3 В. Учет процесса реализации и определения результатов хозяйственной деятельности организации
Завершающей стадией кругооборота средств организации является реализация произведенной продукции, выполненных работ и услуг. В результате возмещаются затраты на производство продукции и ее реализацию в денежной форме и сельскохозяйственное предприятие производит расчеты с бюджетом, поставщиками, работниками предприятия и т.д. Сельскохозяйственная продукция реализуется промышленным, вспомогательным и обслуживающим производствам.
Реализация продукции должна принести предприятию прибыль – валовый доход от реализации, основной источник расширения и модернизации производства. Реализацией считается передача продукции, оказание услуг, выполнение работ на возмездной или безвозмездной основе, а также использование продукции для собственных нужд.
Не признается реализацией передача товаров в пределах одного собственника, правопреемнику при реорганизации предприятия, а также учредителю в пределах взноса в уставный капитал при выходе его из состава учредителей.
Готовая продукция, товары, работы и услуги считаются реализованными с момента перехода собственности от продавца к покупателю. Стоимость продукции включается в объем выручки. Этот показатель характеризует результат деятельности организации и используется для проведения анализа и планирования развития деятельности организации, налогообложения.
Выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, установленной учетной политикой:
По моменту поступления денежных средств.
По моменту отгрузки продукции покупателям и предъявления счетов к оплате.
Реализация продукции (работ, услуг) может производиться: по свободным отпускным ценам с учетом НДС; государственным регулируемым оптовым или розничным ценам с учетом НДС.
Свободные отпускные цены формируются исходя из полной себестоимости, прибыли и косвенных налогов (НДС, отчислений во внебюджетные фонды, акцизов), также конъюнктуры рынка.
Основной формой реализации готовой продукции сельскохозяйственных организаций выступают государственные закупки, осуществляемые молокозаводами, мясокомбинатами, заготовительными организациями. Минимальные закупочные цены на сельскохозяйственную продукцию устанавливаются Министерством сельского хозяйства и продовольствия РБ по согласованию с Министерством экономики.
Закупочные цены определяются производителями исходя из плановых затрат на ее производство, прибыли а также налогов, включаемых в цену продукции. Цены согласовываются с перерабатывающими, закупочными и торговыми организациями.
Задачи бухгалтерского учета реализации:
- контроль за своевременным и правильным оформлением документов по сбыту и реализации продукции, работ и услуг;
- контроль за соблюдением законодательства об отпускных ценах;
- обеспечение полной, достоверной и своевременной информации руководителей в целях обеспечения контроля за своевременным оприходованием, отгрузкой и сохранностью продукции;
- контроль за своевременным проведением расчетов покупателей;
- контроль за правильным определением выручки, начислением налогов и их перечислением в бюджет;
- правильное определение финансового результата от реализации продукции, работ, услуг.
Документальное оформление реализации продукции.
Информация о реализации отражается в соответствующих первичных и сводных документах, данные которых служат основанием для бухгалтерских записей.
Отгрузка товаров производится с использованием типовых форм товарно - транспортных накладных (ТТН-1) и товарных накладных (ТН-2) на отпуск и оприходование товарно- материальных ценностей. В соответствии с этими документами происходит списание ценностей у поставщика и оприходование их у покупателя. ТТН-1 и ТН-2 являются бланками строгой отчетности.
Синтетический и аналитический учет отгрузки и реализации продукции.
Финансовый результат по уставным видам деятельности учитывается и определяется на счете 90 «Реализация». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним.
В сельскохозяйственных организациях по дебету счета отражается в течение года плановая себестоимость реализованной продукции, а по кредиту – выручка. В конце года плановая себестоимость доводится до фактической путем списания калькуляционных разниц.
На счете 90 отражаются выручка от реализации товаров, продукции, услуг:
- по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
- товарам;
- услугам по перевозке грузов;
- представлению за плату во временное пользование своих активов по договору аренды (основной вид деятельности).
По отношению к балансу этот счет является операционным сопоставляющим. Сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ и услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации: по поступлению денежных средств; по отгрузке и предъявлению счетов к оплате. К счету 90 открываются субсчета:
- 90-1 «Выручка от реализации»:
- 90-2 «Себестоимость реализации»;
- 90-3 «НДС»;
- 90-4 «Акцизы»;
- 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;
- 90-6 «Экспортные пошлины»;
- 90-9 «Прибыль (убыток) от реализации».
Выручка принимается в сумме, исчисленной в денежном выражении или величине дебиторской задолженности. Выручка определяется исходя из цен, установленных договором.
По кредиту счета 90-1 учитывается выручка от реализации продукции, выполненных работ и услуг, а также дотации, причитающиеся к получению и полученные из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов.
Д-т 51,52,50,62,71 (при отпуске продукции для реализации на рынке), 70 (при выдаче продукции натурой в счет оплаты труда), 86 (на сумму надбавок к закупочным ценам и дотаций из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов) К-т 90-1.
По дебету счета 90-2 учитываются в течение года реализованная продукция и выполненные услуги и работы по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической себестоимости.
Д-т 90-2 К-т 20,43,45.
Корректировочные записи производятся дополнительной записью или методом «красного сторно».
На дебете счета 90-3 отражается сумма НДС 18%, рассчитанная от суммы выручки и ставки НДС.
Д-т 90-3 К-т 68
Ежемесячно сопоставляются обороты по дебету и кредиту счета 90 определяется финансовый результат от реализации продукции (прибыль или убыток) за отчетный период.
На сумму прибыли: Д-т 90-9 К-т 99 прибыль
На сумму убытка: Д-т 99 К-т 90-9 убыток.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 закрываются внутренними записями на субсчет 90-9:
Д-т 90-9 К-т 90-2,90-3,90-4,90-5
Д-т 90-1 К-т 90-9
При отражении операций по реализации по мере оплаты в учете предназначен счет 45 «Товары отгруженные».
На счете 45 отражаются наличие и движение отгруженной продукции, если организацией используется метод учета реализации по поступлению денежных средств.
На счете 45 продукция, отгруженная покупателям, учитывается по учетной стоимости. На этом счете учитываются также расходы по доставке товаров, возмещаемые покупателем, а также суммы по признанным претензиям, если на их взыскание предъявлены документы в банк.
В соответствии с ТТН, ТН по отгрузке продукции в бухгалтерском учете составляется запись: Д-т 45 К-т 10,20,11,43,23 и др.
Поступление денежных средств за отгруженную продукцию: Д-т 51,50,52 К-т 90-1.
Фактическая стоимость отгруженной продукции: Д-т 90-2 К-т 45
При варианте учета реализации по оплате к счету 90 могут быть открыты субсчета:
90-1 «Продукция растениеводства»
- 90-2 «Продукция животноводства»
- 90-3 «Продукция промышленных и подсобных производств»
- 90-4 «Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств»
- 90-5 «Продукция, принятая у граждан для реализации» - операции по реализации принятой у граждан продукции, скота и птицы.
- 90-6 «Прочая продукция, товары, работы и услуги» - реализация товаров через фирменные магазины.
На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 отражается себестоимость реализованной продукции и услуг в корреспонденции с кредитом субсчетов 43-1, 43-2, счета 11, счетов 20-3, 23, 29, а также выручка от реализации в корреспонденции с дебетом счетов 62,76, счетов учета денежных средств 50,51,52,55,70,71.
По дебету субсчетов 90-1, 90-2,90-3,90-4 отражается нормативно- прогнозная (плановая) себестоимость в течение года и калькуляционные разницы по реализованной продукции и услугам (в конце года).
Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборота по субсчетам 90-1,90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6 определяется финансовый результат от реализации за отчетный месяц, который списывается на счет 99.
Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду реализованной продукции, товаров, выполненных работ, оказываемых услуг по каналам и направлениям реализации ( государству, работникам хозяйства, в торговую сеть, на рынке, выдача продукции в счет оплаты труда и прочая реализация).
На счете 99 «Прибыли и убытки» собирается финансовый результат не только от уставных видов деятельности, но и от прочих видов деятельности.
В соответствии с законодательством часть полученной прибыли направляется в бюджет в виде налогов. В бухгалтерском учете составляется запись: Д-т 99 К-т 68. В конце отчетного периода сумма чистой прибыли отражается бухгалтерской проводкой: Д-т 99 К-т 84.