ГОСЫ / М-916.Хоменко_Налоги и налогообл_2013

3.2 Налогнанедвижимость

Плательщиками налога на недвижимость являются организации и физические лица.

Организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), плательщиками налога не являются.

Объекты обложения:

   здания и сооружения, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;

   здания и сооружения, а также машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам – физическим лицам;

   здания и сооружения, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в аренду (финансовую аренду (лизинг)) индивидуальными предпринимателями, – в случае, если по условиям договора аренды (финансовой аренды (лизинга)) эти объекты не находятся на балансе организации-арендодателя (лизингодателя) [2, ст. 185].

Льготы по налогу на недвижимость

Освобождаются от налога на недвижимость:

1)   здания и сооружения социально-культурного назначения и жилищного фонда местных Советов депутатов, организаций;

2)   здания и сооружения, а также машино-места организаций общественных объединений инвалидов;

3)здания и сооружения, предназначенные для охраны окружаю­ щей среды и улучшения экологической обстановки по Перечню, утвержденному­ Президентом Республики Беларусь;

4)здания и сооружения, признаваемые в установленном порядке материальными историко-культурными ценностями, включенные

вГосударственный список историко-культурных ценностей Респуб­ лики Беларусь, по Перечню таких ценностей, утвержденному Сове­ том Министров Республики Беларусь, при условии соблюдения их собственниками (владельцами) законодательства об охране истори- ко-культурного наследия;

41

5)автомобильные дороги общего пользования, а также расположенные на них объекты дорожного сервиса;

6)здания и сооружения сельскохозяйственного назначения, используемые (предназначенные для использования) организациями для производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

7)впервые введенные в действие здания и сооружения организаций в течение одного года с момента их ввода в эксплуатацию;

8)объекты придорожного сервиса в течение двух лет с даты ввода их в эксплуатацию;

9)принадлежащее физическому лицу на праве собственности одно жилое помещение в многоквартирном жилом доме;

10)зданияисооружения,атакжемашино-места,принадлежащие:

–физическим лицам, являющимся пенсионерами по возрасту, инвалидами I и II групп, и другим нетрудоспособным физическим лицам при отсутствии регистрации по месту их жительства трудоспособных лиц;

–многодетным семьям (семьям, имеющим трех и более несовершеннолетних детей);

–военнослужащим срочной военной службы, участникам Вели­ кой Отечественной войны и лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь «О ветеранах» и другие льготы, предусмотренные законодатель-

ством [2, ст. 186].

Налоговая база налога на недвижимость определяется:    организациями – исходя из наличия на 1 января календарно-

го года зданий, сооружений, машино-мест по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства. Остаточная стоимость их определяется как стоимость­ основных средств по первичным данным бухгалтерского учета и соответствующей отчетности за вычетом их износа с учетом проведенной переоценки на начало года;

   физическим лицам – исходя из оценки принадлежащих им зданий, сооружений, машино-мест, порядок которой утверждается Президентом Республики Беларусь.

Годовая ставка налога на недвижимость устанавливается:    для организаций – в размере 1 процента;

42

   для физических лиц, в том числе зарегистрированных

вкачестве индивидуальных предпринимателей, для гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ, жилищностроительных, потребительских кооперативов, товариществ собственников, созданных для обслуживания жилых домов, в части, приходящейся на граждан – членов кооперативов, товариществ, –

вразмере 0,1 процента.

Годовая ставка налога на недвижимость для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объектысверхнормативногонезавершенногостроительства, устанавливается в размере 2 процентов от стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства.

Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза, ставки налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков.

Порядок исчисления и сроки уплаты

Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год. Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки по формуле

НН = НБ · С (%) / 100%,

где НН– налог на недвижимость; НБ– налоговая база;

С (%)– ставка налога на недвижимость.

Организации не позднее 20 марта отчетного года представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость. Уплата налога на недвижимость производится организациями ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере одной четвертой годовой суммы налога.

Пример. Балансовая стоимость зданий и сооружений организации 1200 млн руб., в т. ч. детского сада 200 млн руб. Износ зданий и сооружений 150 млн руб., в т.ч. износ детского сада 50 млн руб. Рассчитать сумму налога на недвижимость.

43

Решение:

остаточная стоимость = (1200 – 200) – (150 – 50) = 900 млн руб.; НН = 900 · 1% / 100% = 9 млн руб.

Исчисление годовой суммы налога на недвижимость физическим лицам производится налоговым органом ежегодно на 1 января каждого налогового периода. Физические лица уплачивают налог на недвижимость не позднее 15 ноября текущего года на основании извещения налогового органа, ежегодно вручаемого до 1 августа теку-

щего налогового периода.

3.3  Платежизаземлю

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, у которых земельные участки на территории Республики­ Беларусь находятся на праве постоянного или временного пользования, пожизненного наследуемого владения или частной собственности.

Объектом налогообложения являются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся в частной собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании налогоплательщиков.

Земельным налогом облагаются земли: 1) сельскохозяйственного назначения;

2)  населенных пунктов (городов, поселков городского типа

исельских населенных пунктов), садоводческих товариществ и дачного строительства;

3)промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны

ииного назначения;

4)лесного фонда;

5)водного фонда.

Плата не взимается за земли сельскохозяйственного назначения, подвергшиеся радиоактивному загрязнению, на которых введены ограничения по ведению сельского хозяйства.

Льготы по земельному налогу

От земельного налога освобождаются:

   заповедники, опытные поля, используемые для научной деятельности, ботанические сады, национальные и дендрологические

44

парки, кроме входящих в их состав земель сельскохозяйственного назначения;

   земли историко-культурного назначения;    земли запаса;

   земельные участки общественных объединений инвалидов, занятые принадлежащими им объектами здравоохранения, туризма, физической культуры и спорта, социального обеспечения, образования, культуры и искусства;

   земельные участки организаций, осуществляющих социаль- но-культурную деятельность и получающих дотации из республиканского и местных бюджетов на возмещение убытков от этой деятельность;

   земли общего пользования населенных пунктов;    земельные участки организаций культуры;    земельные участки, принадлежащие пенсионерам по возрасту

и инвалидам 1-й и 2-й групп, при отсутствии совместно проживающих с ними трудоспособных лиц;

   земельныеучастки,занятыекладбищами,ипрочие[2,ст.194].

Налоговая база рассчитывается на 1 января календарного года и определяется по видам плательщиков в зависимости от целевого назначения земли:

–по землям сельскохозяйственного назначения налоговой базой является площадь земельного участка;

–по всем остальным земельным участкам – в размере кадастровой стоимости земли с учетом площади участка.

Ставки земельного налога устанавливаются в фиксированных суммах (рублях) и относительных величинах (процентах от кадастровой стоимости) и дифференцированы с учетом ряда факторов: качества земли, ее местоположения и функционального использо­ вания.

Ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения устанавливаются в зависимости от кадастровой оценки земли (балльной оценки качества). За кадастровую оценку принимается продуктивность пашни, постоянных культур, сенокосов и пастбищ. При отсутствии кадастровой оценки земли земельный налог рассчитывается исходя из средних ставок налога дифференцированно по районам Республики Беларусь.

45

Порядок исчисления земельного налога:

ЗН = S (га) · С,

где ЗН – сумма земельного налога;

S (га) – площадь земельного участка в гектарах; С – ставка земельного налога.

Пример. Организация имеет в собственности в Минском районе земли сельскохозяйственного назначения: пахотные земли (кадастровая оценка – 43,4 балла) – 1000 га; сенокосы – 500 га (нет кадастровой оценки).

Определить сумму земельного налога.

Решение: в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь ставки земельного налога на пахотные земли с кадастровой оценкой 43 балла – 53 940 руб., 0,1 балла – 217 руб.; для земель вМинскомрайонеприотсутствиикадастровойоценки–116190руб.

Ставканалогаприоценке43,4балла=53940+4·217=54808руб.

ЗН на пахотные земли = 1000 · 54 808 = 54 808 000 руб. ЗН на сенокосы = 500 · 116 190 = 58 095 000 руб.

Общая сумма ЗН = 54 808 000 + 58 095 000 = 112 903 000 руб.

Ставки земельного налога на земельные участки населенных пунктов установлены в процентах к кадастровой стоимости земельного участка и дифференцированы исходя из функционального назначения земли:

   общественно-деловая зона для размещения автомобильных за- правочныхигазонаполнительныхстанций–3%,иныхобъектов–0,55%;

   жилая многоквартирная зона – 0,025%;    жилая усадебная зона – 0,1%;    производственная зона – 1,1%;    рекреационная зона – 1%.

Порядок исчисления:

ЗН = S (га) · 10 000 · КС 1 м2 · С,

где КС 1 м2 – кадастровая стоимость 1 м2 земли.

Пример. Организация имеет в областном центре снаселением до 100 тыс. чел. в собственности: 2 га земли, занятой промышленными постройками (кадастровая стоимость 1 м2 – 315 000 руб.); 0,4 га под жилым домом (кадастровая стоимость 1м2  – 375 000 руб.). Рассчитать земельный налог.

46

Решение:

ЗН по промышленным постройкам = 2 · 10 000 · 315 000 · 1,1% = = 69 300 000 руб.

ЗН по жилому дому = 0,4 · 10 000 · 375 000 · 0,025% = 375 000 руб. Общаясумманалога=69300000руб.+375000руб.=69675000руб.

Срокипредставлениярасчетовиуплатыземельногоналога

Плательщики-организации представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу ежегодно не позднее 20 февраля текущего года. Земельный налог для физических лиц рассчитывается налоговыми органами ежегодно, извещение на уплату вручается до 1 августа текущего года. Уплата земельного налога производится:

   организациями – в течение налогового периода ежеквартально равными частями не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала, а за земли сельскохозяйственного назначения – не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября – в размере одной четвертой годовой суммы земельного налога;

   садоводческимитовариществами– ежегодно непозднее 22августа;

   физическими лицами – не позднее 15 ноября. В случае вручения извещения налоговыми органами по истечении указанного срока уплаты земельный налог уплачивается физическими лицами не

звещения. позднее3.4  Нтридцатиалогзадобычуней со дня(изъятиевручения)имприродныхресурсов

Налог за добычу природных ресурсов является одним из методов государственного регулирования природопользования.

Плательщиками налога за добычу природных ресурсов являются организации и индивидуальные предприниматели.

Организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), плательщиками налога не являются.

Объектом налогообложения налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов признается добыча (изъятие) следующих природных ресурсов: песка формовочного, стекольного, строительного; песчано-гравийной смеси; камня строительного, облицовочного; воды (поверхностной и подземной); минеральной воды, полиметал-

47

лическоговодногоконцентрата,минерализованнойводы,добываемой для поддержания пластового давления при добыче нефти; грунта для земляных сооружений; глины, супесей, суглинка и трепелов; бентонитовых глин; соли калийной (в пересчете на оксид калия), каменной; нефти; мела, мергеля, известняка и доломита; гипса (ангидрита); железных руд; торфа влажностью 40%; сапропелей влажностью 60%; мореного дуба; янтаря; золота; виноградной улитки; личинок хирономид; зеленой лягушки (прудовой, съедобной, озерной); гадюки­ обыкновенной; бурого угля (в пересчете на условное топливо); горючих сланцев (в пересчете на условное топливо).

Налоговая база налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, за исключением соли калийной, определяется как фактический объем добываемых (изымаемых) природных ресурсов. Налоговая база налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении соли калийной определяется:

   как фактический объем добываемой (изымаемой) соли калийной (в целях применения ставки налога, установленной в твердой сумме);

   как произведение фактического объема реализации калийных удобрений и средневзвешенной цены реализации 1 тонны калийных удобрений за пределы Республики Беларусь (в целях применения ставки налога, установленной в процентном отношении).

Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, за исключением ставок в отношении нефти и соли калийной, устанавливаются в зависимости от вида добываемого ресурса в белорусских рублях за физическую единицу объема (м2, т и др.).

Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти устанавливаются исходя из среднего за истекший налоговый период уровня цен на нефть сорта «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья в соответствии с законодательством. Под средним за истекший налоговый период уровнем цен на нефть сорта «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья понимается сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде.

Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении соли калийной устанавливаются согласно законодательству

48

и определяются в твердой сумме и в процентном отношении в зависимости от средневзвешенной цены реализации калийных удобрений за пределы Республики Беларусь.

Каждому природопользователю не позднее 1 февраля текущего годаустанавливаютсягодовыелимитыдобычиприродныхресурсов. За превышение установленных лимитов (объемов) добычи (изъятия) природных ресурсов либо добычу (изъятие) природных ресурсов, за исключением изъятия виноградной улитки, личинок хирономид, зеленой лягушки (прудовой, съедобной, озерной), гадюки обыкновенной, без установленных в соответствии с законодательством лимитов (объемов) налог за добычу (изъятие) природных ресурсов взимается в десятикратном размере установленной ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов.

Льготы по налогу за добычу природных ресурсов

Не облагаются налогом за добычу природных ресурсов:    добыча нефтяного попутного газа;    добыча грунта, песка и песчано-гравийной смеси, используе-

мых для производства работ по преодолению последствий аварии на Чернобыльской АЭС;

   добыча попутных и дренажных подземных вод, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых;

   добыча подземных и поверхностных вод для противопожарного водоснабжения;

   добыча подземных вод, используемых для получения геотермальной энергии, и др. [2, ст. 21, п. 2].

Порядок исчисления и уплаты налога

Сумма налога за добычу (изъятие) природных ресурсов исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. При расчете суммы налога в отношении нефти налоговая ставка определяется в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на последнее число истекшего налогового периода. Сумма налога в отношении соли калийной исчисляется путем сложения произведения фактического объемадобычи(изъятия)соликалийной(впересчетенаоксидкалия) и специфической ставки с произведением фактического объема реализации калийных удобрений, средневзвешенной цены, адвалорной

49

ставки. При этом средневзвешенная цена для целей исчисления суммы налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении соли калийной определяется в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на последнее число истекшего налогового периода.

Налог рассчитывается по формуле

Н = НБ · С,

где Н – сумма налога; НБ – налоговая база;

С – ставка налога.

Пример. Строительная организация добыла песка строительного за 1 квартал – 500 м3. Годовой лимит добычи 450 м3. Рассчитать налог за добычу природных ресурсов, если ставка налога за добычу песка для использования в дорожном строительстве составляет

230 руб. за 1 м3.

Решение:

сумма налога = (450 · 230) + (500 – 450) · 230 · 10 = 218 500 руб.

Сроки представления расчёта и уплаты налога

Налоговым периодом налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, за исключением налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти, признается календарный квартал. Налоговым периодом налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти признается календарный месяц.

Плательщики по истечении налогового периода представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога производится по истечении налогового периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Суммы налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в пределах установленных лимитов и в случаях, если законодательством установление лимитов не предусмотрено, включаются организациями и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

50