ГОСЫ / М-916.Хоменко_Налоги и налогообл_2013

Основы функционирования национальной системы налогообло­ ­ жения находятся в зависимости от состояния экономики и общест­ венно-политической настройки в переходный к рынку период. При этом особое место в создании системы налогообложения рыночного­ типа занимают принципы ее построения.

Весь комплекс принципиальных положений для системы налогообложения разграничивается на две подсистемы:

1  Классические, или межнациональные, принципы. Они идеальны. Если налоговая система строится строго на основе их использования, то ее можно считать оптимальной.

2  Организационно-экономические, или внутринациональ-

ные, принципы. На их основе создаются условия для действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому региону и возможностям экономики, сложившимся социальным условиям развития общества.

Классические принципы были сформулированы основоположником научной теории налогообложения шотландским экономистом и философом Адамом Смитом (в XVIII в. в труде «Исследование о природе и причинах богатства народов»):

1)  принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам: «Подданные государства должны, по возможности, соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т. е. соответственно доходу, которым они пользуются под покровительством и защитой государства»;

2)принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ

ивремя платежа были совершенно точно заранее известны плательщику: «Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа – все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица. Неопределенность обложения развивает наглость и содействует подкупности сборщиков налогов»;

3)  принцип удобности, предполагающий, что налог должен

взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика: «Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его»;

11

4)  принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога и рационализации системы налогообложения: «Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, чтоонприноситгосударственномуказначейству.Во-первых,собира- ние налога может требовать большого числа чиновников, жалованье которых в состоянии поглощать большую часть той суммы, какую приносит налог; во-вторых, обязывая людей платить, он может тем самым уменьшать или даже уничтожать фонды, которые позволяли бы им осуществлять эти платежи с большей легкостью» [20, с. 63].

Кроме этих классических принципов со временем сложился комплекс требований (принципов), предъявляемых как со стороны государства, так и со стороны плательщиков:

–принцип всеобщности, выражающий единый подход к налогоплательщикам независимо от источников дохода;

–однократность обложения одного и того же объекта за опре-

деленный период;

–стабильность налоговой системы в течение длительного вре-

мени;

–оптимальность налоговых изъятий, то есть обеспечение госу­

дарства налоговыми доходами при относительно небольшом количестве налогов и справедливой тяжести обложения юридических

ифизических лиц.

Сразвитиемнациональныхэкономикменяютсяисистемынало­ гообложения, все больше приближаясь к классическим принципам. Вместе с тем национальные системы налогообложения не теряют своей индивидуальности.

В Беларуси имеются характерные для экономики республики внутринациональные принципы, отвечающие мировым стандартам

иполучившие свое развитие. Так, согласно Налоговому кодексу Рес­ публики Беларусь (далее – НК), не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство страны, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение

12

Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических

лиц, кромеЭлементызапр щенной законодатеналоговаяьными актерминологияами.

1.5  налогаи

В Налоговом кодексе выделены следующие элементы налога: плательщик, субъекты и объекты налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты.

Без законодательного определения перечисленных элементов налог не может считаться установленным. Рассмотрим основные элементы налога1..5.1  Субъектыналогообложения

Субъект налогообложения – налогоплательщик – это осново-

полагающий элемент, по отношению к которому строится вся налоговая система в комплексе. В налоговых законодательствах всех государств в качестве налогоплательщика признаны юридические и физические лица.

Юридическое лицо – предприятие, организация, учреждение, выступающие в качестве единого, самостоятельного носителя прав и обязанностей, имеющие обособленный баланс и отдельный расчетный счет в банке.

Физическое лицо – гражданин данного государства, иностранного государства или лицо без гражданства.

В Республике Беларусь плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с действующим законодательством возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины). Под организациями понимаются:

– юридические лица Республики Беларусь; –  иностранные юридические лица и международные органи­

зации;

–простые товарищества (участники договора о совместной дея­ тельности);

–хозяйственные группы.

13

Филиалы, представительства и иные обособленные подразде­ ления юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исполняют налоговые обязательства юридических лиц.

Участники простого товарищества, на которых в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо которые получают выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняют налоговые обязательства этого товарищества.

Головная организация (центральная компания) либо участник хозяйственной группы, который в соответствии с законодательством или договором наделен полномочиями по ведению дел этой группы, исполняют налоговые обязательства этой хозяйственной группы.

Согласно ст. 17 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, физические лица, которые фактически находились на территории РБ в календарном году более 183 дней, признаются налого-

выми резидентами Республики Беларусь.

1.5.2  Объектыналогообложения

Основаниями для возникновения у юридических и физических лицобязанностейпоуплатеналоговявляютсяполучениеопределенного дохода, прибыли, владение землей, строениями и т. п., т. е. наличие объекта налогообложения. Перечень всех объектов налогообложения и полная характеристика каждого из них устанавливаются налоговым кодексом государства, а при его отсутствии – законом о данном налоге.

Выбор объектов налогообложения является важнейшим элемен­ том проводимой правительством налоговой политики и существенно влияет на экономическое развитие страны. Именно объекты налогообложения, наряду с налоговыми ставками и льготами, находятся в сфере прямых материальных интересов налогоплательщиков

ив немалой степени определяют их деловую активность.

Всоответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусьобъектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства. Каждый налог, сбор (по-

шлина)имеетсамостоятельныйобъектналогообложения.Вкачестве

14

объектов налогообложения декларируются: имущество, доходы (прибыль), операции по реализации товаров, работ и услуг, ввоз (вывоз) товаров на территорию Республики Беларусь и др.

Имуществом признаются материальные и нематериальные объекты, которые могут быть предметами владения, пользования и распоряжения. В число материальных объектов включаются любые вещи, в том числе электрическая, тепловая и другая энергия, газ и вода. Нематериальными объектами считаются: интеллектуальная собственность, имущественные, авторские и иные аналогичные права. К недвижимому имуществу относятся материальные объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых без ущерба их назначению невозможно (земельные участки, многолетние насаждения, объекты леса, здания, сооружения и др.).

Под доходами(прибылью)понимается получение средств налогоплательщиками как в денежной, так и в иной форме. Они включают: доходы (прибыль), полученные в результате осуществления экономической деятельности; средства, полученные в виде финансовой помощи, в виде санкций за нарушение условий договоров и др.

Реализациейтоваров(работ,услуг),имущественныхправпри-

знаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнениеработоднимлицомдлядругоголица,оказаниеуслугоднимлицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок [1, ст. 31].

Товаром признается имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не установлено таможенным законодательством.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Ввозом (вывозом) товаров на территорию Республики Бела­ русь считается пересечение товарами таможенной границы Беларуси. Налогообложение данного объекта контролируется ­таможенными органами.

15

Применительно к каждому налогу, сбору (пошлине) устанавливается налоговая база.

Налоговая база (основа налогообложения) представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения­ , образующуюся в результате учета всех полагаю-

щихся льгот и изъятий.

1.5.3  Источникиналоговыхплатежей

На макроэкономическом уровне источником налогов является национальный доход. У налогоплательщика имеются лишь два источника­ , за счет которых может быть уплачен налог, – это доход и капитал. Однако если налог будет систематически уплачиваться за счет капитала, то последний постепенно иссякнет.

Практически единственным реальным источником уплаты налогов может служить чистый доход, который в процессе распределения и перераспределения распадается на следующие составляющие:

прибыль, процент, рента, заработная плата.

Налоговым кодексом определяется понятие доходов и устанавливаются их источники.

Доходом признаются средства, получаемые налогоплательщиком как в денежной, так и натуральной формах, в результате осуществления экономической деятельности. К ним относятся:

– дивиденды и приравненные к ним доходы; –  прибыль, распределенная между участниками налогового парт­

нерства;

–процентный доход от долговых обязательств любого вида (штрафов, пеней за нарушение договорных и долговых обязательств);

–обороты (выручка) от реализации товаров, работ, услуг;

–доходы от использования авторских прав, компьютерных программ, патентов, свидетельств, торговых марок и т. п.;

–доходы от сдачи имущества в аренду;

–  вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, выполненную­ работу, оказанную услугу;

–пенсии, пособия, стипендии;

–другие доходы.

В Республике Беларусь удержание и перечисление отдельных налогов с доходов плательщиков возложены на налоговых агентов.

16

Налоговым агентом признаются юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, доверительныйуправляющий,которыеявляютсяисточникомвыплатыдоходов плательщику и (или) на которые законодательством возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечис-

лению в бюджет налогов, сборов (пошлин).

1.5.4  Налоговыельготы

Налоговой льготой называется предоставление отдельным категориям налогоплательщиков при наличии оснований, установленных законодательством, возможности не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем по сравнению с другими налогоплательщиками размере.

Налоговые льготы имеют большое стимулирующее значение для развития приоритетных отраслей, отдельных производств, регионов страны. Необлагаемые минимумы, ослабляя налогообложение, улучшают материальное положение физических лиц, отдельных групп населения. Льготы для предприятий стимулируют производство, поощряют внедрение новых и высоких технологий, влияют на деловую активность предпринимателей, регулируют интенсивность накопления капитала.

Налоговые льготы весьма разнообразны и могут выступать

вразличных формах. Наиболее характерными льготами являются:

–полное освобождение от уплаты налога отдельных категорий плательщиков (пенсионеров по возрасту от уплаты налога на недвижимость, инвалидов I и II групп от уплаты земельного налога и т. д.);

–изъятие или выведение из-под налогообложения отдельных объектов(основныхсредств,предназначенныхдляохраныокружаю­ щей среды и улучшения экологической обстановки, и т. д.);

–   установление необлагаемого минимума (по подоходному ­налогу);

–скидки или сокращения налоговой базы на сумму определенных законом расходов налогоплательщика (налогооблагаемая прибыль уменьшается на всю сумму затрат на капитальные вложения, жилищное строительство или погашение кредитов, использованных на эти цели);

17

–снижение ставки налога (НДС для экспортируемых товаров снижается с 20 до 0%);

–перенесение сроков исполнения налогового обязательства

ввиде отсрочки платежа, рассрочки задолженности, налоговых каникул, налогового кредита;

–налоговая амнистия – освобождение налогоплательщика от финансовых санкций за допущенные нарушения налогового законодательства.

В большинстве стран в последние годы наблюдается тенденция сокращения налоговых льгот при одновременном снижении ставок

налогов.	1.5.5  Налоговыеставки,ихвиды

Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Она устанавливается либо впроцентах,либовтвердыхсуммах.Различаютпятьвидовставок:

1 Твердые (специфические) ставки – устанавливаются в абсо-

лютной сумме за единицу объекта обложения (например, ставка акциза на сигары 12 000 руб. за 1 штуку). Такие ставки применяются в экологическом налоге, акцизах, в едином налоге для индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, в местных налогах и т. д. Данный вид ставок является наиболее обременительным для налогоплательщиков с низким доходом.

2 Адвалорные ставки (процентные) – устанавливаются в про-

центах к налоговой базе, имеющей стоимостное выражение обложения (например, ставка по налогу на прибыль – 18%, по НДС – 0; 0,5; 10; 20; 9,09; 16,67% и др.).

3 Комбинированные ставки – представляют собой сочетание

1 и 2 вида ставок.

4 Прогрессивная система ставок– это ставки, увеличивающиеся

сростом объекта обложения:

4.1Простаяпрогрессивнаяставка–ставканалогарастетипри-

меняется ко всей стоимости облагаемого дохода; 4.2 Сложная прогрессивная ставка – объект обожения делится

на ступени, каждая из которых облагается более высокой ставкой, т.е. повышенные ставки применяются не ко всему объекту, а к части, превышающей предыдущую ступень (применяется в подоходном налоге).

5 Регрессивные ставки – понижаются по мере роста объекта ­обложения.

18

1.6  Классификацияналогов

Существуют различные классификации налогов в зависимости от их признаков. Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия – на прямые и косвенные.

Прямые налоги – это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. К ним относятся налог на доходы и прибыль, земельный налог, налог на недвижимость, экологический налог, налоги из зарплаты и др. Прямые налоги взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ и непосредственно связаны с величиной объекта. Например, подоходный налог и налог на прибыль уплачиваются при получении дохода (прибыли) и зависят от его размера.

Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги. Они устанавливаются в виде надбавок к цене и косвенно оплачиваются потребителем, т. е. в процессе потребления товаров и услуг. К кос-

венным налогам относятся акцизы, НДС и другие налоги с оборота. Величина косвенных налогов, перечисляемых в бюджет, не зависит от результатов хозяйственной деятельности плательщиков, а только от объемов продаж и уровня цен на рынке. Косвенными плательщиками этих налогов являются потребители товаров, работ, услуг, оплатившие их в составе цены, хотя перечисляют косвенные налоги в бюджет производители (импортеры) товаров, работ, услуг. Недостатком косвенных налогов является то, что их бремя в основном ложится на потребителей, в то время как прямые налоги учитывают уровень платежеспособности налогоплательщиков.

Вэкономически развитых странах преобладают прямые налоги,

ав странах с развивающейся экономикой, где серьезной проблемой является наполнение доходами бюджета, преимущество отдается косвенным налогам. Устройство налоговой системы напрямую зависит от государственного строя, существующего в стране. В федеративных государствах налоговая система является трехуровневой. По принадлежности к уровням власти выделяют налоги федераль-

ные, налоги субъектов федерации и муниципальные.

ВРеспублике Беларусь как унитарном государстве налоги де-

лятся на республиканские и местные. Республиканские налоги и сборы устанавливаются НК РБ либо Президентом РБ, действуют на всей территории республики и являются основным источником

19

дохода республиканского бюджета. К ним относятся НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий и др.

Местные налоги и сборы устанавливаются законодательными органами власти, но вводятся решениями местных органов власти на территориях соответствующих административно-территориаль- ных единиц и зачисляются в местные бюджеты. К ним относятся

налог с владельцев собак, курортный сбор, сбор с заготовителей.

1.7  Общаяхарактеристиканалоговойсистемы РеспубликиБеларусь

Современная налоговая система Республики Беларусь обеспечивает функционирование всего хозяйственного механизма, позволяет финансировать неотложные государственные потребности (более 80% доходной части бюджета Республики Беларусь формируется за счет налоговых поступлений).

В основе национальной налоговой системы Беларуси лежит налоговое законодательство – система принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов, которая включает:

–Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;

–соответствующие декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь;

–постановления Правительства Республики Беларусь;

–нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления и самоуправления.

Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства.

В соответствии с законодательством основными источниками консолидированного бюджета Республики Беларусь являются: НДС, доходы от внешнеэкономической деятельности, налог на прибыль, подоходный налог и акцизы. Анализ структуры доходной части бюджета показывает, что основная часть его доходов на протяжении лет формируется за счет налогов на товары и услуги. Удельный вес косвенных налогов в общем объеме консолидированного бюджета

20