Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды

При методе начисления расходы на оплату труда уменьшают налогооблагаемую прибыль ежемесячно исходя из начисленных сумм, а при кассовом методе эти расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль только после того, как заработная плата будет выплачена.

Если вы применяете метод начисления, то суммы страховых взносов, начисленные с заработной платы сотрудников, уменьшают прибыль в момент начисления налога. Если вы используете кассовый метод, то сумма страховых взносов уменьшает прибыль только после того, как вы их уплатите.

Суммы амортизационных отчислений

В налоговом учете суммы амортизационных отчислений включают в состав расходов:

- при методе начисления - ежемесячно исходя из начисленных сумм;

- при кассовом методе - только по тому имуществу, которое фактически оплачено поставщикам.

Как списать прямые расходы

Доходы от реализации в отчетном периоде уменьшают только на те прямые расходы, которые относятся к реализованной продукции.

Чтобы определить сумму этих расходов, необходимо из прямых расходов текущего месяца (с учетом остатка прямых расходов в незавершенном производстве на начало месяца) вычесть прямые расходы, приходящиеся на остаток незавершенного производства (НЗП), готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции, на конец отчетного месяца.

Фирма сама решает, как распределить прямые расходы между "незавершенкой" и готовой продукцией (выполненными работами). Выбранный порядок надо закрепить в учетной политике. Применять его придется не менее двух лет.

"Незавершенку" обычно рассчитывают пропорционально какому-либо экономически обоснованному показателю. Например, деревообрабатывающие предприятия могут определять ее остаток на конец месяца по данным о количестве сырья. Для этого используют коэффициент, который рассчитывают так:

┌──────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐ ┌─────────────┐

│Количество сырья в│ │Количество сырья в "незавершенке"│ │ │

│"незавершенке" на│ : │на начало месяца + Количество│ = │ Коэффициент │

│конец месяца │ │сырья, отпущенного в производство│ │ │

│ │ │в течение месяца │ │ │

└──────────────────┘ └─────────────────────────────────┘ └─────────────┘

Стоимость "незавершенки" на конец месяца будет равна:

┌─────────────────────────┐ ┌───────────┐ ┌───────────────────────────┐

│Стоимость "незавершенки"│ │ │ │Стоимость "незавершенки" на│

│на начало месяца + Сумма │ Х │Коэффициент│ = │конец месяца │

│прямых расходов за месяц │ │ │ │ │

└─────────────────────────┘ └───────────┘ └───────────────────────────┘

Пример

ЗАО "Актив" занимается деревообработкой. По данным инвентаризации на 1 января, остаток леса в незавершенном производстве составил 600 куб. м. На конец января этот остаток равен 1200 куб. м. В январе было отпущено в производство 4000 куб. м леса.

По данным налогового учета, на начало января числится незавершенное производство (по прямым статьям расходов) на сумму 360 000 руб. Прямые расходы за январь составили 4 200 000 руб. Коэффициент будет равен:

1200 : (600 + 4000) = 0,2609.

Стоимость "незавершенки" на конец месяца составит:

(360 000 руб. + 4 200 000 руб.) х 0,2609 = 1 189 704 руб.

Стоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца, определяют по формуле:

┌─────────────────────┐ ┌────────────────────────┐ ┌────────────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Сумма прямых расходов│ │Стоимость "незавершенки"│ │Стоимость "незавершенки"│ │Стоимость готовой │

│за месяц │ + │на начало месяца │ - │на конец месяца │= │продукции выпущенной│

│ │ │ │ │ │ │за месяц │

└─────────────────────┘ └────────────────────────┘ └────────────────────────┘ └────────────────────┘

Стоимость готовой продукции, не реализованной покупателям на конец месяца, определяют так:

┌─────────────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────┐ ┌─────────────────┐

│Стоимость нереализованной│ │Стоимость нереали-│ │Количество не-│ │Количество нереа-│

│продукции │ │зованной продукции│ │реализованной │ │лизованной проду-│

│ │ = │на начало месяца +│ х │продукции на│ :│кции на начало│

│ │ │Стоимость продук-│ │конец месяца │ │месяца + Количес-│

│ │ │ции, выпущенной за│ │ │ │тво продукции,│

│ │ │месяц │ │ │ │выпущенной за ме-│

│ │ │ │ │ │ │сяц │

└─────────────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────┘ └─────────────────┘

Сумму прямых расходов, которая уменьшает прибыль, рассчитывают так:

┌──────────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────────────┐

│Сумма прямых расходов,│ │Сумма прямых рас-│ │Стоимость готовой│ │Стоимость "незавершенки"│

│которая должна быть│= │ходов за месяц │+│продукции на начало│+│на начало месяца │ -

│списана │ │ │ │месяца │ │ │

└──────────────────────┘ └─────────────────┘ └───────────────────┘ └────────────────────────┘

┌────────────────────────┐ ┌────────────────────┐

-│Стоимость "незавершенки"│ - │Стоимость нереализо-│

│на конец месяца │ │ванной продукции │

└────────────────────────┘ └────────────────────┘

Пример

ЗАО "Актив" занимается деревообработкой.

На 1 января на складе "Актива" находилось 7200 куб. м обработанной древесины. Прямые расходы на ее обработку составили 2 160 000 руб.

Стоимость "незавершенки" на начало января (по прямым статьям расходов) равна 585 000 руб. В течение января было переработано 12 600 куб. м леса. Сумма прямых расходов на переработку составила 3 795 000 руб.

В январе было продано 16 000 куб. м древесины. Количество нереализованной древесины на конец месяца составило 3800 куб. м (7200 + 12 600 - 16 000).

Стоимость "незавершенки" на конец января (по прямым статьям расходов) равна 600 000 руб.

Стоимость готовой продукции, выпущенной в течение января, составит:

3 795 000 + 585 000 - 600 000 = 3 780 000 руб.

На конец месяца останется нереализованной продукции:

(2 160 000 руб. + 3 780 000 руб.) х 3800 куб. м : (7200 куб. м + 12 600 куб. м) = 1 140 000 руб.

Сумма прямых расходов, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль "Актива" в январе, составит:

3 795 000 + 2 160 000 + 585 000 - 600 000 - 1 140 000 = 4 800 000 руб.

Фирмы, которые выполняют работы, могут определять стоимость НЗП на конец месяца по договорной стоимости работ. В этом случае для расчета надо использовать специальный коэффициент, например такой:

┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐ ┌───────────┐

│Договорная стоимость│ │Договорная стоимость всех работ,│ │ │

│ начатых работ, не │ │ которые проводились в течение │ │Коэффициент│

│завершенных на конец│ : │ месяца │=│ │

│ месяца │ │ │ │ │

└────────────────────┘ └────────────────────────────────┘ └───────────┘

Обратите внимание: коэффициент можно рассчитать и по другому показателю (например, сметной стоимости заказов, сумме прямых расходов, которая относится к каждому заказу, и т.д.). Свой выбор подтвердите в налоговой учетной политике.

Стоимость "незавершенки" на конец месяца рассчитывают так:

┌──────────────────────────────────┐ ┌───────────┐ ┌───────────────┐

│Стоимость "незавершенки" на начало│ │ │ │ Стоимость │

│месяца + Сумма прямых расходов за│ х │Коэффициент│ = │"незавершенки" │

│месяц │ │ │ │на конец месяца│

└──────────────────────────────────┘ └───────────┘ └───────────────┘

Сумму прямых расходов, которая уменьшает прибыль, определяют так:

┌────────────┐ ┌────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌────────────────┐

│Сумма прямых│ │ Стоимость │ │ Стоимость │ │ Сумма │

│расходов за│+│ "незавершенки" │-│"незавершенки" │ = │прямых расходов,│

│ месяц │ │на начало месяца│ │на конец месяца│ │которая должна │

│ │ │ │ │ │ │ быть списана │

└────────────┘ └────────────────┘ └───────────────┘ └────────────────┘

Пример

ООО "Пассив" выполняет монтажные работы.

На конец прошлого года не были закончены работы по одному договору (заказчик не подписал акт выполненных работ). По данным налогового учета стоимость "незавершенки" на 1 января отчетного года составила 150 000 руб.

В январе начали выполняться работы по девяти договорам. Стоимость работ по ним (в том числе по прошлогоднему договору) - 1 300 000 руб. (без НДС).

На конец месяца были закрыты семь договоров. Работы по трем договорам остались незаконченными. Стоимость работ по завершенным договорам - 600 000 руб. (без НДС), прямые расходы за январь - 800 000 руб.

Коэффициент составит:

600 000 руб. : 1 300 000 руб. = 0,4615.

Стоимость "незавершенки" будет равна:

(150 000 руб. + 800 000 руб.) х 0,4615 = 438 425 руб.

Сумма прямых расходов, которая уменьшает прибыль, составит: 800 000 + 150 000 - 438 425 = 511 575 руб.

Обратите внимание: фирмы, оказывающие услуги, могут сразу (то есть без какого-либо их распределения) списать все прямые расходы.