Косвенные расходы

Косвенными считают расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (работ, услуг). К косвенным относят расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, а также расходы обслуживающих и вспомогательных производств.

Вы можете учитывать выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги):

- по полной производственной себестоимости;

- по сокращенной себестоимости.

При учете продукции (работ, услуг) по полной производственной себестоимости в затраты по ее выпуску включают как прямые, так и косвенные расходы.

В этой ситуации по дебету счета 20 вы должны учесть расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства:

Дебет 20 Кредит 23 (25, 26, 29)

- включены в себестоимость продукции (работ, услуг) косвенные расходы (расходы вспомогательного и обслуживающего производств, общехозяйственные и общепроизводственные расходы).

При учете продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости в затраты по ее выпуску включают только прямые и общепроизводственные расходы. Общехозяйственные расходы ежемесячно списывают в полном объеме в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".

Порядок формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг) должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

Подробнее о списании косвенных расходов смотрите раздел "Затраты на производство" - подраздел "Расходы на управление производством".

Налоговый учет расходов основного производства

Для целей налогового учета расходы, которые связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), классифицируют так:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

В налоговом учете эти расходы также делят на прямые и косвенные. К прямым расходам относят:

- затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся обработке в организации;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленные на оплату труда производственного персонала;

- амортизацию основных средств, которые используются при производстве товаров (работ, услуг).

Перечень прямых расходов на производство и реализацию фирма определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике.

Все остальные расходы (кроме внереализационных) для целей налогообложения относят к косвенным.

Прямые расходы Расходы на покупку сырья (материалов)

Налоговый учет этих расходов зависит от того, какой метод определения доходов и расходов использует ваша фирма (метод начисления или кассовый метод).

Если вы используете метод начисления, то расходы на покупку сырья и материалов признают в момент передачи ценностей в производство.

Если вы используете кассовый метод, то расходы на приобретение сырья и материалов признают при соблюдении двух условий. Первое - сырье и материалы должны быть оплачены поставщикам, второе условие - они должны быть списаны в производство.

Пример

ООО "Интерьер" производит мебель. При расчете налога на прибыль "Интерьер" применяет кассовый метод. В феврале фирма закупила 100 метров обивочной ткани по 400 руб. за погонный метр. Всего поставщику было уплачено 40 000 руб. (100 м х 400 руб./м).

В этом же месяце 80 метров ткани было использовано при производстве мебели, которая была продана. Таким образом, в феврале фирма может учесть при налогообложении прибыли расход на приобретение ткани в сумме:

80 м х 400 руб./м = 32 000 руб.