сессия №8 2013г / Экономика торгового предприятия / Учебные пособия / УП Доходы и прибыль ПТ - 2004 / Глава 4

171

зонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения пред-

принимательской деятельности и иные особенности. Значения корректи-

рующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплатель-

щиков субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно (пункт в редакции, вве-

денной в действие с 1 января 2003 г. Федеральным Законом от 31 декабря

2002 г. № 191-ФЗ).

На территории Красноярского края установлены следующие значения коэффициента К2 для предприятий торговли и общественного питания (в ред.

Закона Красноярского края от 28.05.2003 №6-1042) (табл. 75).

Таблица 75 Значения корректирующего показателя базовой доходности К2

в зависимости от вида предпринимательской деятельности

Виды предпринимательской деятельности	Значения коэффици
	ента К2*
1. Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с
площадью торгового зала не более 150 м2, палатки, лотки и другие
объекты организации торговли, в т. ч. не имеющие стационарной тор-
говой площади
1.1. Продовольственными товарами (без спиртных напитков и (или)	0,2
табачных изделий)
1.2. Продовольственными товарами и (или) непродовольственными	0,4
товарами
1.3. Ювелирными изделиями и (или) драгоценностями	1
2. Специализированная розничная торговля, осуществляемая через
магазины с площадью торгового зала не более 150 м2, реализующие
одну группу товаров или ее часть, выручка которых составляет не ме-
нее 80 % в общем объеме выручки по каждому объекту организации
торговли
2.1. Товарами импортного производства: бытовой техникой (радио-	1
электронной аппаратурой, бытовыми машинами, приборами), оргтех-
никой, парфюмерно-косметическими товарами, мебелью, одеждой и
(или) обувью, сантехникой и стройматериалами
2.2. Автомобилями и (или) запчастями к ним (в т. ч. автомобильной	1
косметикой, аккумуляторами)
3. Специализированная розничная торговля, осуществляемая через
магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2,
палатки, ларьки и другие объекты организации торговли, в т. ч. не
имеющие стационарной торговой площади, реализующие одну группу
товаров или ее часть, выручка которых составляет не менее 80 % в
общем объеме выручки по каждому объекту организации торговли
3.1. Детскими товарами и (или) школьно-письменными принадлежно-	0,2
стями

172

Окончание табл. 75

Виды предпринимательской деятельности	Значения коэф-
	фициента К2
3.2. Лекарственными средствами и (или) изделиями медицинского на-	0,2
значения
3.3. Спиртными напитками и (или) табачными изделиями	1
4. Оказание услуг общественного питания, осуществляемых при ис-
пользовании зала площадью не более 150 м2
4.1. Рестораны	0,7
4.2. Бары, нестационарные сезонные кафе, закусочные, пивные, пунк-	0,5
ты питания в аэропортах и вокзалах, кафе, бистро с приготовлением
горячих и холодных блюд и т. п., в т. ч.
4.2.1. Расположенные в учреждениях культуры и искусства	0,2
4.3. Столовые общедоступные	0,3
4.4. Столовые, находящиеся на территории организации, школьные и	0,1
студенческие столовые
5. Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и гру-	1
зов, осуществляемых организациями и индивидуальными предприни-
мателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств

*Примечание. Приведены общие значения коэффициента К2.

Решением городского Совета от 25.11.2003 N В-191 «Об установлении зна-

чений корректирующего коэффициента базовой доходности К2 для расчета суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельно-

сти на территории г. Красноярска» определены более конкретные значения,

которые варьируются в зависимости от месторасположения торгового пред-

приятия и учитывают интенсивность покупательских потоков и ряд иных важных факторов.

К3 – коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения по-

требительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Ко-

эффициент – дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительст-

вом Российской Федерации.

Коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потре-

бительских цен на товары (работы, услуги), в 2003 г. равен единице – статья

7.1 Федерального Закона от 24.07.2002 № 104-ФЗ и статья 5 Федерального Закона №117-ФЗ, а в 2004 г. – 1,133 ( приказ Минэкономразвития РФ от

11.11.2003 № 337).

173

4.2.2. Характеристика формирования прибыли торгового предприятия при различных системах налогообложения в отчетном периоде (рассмотрена на примере торгового предприятия ООО «Вега»)

1. Общество с ограниченной ответственностью «Вега» основано в 1997 г. и

является юридическим лицом и действует на основании Устава, учредитель-

ного договора и законодательных актов России.

Общество с ограниченной ответственностью «Вега» является основан-

ным обществом, созданным его участниками путем объединения их усилий,

финансовых и материальных средств для совместного ведения предпринима-

тельской деятельности.

Основная цель создания Общества – объединение материальных, тру-

довых, финансовых ресурсов участников для осуществления хозяйственной деятельности, направленной на удовлетворение общественных потребностей,

выполнение работ, получение прибыли.

Общество с ограниченной ответственностью «Вега» в праве:

−осуществлять розничную торговлю, в т. ч. путем создания сети торговых баз, магазинов, коммерческих центров;

−осуществлять иные виды деятельности, не противоречащие действующе-

му законодательству.

Органами управления Общества являются:

−общее собрание участников общества;

−генеральный директор (единоличный исполнительный орган);

−ревизионная комиссия (ревизор).

Высшим органом Общества является Общее собрание участников. Все Участники общества имеют право присутствовать на Общем собрании уча-

стников общества, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений. Каждый участник общества имеет на об-

щем собрании количество голосов, пропорциональное его доле в уставном капитале.

174

Чистая прибыль Общества (после уплаты налогов) остается в распоря-

жении Общества и по решению Общего собрания участников общества пере-

распределяется между ними или перечисляется во внутренние фонды.

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год прини-

мать решения о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли Общества, распределяе-

мой между Участниками общества, принимается общим собранием участни-

ков общества единогласно. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его Участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Для осуществления текущего руководства делами общества Общим со-

бранием участников общества назначается Генеральный директор.

Торговое предприятие ООО «Вега» размещено около остановки обще-

ственного транспорта, что обеспечивает высокую проходимость покупатель-

ских потоков.

Контингент обслуживания магазина – в основном население, прожи-

вающее на территории этого района.

В данном районе действует несколько конкурентов, имеющих анало-

гичный ассортимент, открываются новые магазины. Но несмотря на это,

ООО «Вега» не упускает своих покупателей благодаря широкому ассорти-

менту, вполне приемлемым ценам и высокой культурой обслуживания насе-

ления.

Далее рассмотрим организационную структуру торгового предприятия

ООО «Вега» (рис. 28).

Провести анализ основных экономических показателей деятельности торгового предприятия ООО «Вега» за анализируемый период (табл. 76)

175

			Директор
Главный бухгалтер					Товаровед

Заведующий отделом

Кассир-продавец

Вспомогательный

персонал

Рис. 28. Организационная структура ООО «Вега»

Таблица 76 Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности

торгового предприятия за анализируемый период

	Показатели	Ед. изм.	Прошлый	Отчет-	Откло-	Темп из-
			год	ный год	нение	менения,
					(+;-)	%
1 . Выручка от продажи товаров		тыс. руб.	12 805,46	14 406,20
2.	Торговая площадь	м2	132,20	132,20
3.	Товарооборот на 1 м2 торговой	тыс.
площади		руб./м2
4.	Численность работников всего		24	24
в т. ч. работников ТОП		чел.	12	12
5.	Производительность труда	тыс. руб./
одного среднесписочного работни-		чел.
ка
в т. ч. работников ТОП		чел.
6.	Фонд заработной платы	тыс. руб.
7.	Уровень фонда заработной платы	%	8,56	8,37		х
8.	Среднемесячная заработная плата	тыс. руб.
одного работника			3,81	4,19
9.	Себестоимость проданных това-	тыс. руб.
ров			10 807,19	12 201,13
10. Валовая прибыль
- сумма		тыс. руб.	1 998,28	2 205,07
- в % к товарообороту		%				х
11. Издержки обращения
- сумма		тыс. руб.
- в % к товарообороту		%	12,67	14,02		х
12. Прибыль (убыток) от продаж
-сумма		тыс. руб.

176

Окончание табл. 76

	Показатели	Ед. изм.	Прошлый	Отчет-	Откло-	Темп из-
			год	ный год	нение	менения,
					(+;-)	%
- в % к товарообороту		%				х
13.	Доходы от участия в деятельно-	тыс. руб.
сти других предприятий			-	-	-	-
14.	Проценты к получению	тыс. руб.	-	-	-	-
15.	Проценты к уплате	тыс. руб.	-	-	-	-
16.	Прочие операционные доходы	тыс. руб.	0,045	0,058
17.	Прочие операционные расходы	тыс. руб.	17,31	18,95
18.	Внереализационные доходы	тыс. руб.	2,01	3,42
19.	Внереализационные расходы	тыс. руб.	17,76	14,36
20.	Прибыль (убыток) до налогооб-
ложения
- сумма		тыс. руб.				х
- % к товарообороту		%
21.	Текущий налог на прибыль и	тыс. руб.
иные аналогичные платежи			40,88	57,11
22.	Отложенные налоговые активы	тыс. руб.	-	-	-	-
23.	Отложенные налоговые обяза-	тыс. руб.
тельства			-	-	-	-
24.	Чистая (нераспределенная) при-
быль (убыток) отчетного года
- сумма		тыс. руб.
- % к товарообороту		%				х

4.2.3. Методика расчета прибыли предприятия при использовании различных систем налогообложения

Рассмотрим применение каждого из описанных выше режимов налого-

обложения на примере конкретного предприятия торговли (ООО «Вега») и

выясним, какая из систем уплаты налогов была бы для него выгоднее.

В отчетном году исследуемая торговая организация уплачивала единый налог на вмененный доход, так как ее торговая площадь составляет 132,2 м2.

Решение:

Вариант 1. Согласно имеющимися данным, ООО «Вега» уплачивает единый налог на вмененный доход.

1) Налоги, относимые на издержки обращения, составят:

− сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование = 1 205,6 × 14/100 = 168,754 ( тыс. руб.);

177

− взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и риска профессиональных заболеваний = 1 205,6 × 0,2/100 = 2,411 ( тыс. руб.).

За неимением транспортных средств ООО «Вега» не уплачивает транс-

портный налог, а поскольку не является собственником земли, на который расположено здание магазина, то от уплаты земельного налога оно также ос-

вобождено;

2)совокупная сумма издержек обращения = 2 019,31 (тыс. руб.).

3)прибыль от продаж = 2 205,069 – 2 019,31 = 185,759 ( тыс. руб.)

4)сумма налогов, относимых на финансовый результат, составит 33,944

тыс. руб. Из них:

−целевой сбор на содержание муниципальной милиции = 100 × 24 × 12/

1000×3/100 = 0,864 ( тыс. руб.)

−сбор на уборку территории = 1,5 ×2 205,6/100 = 33,08 ( тыс. руб.)

Согласно НК РФ, налогоплательщики, применяющие специальные на-

логовые режимы (в частности ЕНВД и УСН), освобождаются от уплаты на-

лога на имущество. Помимо этого, данные налогоплательщики не уплачива-

ют сбор на нужды образовательных учреждений, что предусмотрено законом Красноярского края от 31.10.2002 №4-594 «О сборе на нужды образователь-

ных учреждений» (ред. от 28.05.2003 №6-1045);

5)прибыль до налогообложения = 185,759 + 0,058 – 33,94 + 3,42 - 14,363 = 140,94 (тыс. руб.);

6)рассчитаем сумму единого налога на вмененный доход.

Налогооблагаемая база = С×N× К1× К2× К3,

где С (базовая доходность) = 1 200 руб., N=132,2 кв.м., К1=1, К2=0,4 (так как ассортимент представлен продовольственными товарами, со спиртными на-

питками), К3=1.

Налогооблагаемая база = 1,2×132,2×12×1×0,4×1 = 761,472 ( тыс. руб.)

Единый налог на вмененный доход = 761,472×15/100=114,221 ( тыс. руб.)

Однако НК РФ предусмотрено уменьшение суммы налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но оговаривает-

178

ся, что сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 % по данным взносам. Произведем соответствующие расчеты.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование со-

ставляет 168,754 тыс. руб., но она превышает норматив, установленный НК РФ на который организация вправе уменьшить свой налог, который равен

57,110 тыс. руб. (114,221×50/100).

Следовательно, конечная сумма единого налога на вмененный доход,

которую необходимо уплатить исследуемой организации составит 57,110

тыс. руб. (114,221-57,110).

7) чистая прибыль = 140,94 - 57,110 = 83,83 (тыс. руб.)

Вариант 2. Проанализируем ситуацию, где представим, что организа-

ция увеличила имеющуюся площадь до 155 м2, в результате чего стала пла-

тельщиком налога на прибыль:

1)рассчитаем сумму налогов, относимых на издержки обращения:

−единый социальный налог = 1 205,6 × 35,6/100 = 429,194 ( тыс. руб.);

−взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и риска профессиональных заболеваний = 1 205,6× 0,2/100 = 2,411 ( тыс. руб.).

2) совокупная сумма издержек обращения составит:

1 848,115 + 429,194 + 2,411 = 2 279,72 (тыс. руб.)

3) расчеты показывают, что если бы ООО «Вега» находилось на общей сис-

теме налогообложения, то оно получило бы убыток от продаж вследствие превышения издержек обращения над валовой прибылью, в размере 74,651

тыс. руб. (2 205,069 – 2 279,72).

4) причем размер убытка увеличился бы на сумму налогов, относимых на финансовый результат 35,832 тыс. руб. (из которых 0,864 тыс. руб. – целевой сбор на содержание муниципальной милиции, 18,084 тыс. руб. – сбор на уборку территории, сбор на нужды образовательных учреждений 1 205,6× 1/100 = 12,056 (тыс. руб.), налог на имущество 219,465×2/100=4,828 (тыс. руб.) и составил бы -74,651 + 0,058 - 35,832 + 3,416 - 14,363 = -120,85 (тыс. руб.)

179

5) рассчитаем сумму начисленного налога на прибыль:

Налог на прибыль = 120,85×24/100 = 29,004 ( тыс. руб.), 6) следовательно, убыток отчетного периода составил бы:

-120,85 - 29,004 = 149,854 (тыс. руб.)

Таким образом, можно сказать, что если бы ООО «Вега» находилось на общей системе налогообложения, то в отчетном году оно понесло бы убытки в размере 149,854 тыс. руб.

Вариант 3. Представим, что организация находится на упрощенной системе налогообложения, причем в качестве налоговой базы использует по-

лученный доход:

1)сумма совокупных издержек обращения будет аналогична величине, по-

лученной в варианте 1 (2 019,31 тыс. руб.);

2)прибыль от продаж = 2 205,07 – 2 019,31 = 185,759 ( тыс. руб.);

3)сумма налогов, относимых на финансовый результат = 33,94 тыс. руб. (см. вариант 1);

4)прибыль до налогообложения = 140,94 тыс. руб. (см. вариант 1);

5)рассчитаем сумму единого налога:

Единый налог = 2 205,069 × 6/100 = 132,304 ( тыс. руб.)

Однако полученный результат организация также вправе уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, причем в данном случае действует та же самая оговорка, что сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 % по страховым взносам на обяза-

тельное пенсионное страхование.

Таким образом, сумма единого налога подлежащего уплате в бюджет составит 66,152 тыс. руб. (132,304×50/100);

6) чистая прибыль = 140,94 - 66,152 = 74,79 (тыс. руб.)

Вариант 4. Рассмотрим вариант, когда ООО «Вега» находится на уп-

рощенной системе налогообложения, а в качестве налоговой базы использует доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

180

Данные об издержках обращения, валовой прибыли, прибыли от про-

даж и прибыли до налогообложения (см. в предыдущем варианте).

1)Единый налог = 185,759 × 15/100 = 27,864 ( тыс. руб.)

При исчислении налога в данном случае тоже есть свои особенности.

Так, НК РФ установил минимальную сумму платежа единого налога, подле-

жащего уплате в бюджет в любом случае, в размере 1 % от суммы дохода.

Сумма минимального налога в нашем случае составляет 22,051

тыс. руб. (2 205,069×1/100). Она меньше реальной суммы исчисленного еди-

ного налога, следовательно, в качестве конечной суммы единого налога при-

нимаем сумму полученную ранее (27,864 тыс. руб.).

2)Чистая прибыль = 140,94 - 27,864 = 113,07 (тыс. руб.)

Полученные данные занесем в табл. 77.

Полученные расчеты показали, что наибольший размер чистой прибы-

ли (113,07 тыс. руб.) ООО «Вега» получило бы, находясь на упрощенной системе налогообложения и используя в качестве налоговой базы доходы,

уменьшенные на величину произведенных расходов.

Таблица 77 Расчет сумм налога на прибыль и иные аналогичные обязательных платежей, уплачиваемых в бюджет ООО «Вега» за отчетный год

	Показатели		Варианты
		I	II	III	IV
1 . Выручка от продажи товаров		14 406,2	14 406,2	14 406,2	14 406,2
без НДС, тыс. руб.
2.	Торговая площадь, м2	132,2	155	150	150
3.	Численность работников, чел.	24	24	24	24
4.	Валовая прибыль, тыс. руб.	2 205,069	2 205,069	2 205,069	2 205,069
5.	Издержки обращения, тыс. руб.	2 019,31	2 279,72	2 019,31	2 019,31
6.	Прибыль (убыток) от продаж,	185,759	-74,651	185,759	185,759
тыс. руб.
7.	Операционные доходы,	0,058	0,058	0,058	0,058
тыс. руб.
8.	Операционные расходы,	33,94	35,832	33,94	33,94
тыс. руб.
9.	Внереализационные доходы,	3,42	3,42	3,42	3,42
тыс. руб.
10. Внереализационные расходы,		14,36	14,36	14,36	14,36
тыс. руб.
11. Налоговая база за отчетный		761,472	120,85	2 205,069	185,759
период, тыс. руб.