Метод начисления

Если фирма использует метод начисления, то доходы от реализации считают полученными в том периоде, когда они имели место, независимо от того, когда фирма получит деньги или иное имущество в счет оплаты.

Организации, которые реализуют товары (работы, услуги), датой получения дохода считают день перехода права собственности на отгруженные товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг).

Дату получения внереализационных доходов определяют в зависимости от вида дохода:

Вид внереализационного дохода	Дата получения внереализационного дохода
Доходы от долевого участия в других фирмах	День поступления денег на банковский счет или в кассу
Доходы от безвозмездно полученных денег	День поступления денег на банковский счет или в кассу
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества	День подписания акта приемки-передачи имущества
Доходы от сдачи имущества в аренду	День расчетов, который предусмотрен условиями договора, либо дата выставления счетов арендаторам, либо последний день отчетного (налогового) периода
Доходы в виде штрафов за нарушение условий договоров	Момент признания этих сумм должником либо дата вступления в силу решения суда
Доходы в виде процентов по кредитам (займам и иным долговым обязательствам)	Если кредитный договор заключен на срок менее одного отчетного периода, то доход считают полученным на дату его прекращения. В обратной ситуации доход считают полученным на конец соответствующего отчетного периода
Доходы от совместной деятельности и доверительного управления имуществом	Последний день отчетного (налогового) периода, за который начислен доход
Доходы прошлых лет	День получения или обнаружения документов, которые эти доходы подтверждают
Доходы в виде положительной курсовой разницы	Дата перехода права собственности на иностранную валюту
Доходы в виде материалов, полученных при ликвидации имущества	День составления акта о ликвидации амортизируемого имущества

Пример

ЗАО "Актив" применяет метод начисления.

Фирма сдает здание в аренду. Условиями договора предусмотрено, что арендаторы должны вносить арендную плату за прошедший месяц не позднее 10-го числа следующего месяца.

В этом случае арендная плата, причитающаяся к получению за январь, должна быть признана внереализационным доходом 10 февраля, даже если арендаторы перечислят плату позднее.

Если доходы фирмы относятся к нескольким отчетным периодам, то их нужно распределить между ними одним из следующих способов:

- равномерно;

- пропорционально доле фактических расходов каждого отчетного периода в их общей сумме (если производственный цикл превышает один год).

Расходы, связанные с производством и реализацией, уменьшают облагаемую прибыль в том периоде, когда они фактически были понесены. Оплачены эти расходы или нет, неважно.

Если расходы относятся к нескольким отчетным периодам, то они распределяются между ними равномерно.

Расходы фирмы бывают прямыми и косвенными.

Прямые расходы - это часть материальных расходов (сырье и материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты), расходы на оплату труда производственного персонала, включая начисленные по ним страховые взносы, суммы амортизации основных средств, применяемых при производстве товаров (работ, услуг).

У производственных фирм материальные расходы признаются в момент передачи в производство, а у фирм, которые выполняют работы или оказывают услуги, - в момент подписания акта приема-передачи работ или услуг.

Расходы на оплату труда и амортизация признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм.

Прямые расходы делятся между незавершенным производством, остатком готовой продукции на складе и отгруженной продукцией. В свою очередь, из состава отгруженной продукции выделяется продукция, право собственности на которую перешло к покупателю (то есть реализованная продукция).

Пример

Фирма занимается производством мебели. В апреле фирма произвела 10 гарнитуров. Прямые расходы на их производство составили 970 000 руб. Предположим, что на начало отчетного периода на складе продукции не было.

В этом же месяце фирма продала 6 гарнитуров.

Доля реализованной мебели в общем объеме произведенной продукции - 60% (6 шт. : 10 шт. х 100%).

Следовательно, в уменьшение дохода от реализации мебели в апреле могут быть приняты прямые расходы в сумме:

970 000 ðóá. õ 60% = 582 000 ðóá.

О налоговом учете прямых расходов также смотрите раздел "Затраты на производство" - подраздел "Расходы основного производства" - ситуация "Налоговый учет расходов основного производства".

Остальные расходы, связанные с производством и реализацией, относятся к косвенным расходам. Они в полной сумме уменьшают облагаемую прибыль того квартала, в котором они произведены.

Внереализационные расходы признаются в том же порядке, что и соответствующие им доходы.