2.3. Влияние выбранных принципов учетной политики на финансовое положение зао, оцениваемое по данным отчетности

При подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то ЗАО должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

Изменение учетной политики в ЗАО, влияющие на структуру отчетных форм может производиться в случаях:

1. изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

2. разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

3. существенного изменения условий деятельности, которые могут быть связаны с реорганизацией предприятия, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.¹³

Основными источниками информации для оценки финансового состояния ЗАО являются бухгалтерский баланс (ПРИЛОЖЕНИЕ 3), приложение к бухгалтерскому балансу (ПРИЛОЖЕНИЕ 4) и форма №2 Отчет о прибылях и убытках (ПРИЛОЖЕНИЕ 5), основы, формирования которых закладываются в учетной политике.

Проанализируем те статьи учетной политики ЗАО, изменение которых может привести к изменению форм отчетности.

В первом разделе баланса отражаются показатели, характеризующие наличие и величину внеоборотных активов предприятия. Это нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и отложенные налоговые активы.

Данный раздел может измениться при смене способа начисления амортизации, если амортизация будет больше, то соответственно остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов уменьшится. (Пункт 8, 9 Учетной политики)

В ЗАО применяют линейный способ начисления амортизации, состоит он в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизацию начисляют исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

По строке 210 раздела «Оборотные активы» отражается стоимость запасов (товарно-материальных ценностей, затрат, расходов будущих периодов).

В соответствии с п. 17 ПБУ 9/99, влияющих на формирование отчета о прибылях и убытках в составе данных ЗАО об учетной политике подлежат раскрытию, следующая информация: о порядке признания выручки организации и о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В соответствии с п. 20 ПБУ 10/99, в составе информации об учетной политике ЗАО подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяй­ственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации. В этом случае изменения в учетную политику ЗАО могут вноситься согласно приказу (или распоряжению) руководителя:

Необходимо обратить внимание на то, что изменения учет­ной политики, вызванные изменением законодательства РФ или нормативных актов бухгалтерского учета, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соот­ветствующими законодательствами или нормативными актами.

Если такой порядок не предусмотрен законодательными или нормативными актами, то изменения отражаются в бухгалтерс­кой отчетности ЗАО исходя из требования предоставления числовых показателей минимум за два года.

По строкам 230 и 240 баланса отражаются суммы долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности. Это задолженность поставщиков перед организацией по поставке оплаченных товаров, работ, услуг (сальдо по дебету 60, 76), задолженность покупателей перед организацией по оплате реализованных им товаров, работ, услуг (сальдо по дебету 62). Кроме того, в составе дебиторской задолженности отражаются суммы переплаты по налогам и сборам (сальдо по дебету 68, 69), задолженность работников организации по выданным им займам, по возмещению нанесенного ущерба (сальдо по дебету 73), задолженность подотчетных лиц по выданным под отчет суммам (сальдо по дебету 71). По статье «Дебиторская задолженность» отражаются также суммы выставленных претензий по недостаче и порче материальных ценностей (сальдо по соответствующему субсчету счета 76). Здесь же показываются суммы штрафных санкций по хозяйственным договорам, признанных организацией или присужденных судом (сальдо по соответствующему субсчету счета 91).Данный раздел может меняться при изменение таких статей учетной политике как: п.10 Приобретение и учет материально-производственных запасов и их списание, п.17 Учет операций по торговой деятельности.

В отношении остальных сумм дебиторской задолженности организация должна принять самостоятельное решение. При этом следует исходить из уровня существенности или значимости той или иной группы дебиторской задолженности. Существенные виды «дебиторки» подлежат расшифровке. Где дать расшифровку, решает организация. Можно непосредственно в балансе, а можно в приложениях к балансу, в пояснительной записке. Главное, чтобы дебиторская задолженность в бухгалтерской отчетности была расшифрована по своему составу. Оставить эту статью баланса без расшифровки бухгалтер не вправе. Дело в том, что состав дебиторской задолженности очень важен для принятия финансово-экономических решений руководством организации, ее контрагентами, для контролирующих органов. Без расшифровки этой статьи баланса бухгалтерскую отчетность вряд ли можно считать полной и достоверной.

По строке 250 отражаются краткосрочные финансовые вложения организации. Это краткосрочные (на срок не более года) вложения организации в ценные бумаги других организаций, в государственные ценные бумаги, суммы займов, предоставленных другим организациям, и т. п. Напомним, что вложения в ценные бумаги и суммы предоставленных займов показываются с учетом процентов, причитающихся на конец отчетного периода.

По строке 270 показываются прочие оборотные активы, которые не были отражены в других строках этого раздела. Бухгалтер должен проследить, чтобы в эту строку не попали существенные (по величине или значимости) показатели. Если в разделе «Оборотные активы» не предусмотрена строка для какого-нибудь вида актива, который есть в организации и является для нее существенным, бухгалтер не вправе включать его в строку «Прочие оборотные активы». В этом случае следует ввести в этот раздел новую строку и расположить ее исходя из ликвидности актива. Напомним, что в активе баланса показатели располагаются по принципу возрастания ликвидности.