ГОСЫ / М-916.Хоменко_Налоги и налогообл_2013

республики составляет более 40%, что связано с преобладающей ролью­ налога на добавленную стоимость, за счет которого формируется почти 1/3 часть бюджета страны.

Вторым по значимости налоговым доходным источником является налог на прибыль, который формирует более 10% доходов бюджета.

Особая роль как в формировании бюджета республики, так и в системе налогообложения физических лиц отводится подоходному налогу. В государственном бюджете его доля в разные годы составляла от 8,2% в 2008 г. до 11,1% в 2010 г. К основным доходным источникам, формирующим бюджет Республики Беларусь, также относятся акцизы, налоги на собственность: земельный налог, налог на недвижимость.

В соответствии с данными Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь показатель налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь за период с 2007 г. по 2011 г. снизился с 35,2%

до 26,8%.

За последние 5 лет в Республике Беларусь отменено 26 неэффективных налогов и сборов, включая «оборотные» налоги с выручки, тормозившие развитие производства и увеличение экспорта. По оценкам Всемирного банка, Республика Беларусь по показателю «Налогообложение» поднялась с последнего – 183-го места в 2011 г. сразу на 27 пунктов в 2012 г.

Вместе с тем уровень налоговой нагрузки на экономику в Беларуси все еще остается высоким, что существенным образом отрицательно влияет на экономический рост. Все еще актуальным остается вопрос простоты и открытости налоговой системы.

21

Тема 2  Платежи, уплачиваемые(		из выручки)
от реализации(	товаров работ) , услуг
косвенные налоги

2.1Налог на добавленную стоимость (НДС).

2.2Акцизы.

2.3Особенности уплаты таможенных платежей, акцизов и НДС приввозе2.1товаров  Налогнанат моженнуюдобавленнуютерриториюстоимостьРе публики(НДСБеларусь) .

НДС называют самым эффективным нововведением в финансовой политике и практике последнего времени. Схема его взимания была предложена французским экономистом М. Лоре в 1954 г. Впервые НДС был введен во Франции (1958 г.), а для стран ЕС был утвержден в качестве основного в 1967 г. [9, с. 109]. НДС является косвенным многоступенчатым налогом, так как включается в цену товара и в итоге оплачивается конечным потребителем. Объектом выступает добавленная стоимость, субъектами – юридические лица независимо от отраслевой принадлежности, формы собственности. На практике используются четыре основных метода налогообложе-

ния добавленной стоимости: прямого добавления, косвенной надбавки, прямого вычитания и косвенного вычитания.

Плательщиками НДС являются:

1)организации;

2)индивидуальные предприниматели (ИП), если выручка от реа­ лизации товаров (работ, услуг), имущественных прав за три предшествующих месяца превысила в совокупности 40 000 евро либо по желанию, независимо от размеров выручки;

3)  физические лица, на которых действующим законодательством возложена обязанность по уплате НДС, взимаемого при ввозе товаровнатаможеннуютерриториюРБ,идругие,определяемыеНК.

Объектами налогообложения являются: обороты (выручка)

по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, а также ввоз товаров на территорию Республики Беларусь и (или) иные обстоятельства, с наличием которых­ Налоговый кодекс, законы по вопросам таможенного регу­ лирования в Республике Беларусь, таможенное законодательство

22

Таможенного союза, международные договоры, регулирующие взимание­ косвенных налогов в Таможенном союзе, и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение обязанности по уплате НДС.

Ставки НДС:

1  Ноль (0) процентов:

1.1)  при реализации экспортируемых товаров.

Существуют два принципа взимания косвенных налогов при экспорте, импорте товаров:

–принцип страны назначения – освобождение от налога экспортируемых товаров и взимание налога по импортируемым товарам (применяется в Республике Беларусь);

–принцип страны происхождения – освобождение от налога импортируемых товаров и взимание налога по экспортируемым ­товарам;

1.2)приреализацииэкспортируемыхтранспортныхуслуг,включая транзитные перевозки, и работ по сопровождению, погрузке, перегрузке­ и иных подобных действиях, непосредственно связанных с реализацией товаров, указанных в п. 1.1;

1.3) при реализации экспортируемых услуг по производству товаров­ из давальческого сырья (материалов), а также других товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 102 НК РБ.

Применение нулевой ставки означает полное освобождение от налога оборотов по реализации товаров (работ, услуг) путем вычета (зачета, возмещения) сумм налога, уплаченных при приобретении товаров, использованных для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке.

2  Десять (10) процентов:

2.1) при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

2.2) при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь [2, ст. 102].

3  Двадцать (20) процентов при реализации товаров (работ, ­услуг), не указанных в п. 1, 2, а также имущественных прав либо при ввозе на территорию РБ товаров, не указанных в п. 2.2.

23

4 Девять целых девять сотых (9,09) процента (10/110 · 100%) и шестнадцать целых шестьдесят семь сотых (16,67) процента

(20/120 · 100%) – при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость и в других случаях, предусмотренных законодательством [2, ст. 102].

5 Ноль целых пять десятых (0,5) процента – при ввозе на тер-

риторию Республики Беларусь из государств – членов Таможенного союза для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней.

Льготы по НДС

Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

1)лекарственных средств, а также медицинской техники, приборов и оборудования, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, в том числе ввезенных из-за пределов Республики Беларусь;

2)медицинских услуг (за исключением косметологических услуг нелечебного характера) по Перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

3)платных услуг в сфере образования;

4)ритуальных услуг, работ по уходу за могилами по перечню таких услуг и работ, определенному Президентом Республики Бела­ русь;

5)жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг (включая плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями), оказываемых физическим лицам;

6)услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), а также речным, железнодорожным и автомобильным транспортом в пригородном сообщении;

7)товаров (работ, услуг) собственного производства (за исключением подакцизных товаров, брокерских и иных посреднических услуг) плательщиками, у которых численность инвалидов составляет не менее 50% от списочной численности промышленно-произ- водственного персонала в среднем за период;

8)операций по осуществлению банковского обслуживания клиентов и предоставлению кредитов банками и небанковскими кредит- но-финансовыми организациями;

24

   9)услуг связи, оказываемых физическим лицам (за исключением мобильной связи), а также услуг физическим лицам по доставке пенсий, газет и журналов по подписке;

10)услуг адвокатов и юридических консультаций по оказанию юридической помощи физическим лицам;

11)услуг в сфере культуры по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

12)услуг по страхованию, соцстрахованию и перестрахованию

идр.

Порядок исчисления и сроки уплаты НДС

При расчете НДС применяется метод косвенного вычитания (зачетныйметодпосчетам).Онполучилсвоеназваниеиз-завозмож- ности учесть ранее уплаченную сумму налога (зачесть ее), при этом налогоплательщик обязан подтвердить документально сумму НДС к возмещению.

Порядок исчисления НДС зависит от налоговой базы и ставки. Налоговая база определяется плательщиком в зависимости от предусмотренныхучетнойполитикойособенностейреализациипроизведенных им или приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Сумма НДС исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки:

НДС исчисл = НБ · Ст ,

где НБ – налоговая база; Ст – ставка НДС.

Исчисленные суммы НДС предъявляются налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав собственного производства к оплате покупателю. В платежных и расчетных документах сумма налога выделяется отдельной строкой. В случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в документах делается запись «без НДС».

НДС, подлежащий вычету (НВ), может учитываться в книге покупок или рассчитываться на основании данных бухгалтерского учета, что определяется учетной политикой плательщика. Налоговыми вычетами признаются следующие суммы НДС:

25

–уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), иму­ щественных прав, использованных для производства и (или) реализации (работ, услуг);

–уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Республики­ Беларусь.

При этом нужно учитывать очередность вычетов, установленную Налоговым кодексом Республики Беларусь.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам отчетного периода (НДС исчисл), и суммами налоговых вычетов (НВ):

НДС к уплате в бюджет = НДС исчисл – НВ.

Пример. Выручка от реализации товаров (облагаемая по ставке 20%) в отчетном периоде составила 24 млн руб. Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав (облагаемых по ставке 20%), приобретенных для производства реализованной продукции, – 10 млн руб. Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Решение:

НДС исчисл = 24 · 20% / 120% = 4 млн руб., НВ = 10 · 20% / 120% = 1,67 млн руб.,

НДС в бюджет = 4 – 1,67 = 2,33 млн руб.

Налоговым периодом по НДС признается календарный год; отчетным периодом – календарный месяц или календарный квартал (по выбору плательщика). Налогоплательщики предоставляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата НДС производится не позднее 22-го числа месяца, следующегозаистекшимотчетнымпериодом.Принятоеплательщиком решение о выборе отчетного периода (календарный месяц или

квартал) изменению в текущем налоговом периоде не подлежит.

2.2  Акцизы

Акцизы относятся к специальным косвенным налогам, кото­ рыми облагаются высокорентабельные товары, пользующиеся устойчивым спросом у населения, с целью изъятия в бюджет части сверхприбыли производителей таких товаров, а также пополнения бюджета и регулирования товарной структуры рынка. В отличие

26

от НДС, взимаемого при каждом обороте товаров, акциз взыскивается один раз и полностью ложится на конечного покупателя.

Плательщиками акцизов являются: организации и индивидуальные предприниматели, производящие и ввозящие на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары и  (или) реализующие их на территории Республики Беларусь, а также физические лица, на которых возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию Рес­ публики Беларусь.

Объектами налогообложения акцизами признаются произво-

димые, импортируемые и реализуемые плательщиками подакцизные товары на территории Республики Беларусь [2, ст. 111].

В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь подакцизными товарами признаются:

спирт;

алкогольная продукция;

непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;

пиво, пивной коктейль;

слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 процента и менее 7 процентов;

табачные изделия;

автомобильные бензины, дизельное и биодизельное топливо, судовое топливо, газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива; масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных­ ) двигателей;

микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые.

сидры;

пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта [2, ст. 111].

Не признаются подакцизными товарами:

1)спиртосодержащиерастворысденатурирующимидобавками;

2)спиртосодержащие лекарственные средства, а также средства

ипрепараты ветеринарного назначения на территории Республики

27

Беларусь, допущенные к производству и (или) применению в порядке, установленном законодательством;

3)спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства;

4)коньячный и плодовый спирт, виноматериалы;

5)дезинфицирующие средства;

6)товары бытовой химии;

7)  легковые автомобили, предназначенные для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, транспортные средства, относящиеся к иностранной безвозмездной помощи либо получаемые (полученные) в качестве международной технической помощи; 8)  табак, используемый в качестве сырья для производства та-

бачных изделий.

Перечень облагаемых акцизами товаров может уточняться Президентом Республики Беларусь. Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками.

Ставки акцизов

На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь.

Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров­ (адвалорные ставки).

Объект обложения акцизами в зависимости от установленных

вотношении подакцизных товаров ставок акцизов определяется:

1)по произведенным подакцизным товарам:

–как объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

–как стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов, на которые установлены адвалорные ставки акцизов;

2) при реализации ввезенных на таможенную территорию Рес­ публики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых

28

установлены адвалорные ставки акцизов, – как стоимость (без учета акцизов­ ) реализованных подакцизных товаров;

3) при реализации ввезенных на таможенную территорию Рес­ публики Беларусь без уплаты акцизов подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, – как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

Льготы по акцизам

От обложения акцизами освобождаются при реализации:

–подакцизные товары в магазинах беспошлинной торговли;

–спирт, отгруженный для производства лекарственных препаратов предприятиям Республики Беларусь, которым разрешено их производство;

–транспортныесредства,ввезенныеорганизациямиииндивидуальными предпринимателями на территорию Республики Беларусь, по Перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

–подакцизные товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта, реэкспорта;

–произведенные легковые автомобили собственного производства в течение трех лет с момента вступления в силу Соглашения об условиях производства легковых автомобилей, заключенного с Министерством промышленности Республики Беларусь, и др. [2, ст. 114].

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду реали-

зованных или ввезенных на таможенную территорию товаров.

Порядок исчисления и сроки уплаты акцизов

Сумма акцизов по подакцизным товарам исчисляется как произведениеналоговойбазыиставкиакцизов.Суммаакцизовпотоварам (за исключением ввозимых на территорию Республики Беларусь), на которые установлены адвалорные ставки акцизов, определяется по формулам:

1  При формировании отпускной цены на подакцизные товары:

	A= НБ · С / 100% – С,
где А –	сумма акцизов;
НБ –	стоимость произведенной подакцизной продукции в от-
	пускных ценах без учета акцизов (налоговая база);
С –	ставка акциза.

29

Пример. Отпускная цена произведенных подакцизных товаров без учета акцизов 10 млн руб. Рассчитать цену реализации при условии­ , что ставка акциза 15 %.

Решение:

А = 10 · 15% / 100% – 15%=1,8 млн руб. НДС = (10 + 1,8) · 20% / 100% = 2,4 млн руб.

Цена реализации = 10 + 1,8 + 2,4 = 14,2 млн руб.

2  При реализации подакцизных товаров по рыночным ценам:

А = (В – НДС) · С, 100%

где В – выручка от реализации подакцизных товаров.

Пример. Выручка от реализации подакцизных товаров 100 млн руб., в т. ч. НДС 16,67 млн руб. Определить сумму акциза, если ставка акциза 25%.

Решение:

А = (100 – 16,67) · 25% / 100% = 20,83 млн руб.

При исчислении акцизов по товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки, применяется следующая формула:

А = НБ · С,

где НБ – объем продукции в натуральном выражении (налоговая база).

Пример.В отчетном периоде реализовано 200 т дизельного топ­ лива. Ставка акциза 991 800 руб. за 1 т. Рассчитать сумму акциза.

Решение:

А = 200 · 991 800 = 198 360 000 руб.

Сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой акцизов, исчисленной по реализации подакцизных товаров на территории Республики Беларусь по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов, приходящихся на этот налоговый период. К налоговым вычетам относятся:

–суммы акцизов, уплаченные при приобретении либо ввозе подакцизных­ товаров, использованных для производства других подакцизных­ товаров;

–суммы акцизов, уплаченные при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении

30