Корректировки консолидированного баланса:

1. Исключение внутригрупповых остатков (напр., внутригрупповая продажа, внутригрупповые займы)

Материнская

компания

Дочерняя

компания

продажа

Дебиторская

задолженность

Кредиторская

задолженность

Материнская

компания

Дочерняя

компания

займ

Инвестиция (ФА)

Обязательство

2. Исключение нереализованной прибыли – прибыли, приходящейся на непроданные товары за рамки группы

Материнская

компания

Дочерняя

компания

Продажа с прибылью

Товары в остатке

Корректировка возможна в 2 вариантах:

А). Консолидационные - через нераспределенную прибыль группы

Дт Нераспределенная прибыль группы Кт Запасы (ОФП)

Б). Через индивидуальную отчетность компании - продавца. Корректируем чистые активы продавца

Пример (продажа запасов внутри группы). Материнской компании принадлежит 80% акционерного капитала дочерней компании. В течение отчетного периода ДК продала МК товары на сумму 18 000 у.е. и получила от этой сделки прибыль в сумме 6 000 у.е. По состоянию на отчетную дату половина указанных товаров была включена в состав товарно-материальных запасов МК.

На отчетную дату в отчетности МК была показана нераспределенная прибыль в сумме 100 000 у.е., а чистые активы ДК были равны 75 000 у.е., включая нераспределенную прибыль в сумме 65 000 у.е.

На дату покупки нераспределенная прибыль ДК составила 20 000 у.е.

Отразим продажу запасов внутри группы в двух вариантах

Решение.

Вариант 1 Консолидированная корректировка	Вариант 2 Корректировка через индивидуальную отчетность ДК

Продажа ОС внутри группы.

В соответствии с концепцией единого предприятия ОС в КФО должны быть показаны, как если бы передачи не было.

Восстанавливается первоначальная стоимость актива для группы. Корректировки могут выполняться:

1. Консолидационная – в консолидированной отчетности корректируют:

ОС на консолидированном ОФП, Нераспределенную прибыль и амортизацию в расчете групповой нераспределенной прибыли

2. Через индивидуальную отчетность – в ФО отдельных компаний:

- прибыль/убыток компании продавца исключается

- исправляются амортизационные отчисления покупателя

- корректируются ОС на консолидированном ОФП

Пример. Материнской компании принадлежит 80% акционерного капитала ДК. 1 января МК продала ДК актив за 15 000 у.е. Первоначальная стоимость этого актива для МК составляла 20 000 у.е., а накопленная амортизация на дату продажи равнялась 8 000 у.е. Обе компании амортизируют такие активы равномерно по ставке 20% в год (СПИ 5 лет), при этом амортизация начисляется в полной мере в год приобретения, а в год продажи – не начисляется. Актив использовался два года. Срок полезного использования для купившей компании – 3 года.

Отразим продажу ОС внутри группы в двух вариантах

Решение.

Вариант 1 Консолидированная корректировка	Вариант 2 Корректировка через индивидуальную отчетность ДК

3.Корректировка на дивиденды

• В отчетности компании, объявившей дивиденды:

Дт Собственный капитал

Кт Текущее обязательство – объявленные дивиденды

на сумму дивидендов, подлежащих выплате

• Если дивиденды объявлены дочерней компанией, то материнская компания получит свою долю и дивиденды представляют собой «резервы в пути». Материнская компания учитывает дивиденды

Дт Дебиторская задолженность по дивидендам

Кт Финансовый результат

На сумму дивидендов, которые будут получены от дочерней компании

• Дебиторская задолженность и текущее обязательство по дивидендам представляют собой внутригрупповые остатки, которые подлежат исключению

• В консолидированном отчете о финансовом положении будут отражены объявленные дивиденды материнской компании и доля неконтролирующих акционеров в дивидендах, объявленных дочерней компанией

• Дивиденды, объявленные к выплате за счет прибыли, полученной до даты приобретения, включаются в прибыли/убытки материнской компании.

- в отчете о совокупном доходе отражаются дивиденды из схемы

Дивиденды от 3 лиц отражаются в ОСД

Материнская компания

Дивиденды своим акционерам отражаются в ОСД

Дивиденды от 3 лиц отражаются в ОСД

Дивиденды в пользу материнской компании исключаются

Дочерняя компания

Составление консолидированного отчета о совокупном доходе:

1. Доходы и расходы суммируются

2. Осуществляются корректировки

3. При приобретении дочки в течение года доходы и расходы корректируются пропорционально отчетному периоду

4. НКД за период = %НКД * Прибыль после налогов ДК – часть обесценения за период, приходящаяся на НКД

	Мат. Комп.		Доч. Комп.		Корректировки	Консолидированная ОСД
Доход	Х	+	Х	-	Весь доход по внутригрупповым операциям	Х
Себестоимость продаж	(Х)	+	(Х)	+	Весь доход по внутригрупповым операциям	(Х)
Нереализованная прибыль			(Х), если корректировка через продавца	или	(Х), если консолидированная корректировка
Валовая прибыль						Х
Операционные расходы	(Х)	+	(Х)			(Х)
Обесценение гудвилла за период						(Х)
Прибыль до налога						Х
Налог на прибыль	(Х)	+	(Х)			Х
Прибыль после налогов						Х
НКД						(Х)
Чистая прибыль группы						Х

Пример (продажа запасов внутри группы).МК владеет 75% ДК.

Выдержка из ОПУ компаний за год

	МК	ДК
Выручка	120 000	70 000
Себестоимость	(80 000)	(50 000)
Валовая прибыль	40 000	20 000

В течение года ДК продала МК товары на 30 000 у.е., из них товары на сумму 10 000 у.е. в конце года были включены в запасы (1/3). Себестоимость запасов для ДК = 24 000 у.е. Нереализованная прибыль 6 000 у.е.

Отразим реализацию товаров в консолидированном ОСД.

Решение.

Вариант 1(консолидированная корректировка)

	МК	ДК	Кор-ка	Группа
Выручка	120 000	70 000
Себестоимость	(80 000)	(50 000)
Нераспределенная прибыль
Валовая прибыль	40 000	20 000
НКД

Вариант 2 (корректировка отчетности компании продавца)

	МК	ДК	Кор-ка	Группа
Выручка	120 000	70 000
Себестоимость	(80 000)	(50 000)
Нераспределенная прибыль
Валовая прибыль	40 000	20 000
НКД

Продажа ОС внутри группы.

Стоимость и амортизация корректируются исходя из стоимости ОС для группы:

- исключают нереализованную прибыль/убыток из нераспределенной прибыли

- корректируют амортизацию

Корректировка может быть консолидированная или через отчетность компании продавца.

Пример. МК принадлежит 80% акций ДК. 1 января МК продала ДК основное средство за 15 000 у.е., первоначальная стоимость которого для МК составляла 12 000 у.е., а износ на дату передачи 4 800 у.е. Обе компании начисляют амортизацию по ставке 20% в год , прямолинейным методом. В год приобретения амортизация начисляется в полном объеме, а в год выбытия – не начисляется.

Всего амортизационных отчислений за период:

- у МК 700 000 у.е.

- у ДК 500 000 у.е.

Отразим реализацию ОС в консолидированном ОСД.

Решение.

Вариант 1(консолидированная корректировка)

	МК	ДК	Кор-ка	Группа
Амортизация	(700 000)	(500 000)
Нереализованная прибыль
Кор-ка амортизации

Вариант 2 (корректировка отчетности компании продавца)

	МК	ДК	Кор-ка	Группа
Амортизация	(700 000)	(500 000)
Нереализованная прибыль
Кор-ка амортизации

Приобретения в течение отчетного периода

Отчетность группы включает результаты дочерней компании только после даты приобретения, т.е. с момента возникновения контроля над ней. Необходимо рассчитать чистые активы дочерней компании на дату приобретения в целях определения гудвилла. Предполагается, что доходы и затраты в течение года возникают равномерно. Поэтому результаты дочерней компании за год, в котором она вошла в состав группы, распределяются на пропорционально-временной основе, после чего вычитают внутригрупповые обороты.

Пример. 1 апреля 2010 года МК приобрела 75% акций дочерней компании ДК. После приобретения МК продала ДК товары на сумму 15 000 у.е. В конце года эти товары в состав запасов не входят. Определим доход, себестоимость реализации и валовую прибыль группы за год, окончившийся 31 декабря 2010 года.

Выдержка из отчетов о совокупном доходе компаний за год, окончившийся 31 декабря 2010 года

	МК	ДК
Доход	100 000	75 000
Себестоимость продаж	(70 000)	(60 000)
Валовая прибыль	30 000	15 000

Решение.

	МК	ДК	Кор-ка	Группа
Доход
Себестоимость продаж
Валовая прибыль

Дивиденды от дочерней компании, приобретенной в течение года, отражаются с учетом двух подходов:

• После приобретения дивиденды, выплаченные ДК, считаются уплаченными из прибыли, возникшей также после приобретения, а если этой прибыли для уплаты дивидендов не хватает, то предполагается, что разница будет покрыта за счет прибыли до приобретения

• Предполагается, что дивиденды нарастали равномерно в течение года.

Консолидированный отчет об изменениях собственного капитала

В отчете отражаются изменения статей собственного капитала с точки зрения группы, а также включаются изменения, касающиеся доли неконтролирующих акционеров в капитале группы. Консолидированный отчет включает:

• Входящие остатки

• Совокупный эффект изменений в учетной политике и исправлений ошибок, допущенных в предыдущие периоды

• Прибыль за период

• Дивиденды по обыкновенным акциям (МК)

• Результаты переоценок

• Убыток от обесценения по ранее переоцененным активам

• Некоторые курсовые разницы

• Изменения справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи

• Эмиссию акций

• Долевой компонент конвертируемых облигаций

• Отложенные налоги, возникшие в связи с вышеуказанными статьями

2. IAS28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия»

Ассоциированная компания – компания, на деятельность которой инвестор оказывает значительное влияние.

Значительное влияние – правомочность участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике объекта инвестирования, но не контроль или совместный контроль над этой политикой.

Признаки значительного влияния:

1. Предприятию прямо или косвенно принадлежит 20% - 50% акций компании

2. Представительство в органах управления

3. Участие в выработке операционной и финансовой политики, в том числе участие в принятии решения о выплате дивидендов или ином распределении прибыли

4. Наличие крупных сделок между сторонами

5. Обмен управленческим персоналом

6. Предоставление важной технической информации

Необходимо учитывать существование и влияние инструментов, которыми располагает инвестор, и которые могут обеспечить ему дополнительное право голоса:

- варранты и опционы на покупку акций

- долговые и долевые инструменты, которые могут быть конвертированы в обыкновенные акции

- наличие и влияние потенциальных прав голоса, которые на текущий момент являются реализуемыми, должны учитываться при оценке значительного влияния.

В случае утраты значительного влияния инвестиции учитываются согласно МСФО 39, а их первоначальная стоимость при первоначальном признании принимается равной балансовой стоимости на момент потери значительного влияния.

Утрата может произойти в случае, если ассоциированное предприятие становится объектом контроля со стороны государства, судебного, административного или регулирующего органа, либо в результате договора.

Совместная деятельность – деятельность, совместно контролируемая двумя или большим числом сторон.

Совместный контроль - контроль, разделенный между сторонами в соответствии с договором, причем совместный контроль имеет место только тогда, когда принятие решений касательно значимой деятельности требует единогласного соглашения сторон, осуществляющих совместный контроль.

Совместное предприятие – это совместная деятельность, которая предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на чистые активы деятельности.

Участник совместного предприятия – сторона совместного предприятия, обладающая совместным контролем над таким совместным предприятием.

Предприятие с совместным контролем или значительным влиянием над объектом инвестиций должно учитывать свои инвестиции используя метод долевого участия.

Метод долевого участия - метод, при котором:

- инвестиции первоначально учитываются по фактической стоимости,

- балансовая стоимость инвестиций корректируется с учетом изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций после приобретения

- полученные дивиденды от ассоциированной компании приводят к снижению балансовой стоимости инвестиций

- корректировка балансовой стоимости инвестиции может потребоваться при изменении доли инвестора, обусловленном изменениями в собственном капитале (переоценка ОС)

- прибыль или убыток инвестора включает долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций

- прочий совокупный доход инвестора включает долю инвестора в прочем совокупном доходе объекта инвестиций

Метод долевого участия не применяется:

• Если инвестиции в совместно контролируемую компанию классифицированы как «предназначенные на продажу», она учитывается согласно МСФО 5 «Необоротные активы, предназначенные на продажу, и прекращенная деятельность».

Если ассоциированная компания приобретена в целях продажи в течение последующих 12 месяцев, она оценивается по наименьшей из величин: балансовая стоимость (себестоимость) и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

• Если инвестор является материнской компанией в рамках группы, которая решила не готовить консолидированную финансовую отчетность

• Инвестор является дочерней компанией, полностью или частично принадлежащей другой компании (при наличии согласия миноритарных акционеров, если таковые имеются)

• Долговые и долевые инструменты участника не имеют котировки на открытом рынке

• Участник не предоставлял свою финансовую отчетность признанной фондовой бирже

• Промежуточная или главная материнская компания представляет консолидированную финансовую отчетность согласно МСФО.

Процедуры, применяемые при методе долевого участия:

• Если учетная политика ассоциированной компании и инвестора различна, то необходимо осуществить корректировки в соответствии с учетной политикой инвестора

• Инвестор использует самую последнюю отчетность ассоциированной компании. Если даты не совпадают, то необходимо подготовить отчетность ассоциированной компании на отчетную дату инвестора. Промежуток времени между отчетными датами инвестора и ассоциированной компании не должен превышать 3 месяца.

• Инвестиция в балансе инвестора замещается на долю группы в чистых активах ассоциированной компании на дату отчетности + остаток гудвилла, возникшего на момент приобретения

При расчете гудвилла необходимо руководствоваться справедливой стоимостью активов и обязательств ассоциированной компании, с учетом изменений в капитальных резервах, амортизационных начислениях, которые обусловлены корректировками, отображающими справедливую стоимость.

Величина, подлежащая включению в баланс на отчетную дату

Часть чистых активов

(принадлежащий группе % * чистые активы

Ассоциированной компании на отчетную дату) Х

Гудвилл Х

Х

Но

Себестоимость = Часть чистых активов на дату приобретения + Гудвилл

+

Поэтому Приращение прибыли после приобретения________________

Балансовая стоимость = Часть чистых активов на дату отчетности + Гудвилл

• В нераспределенную прибыль группы включается доля группы в приращении нераспределенной прибыли ассоциированной компании с момента приобретения

• Активы и обязательства не суммируются

• Если доля инвестора в чистых активах ассоциированной компании превышает стоимость инвестиции, то разница включается в доход при определении принадлежащей инвестору части прибылей/убытков ассоциированной компании

• Расчет величины чистых активов ассоциированной компании и приращения нераспределенной прибыли с даты приобретения проводится по той же методике, что и в случае с дочерней компанией.

Пример. В текущем отчетном году компания «АВС» купила 40% прав голоса в компании «Бетта» за 18600 у.е. Гудвилл при приобретении был рассчитан в сумме 1 000 у.е. До конца года обесценения гудвилла не было. По состоянию на конец года справедливая стоимость чистых активов компании «Бетта» составили 48 000 у.е.

Определим стоимость инвестиций в ассоциированную компанию, подлежащую отражению в финансовой отчетности инвестора.

Решение.

Чистые активы при приобретении

Инвестиции в ассоциированную компанию

ИЛИ

Доход от ассоциированной компании включаемый в отчет о совокупном доходе

• Доля группы в прибыли ассоциированной компании после налогов относится на консолидированный финансовый результат и заменяет собой дивиденды от инвестиции в ассоциированную компанию, которые включены в собственный финансовый результат инвестора

• Постатейное суммирование дохода и затрат не проводится

• Если приобретение ассоциированной компании произошло в течение года, распределение проводится на пропорционально-временной основе

• Если принадлежащая инвестору часть убытков ассоциированной компании равна его доле в этой компании (или превышает ее), то инвестор прекращает признавать свою часть в дальнейших убытках

• После того, как доля инвестора снизилась до нуля, признание обязательств в отношении последующих убытков осуществляется лишь постольку, поскольку у инвестора в этой связи возникли юридические или фактические обязательства либо он осуществлял выплаты от имени ассоциированной компании.

• Если впоследствии ассоциированная компания вновь станет прибыльной, инвестор возобновит признание своей части прибыли только после того, как причитающаяся ему часть прибыли ассоциированной компании сравняется с ранее непризнанной частью убытков.

• Гудвилл, включенный в балансовую стоимость инвестиции в ассоциированную компанию, раздельно не признается и на обесценение отдельно не проверяется.

• На предмет обесценения проверяется вся инвестиция (путем сравнения возмещаемой и балансовой стоимости).

Операции с ассоциированной компанией.

Внутренние торговые операции

• Предприятия группы могут осуществлять с ассоциированной компанией операции купли-продажи. В результате в отчетности отдельной компании возникнет дебиторская или кредиторская задолженность

• Остатки по операциям с ассоциированными компаниями не должны исключаться. Доход и себестоимость с учетом оборотов ассоциированной компанией не корректируются

• В консолидированном отчете о финансовом положении, дебиторскую и кредиторскую задолженность по операциям с ассоциированной компанией нужно показывать отдельно

Дивиденды

• В консолидированном отчете о финансовом положении дивиденды к выплате и к получению полностью учитываются отдельными компаниями. Дивиденды к получению группой от ассоциированной компании включаются в статью дивиденды. Внутренние остатки дивидендов не исключаются.

• В консолидированном отчете о совокупном доходе, дивиденды, получаемые от ассоциированной компании, не следует включать в финансовый результат. Согласно методу участия в капитале, доля материнской компании в посленалоговой прибыли ассоциированной компании (до дивидендов) включена в статье доход от ассоциированной компании

Нераспределенная прибыль

• Если материнская компания продает товары ассоциированной и в конце года они все еще находятся на складе последней, то их балансовая стоимость будет включать прибыль, заработанную и учтенную материнской компанией. Эта прибыль, вошедшая в балансовую стоимость запасов, будет отображена в расчете чистых активов ассоциированной компании (нереализованная прибыль), и в финансовом результате материнской компании. Если ассоциированная компания продает товары материнской, возникает аналогичная ситуация, только теперь прибыль попадает на финансовый результат ассоциированной компании и запасы материнской. Во избежание повторного учета нереализованная прибыль должна быть исключена. Нереализованная прибыль подлежит исключению в пределах доли инвестора в ассоциированной компании.

Для исключения нереализованной прибыли (вне зависимости от направления операции купли-продажи), необходимо вычесть ее из прибыли до налогов, а также из нераспределенной прибыли в расчете чистых активов ассоциированной компании до того, как последняя будет включена в консолидированную отчетность с использованием долевого метода.

• Нереализованные убытки не подлежат исключению в той степени, в какой операция свидетельствует об обесценении (понижении стоимости) переданного актива.

Пример.Компания «АВС» владеет 40% акций ассоциированной компании «АКБАР». Компания «АВС» продала «АКБАР» товары за 150 у.е., которые первоначально стоили 100 у.е. В конце года все эти товары находятся на складе компании «АКБАР». Отразим нереализованную прибыль в финансовой отчетности.

Решение. Исключаем нереализованную прибыль 50 у.е.

- из прибыли компании «АКБАР» до налогов в отчете о совокупном доходе

- из нераспределенной прибыли на отчетную дату при расчете чистых активов «АКБАР» (влияние на баланс)

Часть в чистых активах и прибыли после приобретения при использовании долевого метода будет на 20 у.е. ниже (50 * 40%)

Дт Доля в прибыли ассоциированной компании 20

Кт Инвестиция в ассоциированную компанию 20

3. IAS11 «Совместная деятельность»

Совместная деятельность – деятельность, в отношении которой две или большее число сторон осуществляют совместный контроль.

Совместный контроль – контроль, разделенный между сторонами в соответствии с договором, причем совместный контроль имеет место только тогда, когда принятие решений касается значимой деятельности требует единогласного согласия сторон, осуществляющих совместный контроль.

Виды Совместной деятельности:

1. Совместная операция

2. Совместное предприятие

Совместная операция– деятельность в рамках которой стороны соглашения имеют права на активы, а также несут обязательства, относящиеся к этой деятельности

Совместное предприятие– соглашение в рамках которого стороны имеют право на часть его чистых активов.

Совместное предприятие - это совместное соглашение, по которому стороны, имеющие совместный контроль, имеют права именно на чистые активы совместного предприятия

Предприятия оценивают свои права и обязанности с помощью анализа структуры и организационно-правовой формы совместной деятельности, условий, согласованных между сторонами в рамках договорного соглашения.

В финансовой отчетности сторона соглашения при совместной операции в соответствии со своей долей участия должна отражать:

- свои активы, включая долю в совместных активах;

- свои обязательства, включая свою долю в совместных обязательствах;

- свою выручку от продажи доли в продукции, являющейся результатом совместной операции;

- свои расходы, включая долю в расходах, понесенных совместно.

Информация раскрывается в отчете о финансовом положении и отчете о совокупном доходе каждого участника совместной операции в соответствии с МСФО, которые распространяются на конкретные активы, обязательства, выручку и расходы.

МСФО (IFRS) 11 применяется только при наличии совместного контроля.

Если контроля нет, инвестиции отражаются в соответствии с МСФО28 при наличии «существенного влияния», МСФО 9, 39 при отсутствии «Существенного влияния»

Пример.

Компания «А» учреждена тремя компаниями. Доли участников: 1 - 35%, 2 – 35%, 3 – 30%. Любое решение приминается не менее чем 70% голосов.

Имеет место совместный контроль двух участников, владеющих долями по 35%, и существенное влияние 3-го участника, без которого может быть принято любое решение.

Если решение принимается простым большинством, совместного контроля не будет.

Пример.

Компания «А» учреждена тремя компаниями. Доли участников равны – 33,3%. Любое решение приминается не менее чем 66,6% голосов.

Совместный контроль не обеспечивается, т.к. участники принимающие решение могут меняться.

Если они выберут совет директоров из шести членов (по 2 от каждого инвестора), и определят условие, что решение по договору должны приниматься единогласно – это совместный контроль.

МСФО (IFRS) 11

- если отдельное предприятие не создано – это совместная операция.

- если отдельное предприятие создано, необходимо проанализировать:

• Должны ли участники забирать долю произведенной продукции

• Возникает ли у них право на активы и обязательства данного предприятия.

- если хотя бы на один вопрос можно ответить утвердительно – это совместная деятельность, а не совместное предприятие.

Пример.

Компании Х и У образовали компанию «А» и подписали договор о совместной деятельности. В совет директоров входят по два директора от каждой компании. Решение принимается обязательно четырьмя голосами, каждой стороне принадлежит ½ капитала компании «А». По условиям соглашения каждая сторона обеспечивает половину финансирования и обладает правом на половину выпущенной продукции. По соглашению при ликвидации компании каждая сторона имеет право на половину ее активов и обязана погасить половину ее обязательств.

Несмотря на юридическую форму – это не совместное предприятие, а совместная деятельность. Определяющее – право сторон на «разделение».

Пример.

Если права компаний Х и У на половину выпущенной продукции и половину активов и обязательств заменить на право на половину чистой прибыли в период, в также ввести условие, что стороны не отвечают по долгам компании «А» - это совместное предприятие и необходимо применить метод долевого участия.

Согласно МСФО (IFRS) 11 в случае организации совместного предприятия стороны должны признавать свои доли владения как инвестиции, используя метод долевого участия, если они не освобождены от его применения.

Метод учета инвестиций по долевому участию состоит в том, что инвестиции, принятые к учету по фактическим затратам, по окончании каждого отчетного периода корректируются на изменение доли инвестора в чистых активах компании, к которой применяется данный метод. На свою долю изменения чистых активов объекта инвестиций инвестор изменяет балансовую стоимость инвестиций и финансовый результат отчетного периода. Следует особо подчеркнуть, что балансовая стоимость инвестиций должна корректироваться не только при изменении в прибылях/убытках объекта инвестиций, но и при изменении его чистых активов, например переоценка основных средств у объекта инвестиций ведет к изменению его чистых активов.

Пример. Подготовка консолидированного отчета

Компания «Лира» приобрела акции компаний «Лебедь» и «Пегас».

1 января 2011 г. «Лира» приобрела 300000 акций компании «Лебедь» за 1025000 у.е. Нераспределенная прибыль «Лебедь» составляла 70000 у.е.

1 января 2011 г. «Лира» приобрела 100000 акций компании «Пегас» за 288000 у.е. Нераспределенная прибыль «Пегас» на эту дату была 100000 у.е.

Отчет о финансовом положении компаний на 31 декабря 2012 г.

Показатели	«Лира», тыс. у.е.	«Лебедь», тыс. у.е.	«Пегас», тыс. у.е.
Внеоборотные активы
Земля	470	190	70
Недвижимость	1260	410	340
Производственное оборудование	505	130	120
Инвестиции	1313	32	21
Оборотные активы
Запасы	426	127	97
Дебиторская задолженность	649	289	204
Денежные средства	198	-	32
Итого активы	4821	1178	884
Капитал и резервы
Акционерный капитал (номинал акции 1 у.е.)	2400	400	250
Резерв переоценки	140	-	-
Эмиссионный доход	800	200	90
Нераспределенная прибыль	858	250	460
Долгосрочные обязательства
Займ	200	-	-
Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность	472	85	68
Овердрафт	-	17	-
Налоги	151	26	16
Итого собственный капитал и обязательства	4821	1178	884

Показатели отчетов о совокупном доходе на 31 декабря отчетного года

(тыс. у.е.)

Показатели	«Лира»	«Лебедь»	«Пегас»
Продажи Себестоимость продаж Валовая прибыль Прочие доходы Коммерческие расходы Административные расходы Прибыль до налогообложения Расходы по налогу на прибыль Чистая прибыль за период	3006 (2413) 593 160 (100) (152) 501 (125) 376	2636 (2108) 528 10 (68) (100) 370 (220) 150	964 (690) 274 - - (48) 126 (30) 196

На 1 января 2012 года акционерный капитал и капитальные резервы

(тыс. у.е.)

Показатели	«Лира»	«Лебедь»	«Пегас»
Акционерный капитал (обыкновенные акции номиналом 1 у.е.) Эмиссионный доход Нераспределенная прибыль	2400 800 482	400 200 100	250 90 264

Ни одна из компаний не выпускала и не выкупала собственные акции в период с 1 января 2011 г. до отчетной даты.

Дополнительная информация

1. Корректировки справедливой стоимости

На дату приобретения дочерней компании «Лебедь» справедливая стоимость его недвижимости превышала учетную стоимость на 100000 у.е. На 1 января 2011 г. оставшийся срок полезно службы недвижимости был равен 20-ти годам. Амортизация недвижимости относится на административные расходы.

Справедливая стоимость запасов компании превышала учетную стоимость на 30000 у.е. Данные запасы были полностью реализованы по состоянию на прошлую отчетную дату, компании «Лира» запасы не реализовывались.

Справедливая стоимость чистых активов «Пегас» на дату приобретения была равна учетной стоимости.

2. Учетная политика.

По учетной политике «Лиры» земля подлежит периодической переоценке. Дочерняя компания «Лебедь» учитывает землю по первоначальной исторической стоимости. С момента приобретения «Лебедь» рыночная цена принадлежащей ему земли выросла на 50000 у.е. в текущем году.

3. Обесценение гудвилл.

Оценка гудвилла, относящегося к дочерней компании «Лебедь», снизилась в текущем году на 100000 у.е. и 17000 у.е. в прошлом году.

Возмещаемая сумма инвестиций в «Пегас» превышает их балансовую стоимость (обесценения гудвилл нет).

4. Внутригрупповые операции.

В течение отчетного года произведена внутригрупповая реализация:

- дочерняя компания «Лебедь» продала товары «Лире» на сумму 30000 у.е. Политика ценообразования «Лебедь» предполагает, что прибыль составит 33 % (1/3) от суммы реализации. На 31 декабря 2012 г. «Лира» продала половину этих товаров.

- материнская компания «Лира» продала основные средства (оборудование) «Лебедь» на сумму 50000 у.е. первого января 2012 г. Себестоимость этих активов для «Лиры» была 40000 у.е. «Лебедь» амортизирует это оборудование прямолинейным методом в течение 5 лет, амортизация относится на себестоимость продаж.

- компания «Пегас» продала товары «Лире» на сумму 40000 у.е. Политика ценообразования «Пегас» предполагает, что прибыль составит 25% от величины себестоимости проданных товаров. На 31 декабря 2012 г. «Лира» продала одну четвертую данных товаров.

- в составе кредиторской задолженности «Лиры» есть задолженность «Лебедь» в сумме 8000 у.е. 31 декабря 2012 г. «Лира» оплатила 2000 у.е., которые были получены «Лебедь» только 8 января 2013 г.

Решение.

Шаг 1. Определение структуры группы

Шаг 2. Расчет чистых активов дочерней компании

	Дата отчета	Дата приобретения	Изменение

Расчет чистых активов ассоциированной компании

	Дата отчета	Дата приобретения	Изменение

Шаг 3. Гудвилл дочерней компании

Расчет гудвилл ассоциированной компании

Шаг 4. Расчет НКД на дату отчета

Шаг 5. Расчет Консолидированной нераспределенной прибыли

Шаг 6. Расчет групповых резервов

Шаг 7. Инвестиции в ассоциированную компанию

Шаг 8. Консолидированный отчет о финансовом положении

Показатели	«Лира», тыс. у.е.	«Лебедь», тыс. у.е.	Группа тыс. у.е.
Внеоборотные активы
Земля	470	190
Недвижимость	1260	410
Производственное оборудование	505	130
Инвестиции	1313	32
Оборотные активы
Запасы	426	127
Дебиторская задолженность	649	289
Денежные средства	198	-
Итого активы	4821	1178
Капитал и резервы
Акционерный капитал (номинал акции 1 у.е.)	2400	400
Резерв переоценки	140	-
Эмиссионный доход	800	200
Нераспределенная прибыль	858	250
Долгосрочные обязательства
Займ	200	-
Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность	472	85
Овердрафт	-	17
Налоги	151	26
Итого собственный капитал и обязательства	4821	1178

Шаг 9. Консолидированный отчет о совокупном доходе

Показатели	«Лира»	«Лебедь»	Группа
Продажи Себестоимость продаж Валовая прибыль Прочие доходы Коммерческие расходы Административные расходы Прибыль до налогообложения Расходы по налогу на прибыль Чистая прибыль за период	3006 (2413) 593 160 (100) (152) 501 (125) 376	2636 (2108) 528 10 (68) (100) 370 (220) 150

Шаг 10. Консолидированный отчет о движении капитала

	Акционерный капитал	Эмиссионный доход	Групповые резервы	Групповая нераспределенная прибыль	НКД резерв	НКД нераспределенная прибыль
Входящее сальдо
Нераспределенная прибыль
Резервы
Исходящее сальдо

32