3.2. Зарубежный опыт в борьбе с офшорными юрисдикциями

 Ознакомившись с общими чертами деятельности международных организаций на поле борьбы с офшорной деятельностью, целесообразно более подробно ознакомится с крупнейшими и влиятельными организациями.

Организация экономического сотрудничества и развития - международная организация, на базе которой действует большое количество форумов относительно решения ряда важных вопросов экономического развития отдельных стран и регионов. Данные форумы являются неотъемлемой частью Организации экономического сотрудничества и развития и осуществляют процесс анализа и разработки, новых правил и принципов, которые внедряет Организация.

В сфере борьбы с офшорной деятельностью действует Международный форум прозрачности и обмена информацией в налоговых целях (GlobalForumonTransparencyandExchangeofInformationforTaxPurposes). Деятельность данного форума направлена, в первую очередь, на разработку стандартов прозрачности, которые рекомендуется для введения во всех странах мира. Другим направлением деятельности является разработка и внедрение механизмов сбора и обработки информации для коллегиального осмотра состояния развития прозрачности налоговой системы и доступности налоговой информации для налоговых целей. Деятельность в данной сфере активно поддерживается мировыми лидерами, особенно странами G20. Относительно этого на встрече в Торонто в2010 г. было сделано заявление: «Мы полностью поддерживаем деятельность Международного форума прозрачности и обмена информацией в налоговых целях и ожидаем дальнейший прогресс в проведении коллегиального обзора состояния развития прозрачности налоговой системы и доступности информации для налоговых целей. Также мы поддерживаем создание многостороннего механизма информационного обмена для заинтересованных стран».

Это заявление совпало с процессом реструктуризации форума. Согласно новой структуры в состав форума входит 95 стран. Согласно новому мандату, в обязанности Международного форума прозрачности и обмена информацией в налоговых целях входит:

• система развития и укрепления существующих инициатив форума относительно разработки стандартов прозрачности;

• двухуровневаясистема проведения коллегиального анализа отчетности, которая базируется на изучении существующей налоговой системы и отчетности вместе с процессом внедрения выработанных предложений;

• внутренний постоянный мониторинг государственных инструментов, которые открывают доступ к информации в налоговых целях.

Основным результатом деятельности данного форума является «10 первичных элементов прозрачности и обмена информацией в налоговых целях».

К данным элементам относятся:

1) наличие информации:

• страны должны обеспечить наличие идентификационной информации и информации о праве собственности в отношении всех лиц для компетентных структур;

• обеспечение надежности хранения учетной информации обо всех персонах;

• наличие банковской информации обо всех владельцев счетов;

2) доступ к информации:

• компетентные органы должны иметь право получать и предоставлять информацию, которая является предметом запроса на основе заключенных соглашений;

• права и гарантии, предоставляемые лицам по защите их личной информации, должны быть совместимыми с заключенными соглашениями и не мешать эффективному обмену информацией;

3) обмен информацией:

• механизмы обмена информацией должны обеспечить беспрепятственный поток информации по направленным запросам;

• механизмы обмена информацией должны охватывать всех партнеров, с которыми заключены соглашения;

• механизмы обмена информацией должны обеспечивать конфиденциальность полученной информации;

• механизмы обмена информацией должны уважать права и свободы налогоплательщиков и третьих лиц;

• юрисдикции должны предоставлять информации по полученных запросам в соответствии с собственной сетью договор в установленные сроки.

Относительно другой деятельности форума - поддержка дву- и многосторонних договоров про обмен информацией, то здесь также наблюдается значительная активизации деятельности на протяжении последних лет. На протяжении 2010-2012 годов было подписано более 200 договоров ежегодно и по состоянию на октябрь 2012 г. было заключено 411 соглашений про обмен информацией в налоговых целях.

Как видно, Международный форум прозрачности и обмена информацией в налоговых целях активизировал свою деятельность, начиная с 2008 г. после получения активной поддержки со стороны стран G20 и остальной части мирового сообщества и, можно утверждать, достиг значительных успехов.[2, с. 42-44]

Другой довольно влиятельной организацией является Международный валютный фонд и родственные организации, к которым относятся FATF и Форум финансовой стабильности. Деятельность FATF сосредоточена в сфере борьбы с отмывание денег любым способом и одним из приоритетных направлений ее работы является исследование офшорных зон и центров для обнаружения операций, напрямую связанных с отмывание денежных средств. Теоретической базой для исследования информации есть «40+9 рекомендаций относительно выявления отмывания денег. Главной преградой, по мнению специалистов данной организации, является недоступность как банковской, так и финансовой информации относительно организаций и компаний, зарегистрированных в офшорных зонах.

Второй организацией является Форум финансовой стабильности. Членами данной организации являются 36 стран и международных организаций. Главной задачей данной организации является выявлении дисбаланса в финансовых потоках как мировом, так и на национальном уровнях. Поскольку офшоризация хозяйственной деятельности вызывает изменение направлений и размеров финансовых потоков (финансовый поток от предприятия к государства уменьшается, а финансовый поток за пределы государства значительно возрастает), то задачей данной организации является создание общих правил поведения государства в таких случаях и разработка механизма адаптации данных правил и принципов к реалиям отдельно взятого государства.

Национальный уровень регулирования оффшорной деятельности также не отходит на второй план. Это связано с тем, что на международном уровне проводится деятельность по созданию рамочных принципов борьбы, тогда как на долю национального регулирования приходится создание отдельных правил и положений, к которым относятся и следующие:

• определение конкретного перечня стран, которые относятся к офшорным зонам;

• разработка внутренних правил работы со странами, которые включены в перечень оффшорных зон, для финансовых и налоговых целей;

• создание системы взысканий и отчислений за нарушение норм относительно деятельности со странами, которые включены в перечень офшорных зон;

• введение институционального механизма контроля за осуществлением операций со странами, которые отнесены в список офшорных зон.[2, с. 50-53]

Как видно, национальный уровень также предусматривает достаточно большой спектр прав и обязанностей национальных правительств. Флагманами среди национальных стран являются США и Великобритания.

Для США характерна постепенная динамизация процессов создания институционных механизмов контроля за использованием компаний, зарегистрированных в офшорных зонах, как инструмента снижения налоговых отчислений. Хронология свидетельствует, что в течение 2000 г. состоялся ряд знаковых событий в этой сфере. К ним относятся внесение изменений в параграфы 6111 и 6112 главы 26 Сборника законов и США, касающиеся введения регистрации деятельности с компаниями, зарегистрированными в офшорных зонах, расширение полномочий налоговой службы (IRS) путем создания отдела исследования налоговой отчетности на предмет наличия операций с компаниями, которые осуществляют офшорную деятельность и т.п. Также в этот период был расширен список операций, которые требуют обязательного детального документирования и имеют особые правила налогообложения и изменены правила налогообложения операций, осуществляемых внутри корпорации.

На протяжении 2001-2002 гг. было создано новое подразделение в составе IRS, в обязанности которого входят вопросы относительно регулирования использования оффшорныхзон большими и средними компаниями, которые действуют на территории США. На протяжении 2003-2007 гг. определяющих сдвигов не происходило, проводилось только обновление списка стран, которые относятся к офшорным зонам и пересматривались размеры штрафов за уклонение от уплаты налогов путем применения операций, которые требуют детального документирования. На сегодня актуальными являются следующие факторы, которые могут быть применены по отношению к компаниям, которые сотрудничают с юридическими лицами, осуществляющими офшорную деятельность:

• за осуществление операций с офшорными контрагентами юридическое лицо в США может быть провереноIRS каждые три месяца вместо одной проверки на протяжении двух лет;

• при выявлении сокрытия операций с офшорными контрагентами налагается штраф размером 50000 долларов США для физических лиц и 200000 долларов США для юридических лиц;

• при повторном обнаружении предварительно названного нарушения применяется дополнительный штраф в размере не менее 100% от суммы неуплаченных налоговых отчислений (размер определяется в судебном порядке согласно представленияIRS);

• если осуществление операций с офшорными контрагентами происходит с участием неприбыльной организации, то налагается штраф в размере от 100% от проведенной операции.

Большинство операций, которые относятся к деятельности по офшорным контрагентами, является так называемыми «Listedtransaction» - перечисленными операциями. Использование данных операций ставит под большое сомнение получение государственного кредита на льготных условиях.

Относительно европейских стран, то здесь также присутствуют достаточно значительные ограничения относительноосуществления деятельности с офшорными контрагентами. Согласно действующего законодательства, все соглашения, одной из сторон которых является компания с офшорным статусом подлежат детальной проверке. Если такая деятельность проводится на постоянной основе, то проверке подлежит не каждый отдельный договор, а предприятие в целом и временные рамки относительно минимального срока между двумя проверками не определены. Также, по результатам заключенных договоров все отчисления в адрес компании, занимающихся офшорной деятельностью облагаются дополнительным налогом, который делает данную деятельность непривлекательной, поскольку ставка налога рассчитана таким образом, чтобы прибыль или полностью бы отсутствовал или был минимальным. Относительно национальных особенностей налогового законодательства, то во Франции с 1982 г. действует специальная статья 238А Налогового кодекса, согласно которой особенно тщательная проверка проводится в случаях передачи прав собственности или имущества резидентов Франции в пользу компаний, зарегистрированных в офшорных зонах. В Португалии и налоговая служба, на основании статьи 4-й Налогового кодекса, облагает доходы и всех компаний, в том числе и офшорных, директора которых проживают на территории Португалии. Относительно Германии, то данная страна имеет лояльные правила деятельности с офшорными зонами. Согласно немецкому законодательству, при выявлении случаев уклонения от уплаты налогов при использовании офшорных операций, компаниям начисляется сумма, которая должна быть уплачена и размер пени, которая устанавливается налоговой службой. Однако, согласно законодательству Германии, если компания хотя и бы раз была задействована в операции с компаниями, зарегистрированными в оффшорных зонах, она, в дальнейшем, не может претендовать на получение беспроцентного государственного кредита и других льгот.

Как показывает анализ национального и международного уровней регулирования и борьбы с оффшорной деятельностью, данный процесс приобретает все больший размах и охватывает все больший круг стран. Это приводит, в свою очередь, к потере привлекательности офшорных юрисдикций как финансового накопителя и к упадку офшорной инфраструктуры самих юрисдикций.[2, с. 59-61]

Результатом целенаправленной борьбы с оффшорной деятельностью являются следующие достижения:

• Нидерландские Антильские острова прекратили существование и как офшор, и как страна, став частью Нидерландов, и начав процесс постепенного введения налоговых норм Нидерландов;

• Самоа, Вануату, острова Кука начали процесс постепенного свертывания спектра офшорных услуг;

• Науру, Ниуэ, Маршалловы острова вообще отказались от предоставления услуг для новосозданным компаниям.

Однако, полученные результаты не позволяют однозначно прогнозировать дальнейшее развитие борьбы с офшорными зонами. Это связано, в первую очередь, с двусмысленностью подхода к процессу борьбы с офшорами ключевых игроков:

• на территории США действуют внутренние офшорные зоны (нтатыНевада иДелавэр, которые, при выполнении определенных условий, позволяют значительно минимизировать уровень налоговых вычетов (на уровне до 10% вместо общегосударственных 30% от прибыли компании);

• Великобритания проводит завуалированную поддержку офшорных зон, которые являются подконтрольными территориями Британской Короны. Это связано с тем, что у Великобритании есть необходимые рычаги влияния чтобы прекратить существование более 60% офшорных зон мира;

• хотя Нидерландские Антильские острова и стали частью Нидерландов, однако можно сделать прогноз, что на этой территории будет создан определенный режим налогообложения, который выведет эту территорию на уровень американских штатов Делавэр и Невада.