Налоговый учет расходов обслуживающих производств и хозяйств

Если в составе вашей организации есть обслуживающие производства и хозяйства, то учитывать доходы и расходы по этим производствам (хозяйствам), а также определять налоговую базу по этой деятельности следует отдельно от других видов деятельности. Это связано с особым порядком налогообложения.

Результатом деятельности обслуживающих производств (хозяйств) может быть убыток. Причем этот убыток включается в расходы при определении налоговой базы по прибыли, если выполняются следующие условия (ст. 275.1 НК РФ):

стоимость реализуемых ими товаров (работ, услуг) не должна быть ниже стоимости аналогичных товаров (работ, услуг), продаваемых специализированными организациями;

расходы на содержание объектов обслуживающих производств (хозяйств) не должны превышать расходы на содержание аналогичных специализированных организаций;

условия оказания услуг (выполнения работ) обслуживающим производством (хозяйством) не должны отличаться от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых такая деятельность является основной.

Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, то полученный убыток можно переносить на будущее в течение 10 лет. При этом на погашение полученного убытка можно направлять только прибыль, полученную от деятельности обслуживающих производств (хозяйств).

Электронная версия бератора "Практическая бухгалтерия" (Бератор приведен в соответствии с изменениями от декабря 2011 г.) Раздел VIII. Затраты на производство Расходы на управление производством

Содержание бератора "Практическая бухгалтерия"

Поисковый регистр бератора "Практическая бухгалтерия"

Единый поисковый регистр электронных версий бераторов

Общепроизводственные расходы

Затраты на содержание, организацию и управление цехами и другими производственными подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающего производств включают в состав общепроизводственных (общецеховых) затрат.

Учет этих затрат ведется на счете 25 "Общепроизводственные расходы". Указанный счет на конец отчетного периода сальдо не имеет.

На этом счете вы должны учесть расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизацию основных средств и иного имущества, используемого для производства в целом, расходы на отопление, освещение производственных помещений, содержание аппарата управления цеха и т.д.

Общепроизводственные расходы учитывайте так:

Дебет 25 Кредит 02 (05, 10, 21, 60, 76, 70, 69)

- отражена сумма общепроизводственных расходов.

Пример

ООО "Виола" занимается производством. За отчетный период общепроизводственные расходы составили 32 500 руб., в том числе:

- расходы по оплате электроэнергии - 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.);

- стоимость запасных частей, использованных на текущий ремонт оборудования общепроизводственного назначения, - 3000 руб.;

- амортизационные отчисления по основным средствам общепроизводственного назначения - 2500 руб.;

- заработная плата обслуживающего персонала (включая отчисления на социальные нужды) - 12 000 руб.

Бухгалтер "Виолы" должен сделать проводки:

Дебет 25 Кредит 60

- 15 000 руб. (17 700 - 2700) - включена в состав общепроизводственных расходов стоимость электроэнергии;

Дебет 19 Кредит 60

- 2700 руб. - учтен НДС;

Дебет 25 Кредит 10-5

- 3000 руб. - списана стоимость запасных частей, израсходованных на текущий ремонт оборудования общепроизводственного назначения;

Дебет 25 Кредит 02

- 2500 руб. - начислена амортизация по основным средствам общепроизводственного назначения;

Дебет 25 Кредит 70 (69-1, 69-2, 69-3)

- 12 000 руб. - начислены заработная плата работникам, занятым обслуживанием производства, а также сумма страховых взносов и взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.