- •Электронная версия бератора "Практическая бухгалтерия"(Бератор приведен в соответствии с изменениями от декабря 2011 г.)Раздел XI. Налоги Налог на прибыль
- •Доходы фирмы
- •Доходы от реализации
- •Внереализационные доходы
- •Расходы фирмы
- •Расходы, связанные с производством и реализацией
- •Материальные расходы
- •Расходы на оплату труда
- •Суммы начисленной амортизации
- •Прочие расходы
- •Внереализационные расходы
- •Расходы, не учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли
- •Как рассчитать сумму налога
- •Метод начисления
- •Кассовый метод
- •Перенос убытка с одного отчетного (налогового) периода на другой
- •Уплата налога
- •Ежеквартальные авансовые платежи
- •Ежемесячные авансовые платежи
- •Уплата налога по итогам года
- •Уплата налога с дивидендов
- •Уплата налога с доходов иностранных организаций
- •Уплата налога фирмами, имеющими обособленные подразделения
- •Порядок и сроки представления отчетности
- •Как учесть сумму налога
Расходы, связанные с производством и реализацией
Расходы, которые связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), классифицируются так:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.
Материальные расходы
Примерный перечень материальных расходов приведен в статье 254 НК РФ. В частности, к ним относятся расходы на приобретение:
1) сырья, материалов, используемых в процессе производства, для обеспечения технологического процесса;
2) материалов, используемых для упаковки и подготовки товара для реализации;
3) инструментов, инвентаря, спецодежды и другого имущества, на которое не начисляется амортизация;
4) комплектующих и полуфабрикатов, используемых при монтаже или подвергающихся дополнительной обработке на предприятии;
5) топлива, воды, энергии для технологических целей, отопления зданий, транспортных и других работ;
6) работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или собственными подразделениями фирмы;
7) услуг сторонних организаций по приему, хранению, уничтожению экологически опасных отходов.
Также к материальным затратам относят потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей (в пределах норм естественной убыли, утвержденных Правительством РФ).
Расходы на оплату труда
К расходам на оплату труда относят все выплаты работникам, которые предусмотрены законодательством или трудовыми и коллективными договорами (ñò. 255 НК РФ). Исключение - выплаты, перечисленные в статье 270 ÍÊ ÐÔ.
В частности, к расходам на оплату труда относят:
1) суммы заработной платы и выплаты стимулирующего характера, начисленные согласно принятым в организации формам оплаты труда;
2) начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом и условиями работы;
3) денежные компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работника;
4) начисления работникам, увольняемым в связи с реорганизацией, ликвидацией предприятия или сокращением штата;
5) единовременные вознаграждения за выслугу лет;
6) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате фирмы, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера (кроме оплаты труда индивидуальных предпринимателей);
7) расходы на формирование резервов на оплату отпусков работников и на выплату вознаграждения за выслугу лет;
8) с 2009 года - расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по кредитам на приобретение и строительство жилья. Они уменьшают прибыль в размере до 3% от суммы расходов на оплату труда.
С 2009 года фирмы могут софинансировать дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии своих работников в пределах 12 000 рублей в год, не облагая их страховыми взносами и НДФЛ.
Расходы на добровольное страхование работников учитывают при налогообложении прибыли, если:
- заключен договор на срок не менее пяти лет с российскими компаниями, которые имеют лицензию. Выплаты производят в случае наступления смерти застрахованного или причинения вреда его здоровью;
- заключен на срок не менее года договор личного страхования работников, который предусматривает оплату их медицинских расходов;
- договор личного страхования заключают исключительно на случай наступления смерти работника или причинения вреда его здоровью.
Общий размер расходов фирмы на долгосрочное страхование жизни работников, пенсионное и негосударственное пенсионное обеспечение работников, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, не должен превышать 12% от суммы расходов на оплату труда. Расходы сверх установленного норматива не принимают в целях налогообложения.
Пример
В 2008 году фирма застраховала жизнь и здоровье своих работников. Общая сумма страховых взносов составила 400 000 руб. За год расходы на оплату труда работников составили 4 750 000 руб.
Доля расходов на добровольное страхование работников в общей сумме расходов на оплату труда равна 8,42% (400 000 руб. : 4 750 000 руб. х 100%). Таким образом, вся сумма расходов на добровольное страхование работников уменьшает налогооблагаемую прибыль.
При этом взносы по договорам личного страхования работников на срок более года, которые предусматривают оплату их медицинских расходов, с 2009 года не должны быть больше 6% от суммы расходов на оплату труда. Сверхнормативные взносы по таким договорам налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают. А взносы по договорам личного страхования, заключенным на случай смерти работника или причинения вреда его здоровью, не должны быть больше 15 000 рублей в год на одного работника. Этот предел рассчитывается как отношение общей суммы взносов к количеству застрахованных.
Обратите внимание: расходы на страхование отражают в налоговом учете только после их оплаты. Причем задолженность по страховым взносам должна быть погашена только денежными средствами, а не работами или услугами (письмо МНС России от 5 сентября 2003 г. N ВГ-6-02/945@).