2.2.10.1. Предстоящих расходов и платежей

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

Чтобы равномерно включать расходы в издержки произ­водства и обращения, предприятия могут создавать различные резервы. Согласно п.72 Положения по ведению бухгалтерского уче­та и бухгалтерской отчетности в РФ разрешает создавать ре­зервы на:

• предстоящую оплату отпусков;

• ежегодные вознаграждения за выслугу лет;

• вознаграждения по итогам работы за год;

• ремонт основных средств;

• подготовительные работы в сезонных производствах;

• рекультивацию земель и иные природоохранные меро­приятия;

• ремонт предметов, которые будут сдаваться в аренду или в прокат;

• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т. д. [2]

Создание резервов нужно отразить в приказе об учетной политике.

В учете предприятия создание резервов отражается провод­кой:

Д 20 (26 ...) К 96 - направлены средства на формирование ре­зерва.

Учетная политика в целях налогообложения

В целях налогообложения предприятия могут относить на расходы лишь затраты на формирование резерва по гарантий­ному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 Налого­вого кодекса РФ). [18]

2.2.10.2. По сомнительным долгам

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

Согласно п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, предприятие может со­здавать резервы сомнительных долгов.

Сомнительным долгом признается дебиторскую задолженность предприятия, которая не погаше­на в сроки, установленные договором, и ничем не обеспечена (например, залогом, поручительством, банковской гарантией).

Резерв сомнительных долгов создают исходя из результа­тов инвентаризации дебиторской задолженности предприятия. Величину резерва определяют для каждого сомнительного долга, принимая во внимание платежеспособность должника. [2]

В учете предприятия создание резерва по сомнительным долгам отражается следующей проводкой:

Д 91-2 К 63 - направлены средства на формирование резер­ва по сомнительным долгам.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва, эту сумму так и не израсходовали, то в годовом бухгалтерском балансе оставшиеся деньги присоединяют к фи­нансовым результатам. Что отражается в учете проводкой:

Д 63 К 91-2 - отнесены на финансовые результаты неизрас­ходованные суммы резерва.

Учетная политика в целях налогообложения

Порядок создания резерва в целях налогообложения регу­лируется статьей 266 Налогового кодекса РФ. Суммы, направ­ленные в резерв, включаются в целях налогообложения в со­став внереализационных расходов. Однако так могут поступить только те организации, которые определяют свои доходы мето­дом начисления (при этом методе доходы и расходы учитываются в том периоде, в котором они отражены в учете).

В резерв можно включить всю сумму дебиторской задол­женности, просроченной более чем на 90 дней, а также половину задолженности, просрочка по которой составляет от 45 до 90 дней, причем начисленные проценты в резерв не входят.

Величина резерва не может превышать 10 процентов от выручки предприятия за отчетный (налоговый) период, причем выручка берется без НДС и налога с продаж.

Сумма резерва включается во внереализационные расходы не сразу, а равномерно в течение I квартала, полугодия, 9 месяцев или года (это зависит от того, на какой срок создается резерв). [18]