10. Тема 7. Організація обліку у фермерських господарствах

Законодавчо-нормативна база: Закон України “Про фермерське господарство” від 19.06.2003 р. № 973; Закон України “Про фіксований сільськогосподарський податок” від 17.12.1998 р. № 320-XIV (зі змінами та доповненнями); Методичні рекомендації з організації й ведення бухгалтерського обліку в селянських (фермерських) господарствах, затверджені наказом Міністерства аграрної політики України 02.07.2001 р. № 189; Порядок розрахунку фіксованого сільськогосподарського податку та складання податкового розрахунку, затверджений наказом Державної податкової адміністрації України від 27.04.1999 р. № 230 (зі змінами та доповненнями).

Методичні рекомендації

Фермерське господарство є формою підприємницької діяльності громадян із створенням юридичної особи, які виявили бажання виробляти товарну сільськогосподарську продукцію, займатися її переробкою та реалізацією з метою отримання прибутку на земельних ділянках, наданих їм для ведення фермерського господарства, відповідно до закону.

Фермерські господарства мають можливість перейти на спрощену систему оподаткування шляхом сплати фіксованого сільськогосподарського податку (далі — ФСП).

Фіксований сільськогосподарський податок — це податок, який не змінюється впродовж визначеного терміну і стягується з одиниці земельної площі.

Даний податок є загальнодержавним і застосовується поряд із загальною системою оподаткування, тобто сільськогосподарські товаровиробники мають право самостійного вибору – застосовувати загальну систему оподаткування зі сплатою усіх установлених податків і зборів (обов’язкових платежів) або спрощену, при якій сплата окремих податків і зборів замінюється справлянням фіксованого сільськогосподарського податку.

ФСП застосовується замість таких податків і зборів (обов'язкових платежів):

• податок на прибуток підприємств;

• плата (податок) за землю;

• комунальний податок;

• збір за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок Державного бюджету;

• плата за придбання торгового патенту на здійснення торговельної діяльності;

• збір за спеціальне водокористування для потреб сільського господарства).

Платниками ФСП є сільськогосподарські підприємства різних організаційно-правових форм, передбачених чинним законодавством України, селянські та інші господарства, які займаються виробництвом, переробкою та збутом сільськогосподарської продукції, в яких, сума валового доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки за попередній звітний (податковий) рік, перевищує 75 відсотків від суми загального доходу підприємства.

Об’єктом оподаткування є:

• площа сільськогосподарських угідь (рілля, сіножатті, пасовища, багаторічні насадження), переданих сільськогосподарському товаровиробнику у власність або наданих йому у користування, в тім числі на умовах оренди;

• землі водного фонду, використовувані рибницькими, рибальськими та риболовецькими господарствами для розведення, вирощування та вилову риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках, водоймищах).

Ставка ФСП з одного гектара сільськогосподарських угідь встановлюється у відсотках до їх грошової оцінки, проведеної за станом на 01.07.95 р. у таких розмірах:

• для ріллі, сіножатей та пасовищ – 0,15%;

• для багаторічних насаджень – 0,09%;

• земель водного фонду — 0,45%.

Для набуття і підтвердження статусу платника ФСП підприємство повинно самостійно обчислити суму такого податку за формою, встановленою Державною податковою адміністрацією та подати:

• загальний розрахунок ФСП на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з якої справляється податок, до органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням;

• звітний розрахунок ФСП окремо за кожною земельною ділянкою до органу державної податкової служби за місцем розташування такої земельної ділянки;

• розрахунок питомої ваги доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки в загальній сумі валового доходу підприємства за попередній звітний (податковий) рік до органів державної податкової служби за своїм місцезнаходженням та за місцем розташування земельних ділянок за формою, встановленою Мінагрополітики України разом з Державною податковою адміністрацією;

• витяг з державного земельного кадастру про склад земель сільськогосподарських угідь та їх грошову оцінку до органів державної податкової служби за своїм місцезнаходженням та за місцем розташування земельних ділянок.

Сплата податку проводиться щомісячно протягом 30 календарних днів, насупних за останнім календарним днем базового звітного (податкового) місяця, у розмірі третини суми податку, визначеної у таких розмірах:

у І кварталі — 10%;

у ІІ кварталі — 10%;

у ІІІ кварталі — 50%;

у ІV кварталі — 30%.

Завдання 1

Фермерське господарство “Золота Нива” станом на 1 січня 20__ р. мало майно та кошти, які наведені в Описі майна (табл. 7.1).

Таблиця 7.1

Опис майна фермерського господарства “Золота Нива”

на 1 січня 20__ р. (грн)

Найменування	Одиниця виміру	Кількість	Первісна вартість	Знос	Залишкова вартість
Основні засоби
Зерносховище	Шт.	1	75880	35880	40000
Трактор МТЗ-80	Шт.	1	48260	18260	30000
Плуг ПЛН -5-35	Шт.	1	11394	1394	10000
Культиватор КПС-4	Шт.	4	5479	2479	3000
Борони БДТ-6	Шт.	10	1099	199	900
Разом	х	х	142112	58212	83900
Гроші на поточному рахунку	Грн	х	х	х	48700
Готівка	Грн	х	х	х	300

Голова фермерського господарства ______________ Ковальчук А.Р.

(підпис)

Дата “1” січня 20__ р.

За господарством закріплена земельна площа 100 га, з яких 50 га належить господарству, а 50 га — орендодавцям. У звітному періоді на площі 50 га вирощувалась ярова пшениця, а решту земельної площі було відведено під чорний пар. У січні 20__ р. Товариством з обмеженою відповідальністю “Агросервіс” було проведено поточний ремонт трактора, за що було сплачено 2646 грн, у т.ч. ПДВ 441 грн.

У лютому 20__ р. були закуплені і оплачені такі виробничі запаси:

20.02.20__ р. в дослідному господарстві “Еліта” насіння ярової пшениці вартістю 6000 грн, у т.ч. ПДВ — 1000 грн;

25.02.20__ р. на ТОВ “Родючість” мінеральні добрива вартістю 15330 грн, у т. ч. ПДВ — 2555 грн;

26.02.20__ р. на ЗАТ “Прогрес” — пальне вартістю 6006 грн, у т. ч. ПДВ — 1001 грн;

27.02.20__ р. на ТОВ “Агропостач” — засоби захисту рослин вартістю 8232 грн, у т. ч. ПДВ - 1372 грн.

Закуплені виробничі запаси повністю використані на виробництво ярової пшениці.

У серпні 20__ р. від урожаю було отримано 175 т зерна ярової пшениці, яке повністю реалізовано:

ДАК “Хліб України” — 100 т вартістю 54000 грн, у т. ч. податкові зобов'язання з ПДВ — 9000 грн;

Хлібозаводу — 75 т вартістю 45000 грн, у т.ч. податкові зобов'язання з ПДВ — 7500 грн.

Кошти за реалізоване зерно надійшли на поточний рахунок господарства від: ДАК “Хліб України” — 02.09.20__ р. на суму 54000 грн; від Хлібозаводу — 05.09.20__ р. на суму 45000 грн. В серпні населенню надані послуги трактором на суму 7854 грн, у т. ч. податкове зобов'язання з ПДВ — 1309 грн. Оплата наданих послуг надійшла в касу господарства 07.09.20__ р. на суму 7854 грн.

У жовтні 20__ р. нараховано оплату праці з відповідними відрахуваннями на соціальні заходи та утриманнями на суму 6857 грн і фіксованого сільськогосподарського податку на суму 1718 грн, а в грудні — амортизацію на основні засоби на суму 8585 грн. За оренду земельних ділянок господарство виплатило з каси орендодавцям 6795 грн.

Необхідно наведені господарські операції відобразити в Книзі обліку доходів та витрат і визначити фінансовий результат за 20__ р.

Завдання 2

Фермерське господарство “Барвінок” має у власності і на умовах оренди 2000 га сільськогосподарських угідь, у тому числі:

• рілля — 1500 га;

• пасовища — 300 га;

• багаторічні насадження — 200 га.

Грошова оцінка 1 га ріллі складає 3000 грн, 1 га пасовищ 900 грн, 1 га багаторічних насаджень — 2000 грн.

Необхідно розрахувати суму ФСП та заповнити Податковий розрахунок ФСП.