сессия №8 2013г / Коммерческое право / Лекции / ТЛ Участники налоговых правоотношений - 2003

21

ков, включая упущенную выгоду несут непосредственно указанные органы, а

не их сотрудники, допустившие неправомерные действия.

Убытки, причинённые налогоплательщикам, несёт Российская Федера-

ция. Что касается других участников налоговых отношений, например нало-

говых агентов, то хотя они прямо не названы в статье 35 Налогового Кодекса,

однако правило о возмещении государством причинённых убытков в равной мере распространяется и на них.

В первой части Налогового Кодекса какой – либо специальный порядок возмещения убытков не предусмотрен, поэтому следует руководствоваться правилом статьи 1071 Гражданского Кодекса. Согласно этой норме убытки подлежат возмещению за счёт федеральной казны, при этом от имени казны выступает Министерство финансов Российской Федерации.

Если неправомерными действиями и решениями налоговых и таможен-

ных органов и их должностными лицами нарушены личные неимуществен-

ные права налогоплательщика – физического лица, например умалены его честь, достоинство или деловая репутация, в результате чего ему причинены физические и нравственные страдания, налогоплательщик приобретает право требовать от Российской Федерации компенсации морального вреда в соот-

ветствии с Гражданским Кодексом.

Что касается органов государственных внебюджетных фондов, то при-

чинённые ими убытки возмещаются за счёт конкретного внебюджетного фонда. Однако следует обратить внимание, что в случаях, когда на органы государственных внебюджетных фондов возлагаются обязанности по осуще-

ствлению налогового контроля, то есть функции в сфере государственного управления, то указанные органы по правовым последствиям своих действий должны быть приравнены к государственным органам. Поэтому при недоста-

точности средств соответствующего внебюджетного фонда субсидиарную ответственность должны нести РФ за счёт средств федеральной казны.

На государственных служащих налоговых органов могут быть наложены дисциплинарные взыскания, а в соответствии с уголовным законодательст-

22

вом сотрудники налоговых и таможенных органов могут быть привлечены к уголовной ответственности, например за превышение служебных полномо-

чий, злоупотребление служебными полномочиями, халатность.

Таковы основы правового статуса двух наиболее главных участников налоговых правоотношений, таких как налогоплательщики и налоговые ор-

ганы.

Глава 3: Правовой статус налогового агента, представителя, банка.

Действующее законодательство предусматривает уплату налога не толь-

ко самостоятельно налогоплательщиком, но и путём удержания налога у ис-

точника выплаты. Источник выплаты - это лицо, от которого налогоплатель-

щик получает доход, и им признаются налоговые агенты. Долгое время рег-

ламентация правового статуса этого субъекта сводилась лишь к закреплению отдельных обязанностей. Теперь положение изменилось и как следует из ста-

тьи 24 Налогового Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на кото-

рых возложены обязанности по исчислению и удержанию у налогоплатель-

щика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) на-

логов.

Налоговыми агентами являются лица, на которые возложены определен-

ные права и обязанности как на самостоятельных участников налоговых пра-

воотношений. Причём налоговые агенты имеют те же права, что и налого-

плательщики и ими могут быть как юридические, так и физические лица.

Обязанности налогового агента могут быть возложены только на те орга-

низации или физические лица, которые являются источниками выплат средств налогоплательщику, то есть от которых налогоплательщик получает доход, и только в соответствии с законодательством о налогах и сборах. В

частности, обязанности налогового агента не могут возлагаться на лицо на основании нормативных актов министерств и ведомств.

23

Налоговый Кодекс даёт исчерпывающий перечень обязанностей, которые дополнительно возлагаются на лицо в случае приобретения им статуса аген-

та.

Основной обязанностью налогового агента является необходимость пра-

вильно и своевременно исчислять, удерживать и перечислять налоги в бюд-

жеты. Если же удержание налога невозможно по объективным причинам, на-

пример, при выплате доходов в натуральной форме, акциями, продукцией,

товарами, услугами и денежных выплат в данном налоговым периоде нало-

гоплательщику не производилось у налогового агента отсутствует обязан-

ность удержания налога. Вместе с тем, у него существует обязанность сооб-

щить в месячный срок в налоговый орган о невозможности удержания суммы налога, а также указать сумму задолженности налогоплательщика.

За неисполнение (ненадлежащее исполнение) своих обязанностей нало-

говый агент несёт ответственность в соответствии со статьёй 123 Налогового Кодекса, где установлено наказание только за «неправомерное неперечисле-

ние (неполное перечисление) сумм налога» вне зависимости от того, стало ли такое неперечисление результатом неудержания или же не был перечислен удержанный налог.

В настоящее время возможность списания с налогового агента в бес-

спорном порядке сумм неперечисленного в бюджет налога закреплена в ста-

тье 46 п. 1 которой гласит: «в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принуди-

тельно путём обращения взыскания на денежные средства налогоплательщи-

ка или налогового агента на счетах в банках».

Возможность взыскать налог с налогового агента в случаи удержания и неперечисления им налога полностью соответствует регулированию, уста-

новленному в других статьях. Так, в абзатце3 пункте 2 статьи 45 Налогового Кодекса сказано следующее: «если обязанность по исчислению и удержанию налога возложены на налогового агента, то обязанность налогоплательщика

24

по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога нало-

говым агентом».

Необходимо ещё раз подчеркнуть, что статья 46 действительно предос-

тавляет налоговым органам право взыскивать с налогового агента суммы не-

перечисленного налога в бесспорном порядке, но только тогда, когда налого-

вый агент удержал сумму налога у налогоплательщика, а в бюджет не пере-

числил.

Аналогично должен быть решён вопрос относительно возможности об-

ращения взыскания на иное имущество налогового агента на основании ста-

тьи 47 Налогового Кодекса.

До принятия Налогового Кодекса налогоплательщик формально не обла-

дал правом на представительство, хотя так или иначе вступал в налоговые отношения как самостоятельно, так и через своих руководителей, главных бухгалтеров. Теперь же он вправе участвовать в налоговых правоотношениях через представителей. Изъятия из этого общего правила возможны лишь в случаях, когда в Налоговом Кодексе установлен прямой запрет на участие представителей в налоговых отношениях или из прямого предписания обя-

занному лицу лично участвовать в налоговых отношениях. Участие в налого-

вых правоотношениях через представителя не препятствует налогоплатель-

щику принимать в них личное участие и наоборот. В случае одновременного совершения налогоплательщиком и его представителем противоречащих друг другу волеизъявлений приоритет имеет налогоплательщик. Несмотря на то, что данный институт для налогового права является новым и имеет ряд особенностей, в общем, он соответствует аналогичному институту в граж-

данском законодательстве. Правда, в отличие от Гражданского кодекса, за-

конное и уполномоченное представительство в налоговом праве обособлены.

Налоговый Кодекс по – разному определяет законного представителя на-

логоплательщика организации и законного представителя налогоплательщи-

ка – физического лица.

25

Для юридических лиц законными представителями признаются субъек-

ты, уполномоченные представлять налогоплательщика; на основании закона или его учредительных документов.

Организация приобретает права и принимает гражданские обязанности через свои органы, действующие на основании закона, правовых актов и уч-

редительных документов. Порядок назначения или избрания его органов оп-

ределяется Гражданским Кодексом, соответствующими законами и учреди-

тельными документами. Когда законное представительство осуществляется на основании учредительных документов, то в них можно определить его статус и объем полномочий.

Здесь необходимо также учесть, что действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с ее участием в налоговых правоотношениях, признаются действиями (бездействием) этой организации.

То есть при совершении представителем юридического лица деяния в нару-

шение налогового законодательства, за которое предусмотрена ответствен-

ность, ее будет нести не представитель, а само юридическое лицо.

Законными представителями физического лица признаются лица, вы-

ступающие в качестве его законных представителей в соответствии с граж-

данским законодательством. Согласно Гражданскому Кодексу ими являют-

ся: родители, усыновители, опекуны, попечители, которые в силу закона осуществляют представительство интересов несовершеннолетних; лиц, при-

знанных судом недееспособными; лиц, ограниченных судом в дееспособно-

сти; а также безвестно отсутствующих. Обязанность опекуна по уплате нало-

гов и сборов недееспособного или безвестно отсутствующего лица обозначе-

на в статье 51 Налогового Кодекса. Опекун (попечитель) обязан уплатить не-

уплаченную сумму налога, пени и штрафы (если есть) за счет денежных средств представляемого. При исполнении указанной обязанности он пользу-

ется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном налоговым законодательством, что и недееспособные и безвестно отсутст-

вующие лица. Несмотря на то, что действия (бездействие) опекуна или попе-

26

чителя считаются действиями их представляемых, ответственность за совер-

шенные деяния несут непосредственно законные представители. Поэтому при наложении на них штрафных санкций (например, непредставление нало-

говой декларации) законные представители отвечают своими собственными средствами, а не средствами лиц, признанных недееспособными или безвест-

но отсутствующими.

Что касается уполномоченных представителей, то они приобретают свои полномочия на основании волеизъявления налогоплательщика. Отношения между налогоплательщиком и его уполномоченным представителем носят договорный характер. Предметом договора является данное представителю поручение совершать в интересах налогоплательщика юридические дейст-

вия в отношениях с налоговыми органами и иными участниками налоговых правоотношений, причём как на возмездной, так и безвозмездной основе.

Налогоплательщик вправе выбрать и наделить соответствующими пол-

номочиями любое лицо как физическое, так и юридическое. Доверитель вправе выдавать доверенность не только на осуществление предоставленных налоговым законодательством прав и обязанностей, но и на совершение оп-

ределенных действий (получение требования об уплате налога или сбора,

участие в налоговых проверках, проводимых у налогоплательщика, обжало-

вания актов налоговых органов и т.д.).

Налоговый Кодекс не содержит специальных требований к физическим или юридическим лицам, которые могут быть представителями налогопла-

тельщика. Поэтому уполномоченными представителями налогоплательщика могут быть любые физические лица, обладающие дееспособностью, гражда-

не - предприниматели, юридические лица любой организационно - правовой формы. Что касается представительства некоммерческой организации, то оно не должно противоречить целям, определенным в ее учредительных доку-

ментах.

Тем не менее, в Кодексе чётко прописаны лица, которые не вправе пред-

ставлять интересы налогоплательщика. Это представители власти и работни-

27

ки фискальных органов. Например, должностные лица налоговых органов;

судьи и другие.

Представитель налогоплательщика - организации осуществляет свои полномочия только на основании доверенности, оформленной в порядке,

предусмотренном гражданским законодательством. Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью руководителя или лица, уполно-

моченного на это учредительными документами, с приложением печати. Го-

сударственное или муниципальное унитарное предприятие помимо подписи руководителя должно содержать и подпись главного бухгалтера.

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или приравненной к ней в соответствии с гражданским законо-

дательством Российской Федерации.

Банки, хотя и не названы в Кодексе в качестве участников налоговых правоотношений, выполняют в этих отношениях немаловажную функцию.

Как хозяйствующие субъекты они являются налогоплательщиками и обла-

дают соответствующим правовым статусом.

Так банки, как кредитные организации выступают в качестве инстанции для перевода налоговых платежей в бюджет.

Однако в силу специфики деятельности банков на них возлагается ряд дополнительных обязанностей правового характера. Порядок их выполнения не зависит от договорённости банка с клиентом, а всецело определяется за-

конодательством. За невыполнение этих обязанностей установлены меры ад-

министративной ответственности.

Эти обязанности связаны с особыми требованиями законодательства к порядку открытия банками счетов гражданам и организациям, ведения опе-

раций по их счетам.

Все обязанности банков как расчётно - кассовых центров можно условно поделить на три группы.

28

В первую входят обязанности связанные с открытием счетов организаци-

ям и физическим лицам: так банки открывают счета только при наличии свидетельства о постановки на учёт в налоговом органе, причём сразу сооб-

щают налоговому органу об открытии или закрытии счёта, также они обяза-

ны воздержаться от открытия счёта лицу при наличия у банка решения о приостановлении операций по счетам этого лица. Вторую группу обязанно-

стей составляют обязанности связанные с ведением операций по счетам: бан-

ки обязаны своевременно выполнять поручения налогоплательщиков по пе-

речислению сумм налога; исполнить решение налогового органа о приоста-

новлении операций по счетам налогоплательщика; исполнить решение нало-

гового органа о взыскании сумм налога. Третью группу обязанностей со-

ставляют те, которые связаны с информированностью о финансовых опера-

циях: представить в срок налоговому органу по его запросу справки по опе-

рациям и счетам организаций или граждан – предпринимателей.

Перечисление и зачисление средств, поступивших в уплату налога на счёт бюджета - одна из стадий исполнения бюджета. Налоговое же законода-

тельство регулирует лишь отношения по исполнению платёжных поручений налогоплательщиков обслуживающими их банками. Налоговый Кодекс уста-

навливает, что обязанность по уплате налога считается исполненной налого-

плательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счёте, а при уплате налога наличными денежными средствами – с момента внесения денежной суммы в счёт уплаты налога в банк.

Поручение на исполнение налога исполняется банком в обязательном порядке в течении одного операционного дня, причём плата за это не взима-

ется.

Ответственность за нарушение этого порядка банк несёт не перед клиен-

том, а перед государством. С банка просрочившего перевод средств, посту-

пивших в уплату налога, взыскиваются неперечисленные суммы, а также пе-

ни и штрафы.

29

Контрольные вопросы по теме:

1.Что такое «правосубьектность» организаций и физических лиц? 2.Понятие налога, его задачи?

3.Что такое « налоговая правосубьектность» ?

4.Охарактеризовать участников налогового правоотношения а) резидент, б) нерезидент, в) налогоплательщик, г) налоговый агент.

5.Каковы полномочия налоговых органов?

30

Список литературы:

1.Бюллетень верховного Суда РФ. – 1999. - № 8.

2.Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, 1998, № 12 3.Гражданский Кодекс Российской Федерации.

4.Закон РФ от 21 марта 1991г. №943-1. «О налоговых органах Российской Федерации» (с изм. от 29 мая 2002 г.).

5.Конституция Российской Федерации.

6.Налоговый Кодекс Российской Федерации.

7.Постановление Правительства РФ от 16 октября 2000 г. №783 «Об ут-

верждении Положения о Министерстве Российской Федерации по нало-

гам и сборам».

Дополнительная литература 1.Балабин В. Представительство в налоговых правоотношениях

// Хозяйство и право. 1999. № 2.

2.Винницкий Д. В. Налоговая правосубъектность организации // Журнал Российского Права. 2001. № 10.

3.Витрянский В. В., Герасименко С. А. Налоговые органы, налогопла-

тельщик и Гражданский Кодекс. – М.,1995.

4.Карасева М. Налоговое законодательство и правосубъектности физиче-

ского лица // Хозяйство и право. 1996. № 7.

5.Морозов А. С. Правовой статус налогового агента //Законодательство. 2000. № 7.

6.Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С. Г. Пепеляева. – М.:

ИДФБК – ПРЕСС, 2000.

7.Украинской Р. В. Налоговый Кодекс РФ об участниках налоговых пра-

воотношений //СПС «Гарант».