доп. – М.: Финансы, 2011. – 544 с.

11. Крохина Ю.А.Налоговое право России: Учебник для вузов // Ю.А. Крохина - М.: Норма, 2011. – 463 с.

12. Кучерявенко Н.П. Налоговое право // Н.П. Кучерявенко. - Харьков: Легас, 2001 – 1108 с.

13. Кудров В.М. Макроэкономика // В.М. Кудров. - М.: Юстицинформ, 2009. - 512 с.

14. Микидзе С.Г. Налоговое право // С.Г. Микидхе. - М.: Эксмо, 2008. - 320 с.

15. Пепеляев С.Г. Налоговое право// С.Г. Пепеляев - М.: Владос, 2000. - 608 с.

16. Сердюков А. Э. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов // А.Э. Сердюков, Е.С. Вылков, А.Л. Тарасевич. - СПб.: Питер, 2005. – 752 с.

17. Соловьев Валерий. Развитие налоговой системы России // бухгалтерские вести. – 2011. – №1. – С.28.

18. Сорокина Е. Я. Международно-правовые аспекты сотрудничества государств в области налогообложения: Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Специальность 12.00.10 - Международное право /Е. Я. Сорокина; Науч. рук. А. Х. Абашидзе; Российский университет Дружбы Народов. - М.,2000. -21 с.

19. Цепилова Е.С. Особенности налоговой системы и налогового контроля // Финансы. - 2013. - N 2. - С.68-71.

20. Черник Д.Г. Налоги налогообложение // Д.Г. Черник. - М.: Владос, 2010. - 367 с.

21. Ядгаров Я.С. История экономических учений // Я.С. Ядгаров. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2009. - 480 с.

22. Ялбулганов А.А. Налоговое право России в вопросах и ответах // А.А. Ялбулганов. М.: Юстицинформ, 2007. - 408 с.

1 Микидзе С.Г. Налоговое право // С.Г. Микидхе. - М.: Эксмо, 2008. - 320 с.

2 Белковец В. В. История отечественного государства и права. Курс лекций // В.В. Белкрвец, Л.П. Белковец. - М.: Владос, 2004. – 236с.

3Микидзе С.Г. Налоговое право // С.Г. Микидхе. - М.: Эксмо, 2008. - 320 с.

4 Сорокина Е. Я. Международно-правовые аспекты сотрудничества государств в области налогообложения: Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Специальность 12.00.10 - Международное право /Е. Я. Сорокина; Науч. рук. А. Х. Абашидзе; Российский университет Дружбы Народов. - М.,2000. -21 с.

5Сорокина Е. Я. Международно-правовые аспекты сотрудничества государств в области налогообложения: Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Специальность 12.00.10 - Международное право /Е. Я. Сорокина; Науч. рук. А. Х. Абашидзе; Российский университет Дружбы Народов. - М.,2000. -21 с.

6 Крохина Ю.А.Налоговое право России: Учебник для вузов // Ю.А. Крохина - М.: Норма, 2011. – 463 с.

7Черник Д.Г. Налоги налогообложение // Д.Г. Черник. - М.: Владос, 2010. - 367 с.

8 Ядгаров Я.С. История экономических учений // Я.С. Ядгаров. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2009. - 480 с.

9Сердюков А. Э. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов // А.Э. Сердюков, Е.С. Вылков, А.Л. Тарасевич. - СПб.: Питер, 2005. – 752 с.

10Ялбулганов А.А. Налоговое право России в вопросах и ответах // А.А. Ялбулганов. М.: Юстицинформ, 2007. - 408 с.

11 Бартенев С.А. Экономические теории и школы (история и современность): Курс лекций // С.А. Бартенев. – М.: Бек, 1996. – 352 с.

12 Гусейнов Р.М. История экономических учений // Р.М. Гусейнов, В.А. Семенихина. 2-е изд., стер. - М.: Омега-Л, 2008. - 384 с.

13 «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2012) // Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

14 Пепеляев С.Г. Налоговое право// С.Г. Пепеляев - М.: Владос, 2000. - 608 с.

15 Запольский С.В. Финансовое право // С.В. Запольский. 2-е изд., испр. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2011. - 792 с.

16Пепеляев С.Г. Налоговое право// С.Г. Пепеляев - М.: Владос, 2000. - 608 с.

17 Кучерявенко Н.П. Налоговое право // Н.П. Кучерявенко. - Харьков: Легас, 2001 – 1108 с.

18 «Конституция Российской Федерации» (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) // Российская газета, № 7, 21.01.2009.

19 Балакина А.П. Признаки налога: их содержание и особенности регулирования // Законодательство. - 2005. - №2. – С.34.

20 «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2012) Ст.12 // Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

21 Там же.

22 «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2012) Ст.13 - 15 // Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

23Барулин С.В. Налоговый менеджмент // С.В. Барулин, Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко. - М.: Омега-Л, 2007. - 272 с.

24 Козырев В.М. Основы современной экономики: Учебник для вузов // В. М. Козырев. Изд. 4-е, перераб., доп. – М.: Финансы, 2011. – 544 с.

25 «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2012) // Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

26 Соловьев Валерий. Развитие налоговой системы России // бухгалтерские вести. – 2011. – №1. – С.28.

27 Кашин В.А. Совершенствование налогового контроля: опыт развитых стран / В.А.Кашин, Н.В.Пономарева // Финансы. - 2012. - N 11. - С.27-30.

28 Кудров В.М. Макроэкономика // В.М. Кудров. - М.: Юстицинформ, 2009. - 512 с.

29 Цепилова Е.С. Особенности налоговой системы и налогового контроля // Финансы. - 2013. - N 2. - С.68-71.