Отпуск без сохранения заработной платы

По семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем (ñò. 128 ÒÊ ÐÔ).

Предоставлять отпуск без сохранения заработной платы принудительно (то есть без просьбы работников) запрещено.

Отпуск предоставляют работнику на основании его заявления и приказа руководителя. Он может быть присоединен к очередному ежегодному отпуску.

Обратите внимание: в трудовой стаж работника, который дает право на получение ежегодного оплачиваемого отпуска, включают время отпуска без сохранения зарплаты, но не более 14 календарных дней в рабочем году (ñò. 121 ÒÊ ÐÔ).

Бухгалтерский учет отпускных

Для оплаты отпускных работникам организация может создавать резерв на оплату отпусков. Однако создание такого резерва не обязательно.

Порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на оплату отпусков зависит от того, создан такой резерв в организации или нет.

Отражение отпускных при отсутствии резерва

Если отпускные начисляют работнику за текущий месяц, то их сумму учитывают в составе расходов по обычным видам деятельности:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 70

- начислены отпускные работникам.

Сумму отпускных облагают налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами во внебюджетные фонды и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в том же порядке, что и заработную плату.

Подробнее смотрите раздел "Расчеты с персоналом" подраздел "Начисление и выдача заработной платы" ситуацию "Начисление заработной платы".

Если отпускные начисляют за тот месяц, который еще не наступил, то их сумму учитывают в составе расходов будущих периодов:

Дебет 97 Кредит 70 (69-1, 69-2, 69-3)

- сумма отпускных учтена в составе расходов будущих периодов (начислены страховые взносы и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с суммы отпускных).

При наступлении того месяца, за который начислены отпускные, их сумму (в том числе взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и страховые взносы) включают в состав расходов по обычным видам деятельности:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 97

- затраты на выплату отпускных (в том числе взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и страховые взносы) учтены в составе расходов по обычным видам деятельности.

Отпускные частично могут начислять за текущий месяц, а частично за месяц, который еще не наступил (например, отпускные начисляют 15 октября работнику, уходящему в отпуск с 18 октября по 15 ноября).

Как действовать в этой ситуации, покажет пример.

Пример

Мастеру сборочного цеха ООО "Пассив" Иванову предоставляется очередной ежегодный отпуск с 24 апреля 2010 года. В расчетный период включают апрель-декабрь 2009 г. и январь-март 2010 г.

Отпуск предоставляется на 28 календарных дней, из них 7 дней - в апреле, а 21 день - в мае. Месячный оклад Иванова - 8000 руб.

Сумма выплат Иванову за расчетный период, учитываемая при оплате отпуска, составит 96 000 руб. (12 х 8000).

Средний дневной заработок Иванова составит 272,1 руб. (96 000 : 12 : 29,4).

Бухгалтеру "Пассива" необходимо начислить отпускные в сумме 7619 руб. (272,1 руб. х 28 календ. дн.).

Сумма отпускных за апрель составит 1904,7 руб. (272,1 руб. х 7 дн.).

Сумма отпускных за май составит 5714 руб. (272,1 руб. х 21 дн.).

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а страховые взносы во внебюджетные фонды - 26%.

Чтобы упростить пример, предположим, что Иванов не имеет права на вычеты по налогу на доходы физических лиц.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать следующие проводки:

в апреле

Дебет 20 Кредит 70

- 1904,7 руб. - начислены отпускные Иванову за апрель;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 248 руб. (1904,7 руб. х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 59 руб. (1904,7 руб. х 3,1%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 20 Кредит 69-1-1, 69-2, 69-3

- 495,22 руб. (1904,7 руб. х 26%) - начислены страховые взносы во внебюджетные фонды;

Дебет 97 Кредит 70

- 5714 руб. - начислены отпускные Иванову за май;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 743 руб. (5714 руб. х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 97 Кредит 69-1-2

- 177,13 руб. (5714 руб. х 3,1%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 97 Кредит 69-1-1, 69-2, 69-3

- 1485,64 руб. (5714 руб. х 26%) - начислены страховые взносы во внебюджетные фонды;

Дебет 70 Кредит 50-1

- 6627,7 руб. (1904,7 - 248 + 5714 - 743) - выплачены из кассы отпускные;

в конце мая

Дебет 20 Кредит 97

- 7376,77 руб. (5714 + 177,13 + 1485,64) - затраты на выплату отпускных за май включены в расходы по обычным видам деятельности.