ГОСЫ / М-916.Хоменко_Налоги и налогообл_2013

составляет­ не более 8  200  000  000 белорусских рублей, вправе выбирать­ режим налогообложения с уплатой НДС или без уплаты Объектом обложения при УСН признается валовая выручка. Налоговая база определяется как денежное выражение валовой выручки – сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг),

имущественных прав и внереализационных доходов.

Ставка налога

Ставки налога при УСН устанавливаются в следующих размерах:    пять(5)процентов–дляорганизацийииндивидуальныхпред- принимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;    три (3) процента – для организаций и индивидуальных пред-

принимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость;    два (2) процента – для организаций и индивидуальных пред-

принимателей в отношении выручки от реализации за пределы Рес­ публики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Данное положение применяется по 31 декабря 2013 г., если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

Для осуществляющих розничную торговлю и не уплачивающих НДС организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальных предпринимателей, валовая выручка которых нарастающим итогом с начала года составляет не более 4 100 000 000 белорусских рублей, ставка налога при упрощенной системе устанавливается в размере три (3) процента в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров.

Налоговым периодом налога при УСН признается календарный год. Отчетным периодом по налогу при УСН признается:

–  календарный месяц – для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно; –  календарный квартал – для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН без уплаты НДС либо с упла-

той НДС ежеквартально.

Сумма налога при упрощенной системе исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим

81

отчетным периодом, представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН. Уплата налога при УСН производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, должны с 1 октября по 31 декабря года, предшествующего году, в котором они претендуют на применение УСН, представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН, содержащее информацию о размере валовой выручки за первые девять месяцев текущего года, численности работников организации в среднем за этот период, опреде-

ленной в соответствии с законодательством.

7.2  Единыйналогсиндивидуальныхпредпринимателей ииныхфизическихлиц

Плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц признаются индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Плательщики единого налога освобождаются от:

1)подоходного налога с физических лиц на доходы, получаемые ими при осуществлении видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

2)НДС, за исключением взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

3)экологического налога;

4)налога за добычу (изъятие) природных ресурсов;

5)местных налогов и сборов.

Индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, исполняют обязанности налоговых агентов, в том числе удерживают при выплате заработной платы и иных доходов с начисляемых (перечисляемых) сумм налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном законодательством.

Объектами налогообложения единым налогом признаются:

   оказание потребителям услуг (выполнение работ), определенных законодательством;

82

   розничная торговля товарами, отнесенными к товарным группам, определенных законодательством в магазине; на торговых местах на рынках, на торговых объектах; с использованием торговых автоматов, при развозной и разносной торговле, а также в предусмотренных законодательством формах без наличия торгового объекта;

   осуществление общественного питания через торговые объекты общественного питания, относящиеся к мелкорозничной торговой сети (мини-кафе, летние и сезонные кафе).

Не является объектом налогообложения единым налогом розничная торговля:

–подакцизными товарами, товарами, подлежащими маркировке контрольными (идентификационными) знаками, – для плательщиков – физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность;

–овощами и фруктами (в том числе в переработанном виде путем соления, квашения, мочения, сушения), иной продукцией растениеводства (за исключением декоративных растений и продукции цветоводства), молочными и кисломолочными продуктами (в том числе в переработанном виде), продукцией пчеловодства, иной продукцией животноводства (кроме пушнины), полученной от домашних животных (крупный рогатый скот, свиньи, лошади, овцы, козы, кролики, сельскохозяйственная птица), как в живом виде, так и продуктами убоя в сыром или переработанном виде, – для плательщиков – физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, и индивидуальных предпринимателей.

Налоговая база единого налога определяется плательщиками

исходя из осуществляемых видов деятельности и (или) количества магазинов, иных торговых объектов, торговых мест на рынке, торговых объектов общественного питания, обслуживающих объектов, выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Льготы по единому налогу:

1 Освобождаются от единого налога индивидуальные предприниматели и иные физические лица, реализующие лекарственные растения, ягоды, грибы, орехи, другую дикорастущую продукцию.

2 Ставки единого налога снижаются для:

2.1  физических лиц, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, – на 25 процентов в первые три

83

месяца, начиная с месяца, в котором индивидуальным предпринимателем начата предпринимательская деятельность;

2.2  плательщиков, достигших возраста: мужчины – 60 лет, женщины – 55 лет, независимо от вида получаемой пенсии – на 20 процентов;

2.3  плательщиков-инвалидов – на 20 процентов; 2.4  плательщиков-родителей (усыновителей) в многодетных

семьях­ с тремя и более детьми в возрасте до восемнадцати лет – на 20 процентов;

2.5  плательщиков, воспитывающих детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, – на 20;

2.6  плательщиков – инвалидов I и II групп, воспитывающих несовершеннолетнихдетейи(или)детей,получающихобразованиевдневной форме получения образования, – на 100 процентов [2, ст. 297].

Базовые ставки единого налога

Областные и Минский городской Советы депутатов устанавливают ставки единого налога за отчетный период в пределах базовых ставок этого налога в зависимости от:

   видов деятельности;    населенного пункта, в котором осуществляется деятельность

плательщиков (г. Минск, города областного, районного подчинения, поселки городского типа, сельские населенные пункты);

   места осуществления деятельности плательщиков в пределах населенного пункта (центр, окраина, транспортные развязки, удаленность данного места от остановок пассажирского транспорта);    режима работы плательщиков, иных условий осуществления видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения еди-

ным налогом.

При розничной торговле товарами на торговых объектах к установленным ставкам единого налога в зависимости от фактического размера (общей площади) торгового объекта применяются следующие повышающие коэффициенты:

1,2 – свыше 15 до 25 квадратных метров (включительно); 1,5 – свыше 25 до 50 квадратных метров (включительно); 2 – свыше 50 до 75 квадратных метров (включительно); 2,5 – свыше 75 квадратных метров.

При розничной торговле товарами в случае отсутствия документов, подтверждающих приобретение (поступление) товаров,

84

а для товаров собственного производства – отсутствия документов, подтверждающих приобретение сырья, материалов, покупных полуфабрикатов­ и комплектующих изделий для их производства, к установленной ставке единого налога применяется повышающий коэффициент 2 независимо от удельного веса этих товаров в торговом ассортименте.

Порядок исчисления и уплаты единого налога

Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют сумму единого налога исходя из налоговой базы и ставок налога, установленных в населенном пункте, в котором они осуществляют деятельность.

Для физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, единый налог исчисляется налоговыми органами на основании представляемого этими лицами письменного заявления.

При розничной торговле в отчетном периоде товарами, отнесенными к различным товарным группам, уплата единого налога производится по тому виду товаров, по которому установлена наиболее высокая ставка единого налога, аналогичный порядок – при реализации нескольких видов работ, услуг.

При розничной торговле товарами на нескольких торговых объектах, на нескольких торговых местах на рынках, а также при осуществлении общественного питания на нескольких торговых объектах общественного питания единый налог уплачивается по каждому торговому объекту (торговому объекту общественного питания), торговому месту на рынке.

При розничной торговле товарами на торговых местах на рынках, выставках-продажах, ярмарках, в развозной и разносной торговой сети, кроме розничной торговли с использованием торговых автоматов, менее пятнадцати дней в отчетном периоде единый налог исчисляется в зависимости от продолжительности периода реализации товаров с применением следующих коэффициентов:

0,3 – до четырех дней;

0,5 – от пяти до десяти дней;

0,8 – от одиннадцати до четырнадцати дней.

При превышении выручки от реализации товаров (работ, услуг) надтридцатикратнойсуммойединогоналогазасоответствующийотчетный период индивидуальными предпринимателями исчисляется

85

доплата единого налога в размере восьми (8) процентов с суммы ­такого превышения.

Налоговым периодом единого налога признается календарный год.

Отчетным периодом единого налога признается календарный месяц, в котором осуществляется деятельность.

Налоговая декларация (расчет) по единому налогу представляется индивидуальными предпринимателями в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 1-го числа отчетного месяца.

Единый налог уплачивается:

   индивидуальными предпринимателями – по месту постановки на учет ежемесячно не позднее 1-го числа отчетного месяца, а индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными впервые, – не позднее рабочего дня, предшествующего дню осуществления такой деятельности;

   физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, – по месту постановки на учет в налоговом органе либо по месту реализации товаров (работ, услуг) до начала реализации товаров (работ, услуг).

Зачет или возврат единого налога производится в случаях:

1)временной нетрудоспособности плательщика или привлекае- могоиндивидуальнымпредпринимателемпогражданско-правовому или трудовому договору физического лица, если такая нетрудоспособность повлекла прекращение работы;

2)утраты плательщиком права пользования торговыми, обслуживающими объектами, торговыми местами на рынках, торговыми объектами общественного питания, основными средствами, в том числе помещениями(зданиями),используемымидляосуществлениядеятельности;

3)неосуществления деятельности вследствие принятия государственными органами решений, препятствующих ее осуществлению, за исключением случаев, когда такие решения вызваны неправомерной деятельностью самих индивидуальных предпринимателей;

4)неосуществления деятельности в результате возникновения чрезвычайных ситуаций;

5)временного (продолжительностью не более тридцати календарных дней в году) неосуществления деятельности индивидуальным предпринимателем – на основании его заявления, подаваемого

вналоговый орган не позднее дня, предшествующего дню временного неосуществления деятельности.

86

7.3  Единыйналогдляпроизводителей сельскохозяйственнойпродукции

Плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции являются:

   организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию;

   организации, у которых есть филиалы и иные обособленные подразделения по производству сельскохозяйственной продукции, имеющие отдельный баланс и для совершения операций которых юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам обособленных подразделений, – в части деятельности таких филиалов и иных обособленных подразделений.

Применять единый налог вправе вышеназванные организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства,выращиваниядекоративныхрастений),первичнойпереработки льна, пчеловодства, животноводства и рыбоводства составляет не менее 50 процентов общей выручки этих организаций за предыдущий календарный год.

Не вправе применять единый налог: организации – плательщики налога при упрощенной системе налогообложения; резиденты свободных экономических зон, специального туристско-рекреаци- онного парка «Августовский канал», Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка.

Для производителей сельскохозяйственной продукции, перешедших на уплату единого налога, сохраняется общий порядок уплаты следующих налогов, сборов (пошлин):

–акцизов; налога на добавленную стоимость;

–налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) ­товаров на территорию Республики Беларусь;

–налога на прибыль в отношении дивидендов и приравненных

кним доходов;

–государственной пошлины; патентных пошлин; консульского сбора; оффшорного сбора; гербового сбора;

–обязательных страховых взносов и иных платежей в ФСЗН.

87

Производители сельскохозяйственной продукции при выплате заработной платы физическим лицам, а также других доходов физи­ ческим лицам обязаны удерживать налоги с выплачиваемых сумм в соответствии с законодательством.

Организация, изъявившая желание применять единый налог, должна не позднее 15-го числа первого месяца квартала, с которого она желает применять единый налог, представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление по форме, установленной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Объектом обложения единым налогом для производителей сельскохозяйственной продукции признается валовая выручка.

Налоговая база единого налога определяется как денежное выражение валовой выручки – сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

В налоговую базу для целей налогообложения не включаются:

–средства, полученные от реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения и сданной государству;

–стоимость имущества при безвозмездной передаче его государственным органам, в том числе местным исполнительным и распорядительным;

–выручка крестьянских (фермерских) хозяйств, полученная

втечение трех лет с момента их регистрации, от реализации произведенной этими хозяйствами продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

–стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную пе­ редачу.

Суммы единого налога учитываются при формировании закупочных и отпускных цен на производимую продукцию. Сумма единого налога определяется без учета налога на добавленную стоимость.

Ставка единого налога устанавливается в размере 1% от вало-

вой выручки.

Налоговым периодом единого налога признается календарный

год.

Отчетным периодом единого налога признается: календарный месяц – для организаций, уплачивающих налог на добавленную

88

стоимость­ ежемесячно; календарный квартал – для организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость ежеквартально.

Порядок исчисления: сумма единого налога исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки единого налога.

Плательщики представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по единому налогу не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата единого налога производится не позднее 22-го числа

месяца­ , следующего за истекшим отчетным периодом.

7.4  ОсобенностиналогообложениярезидентовСЭЗ

Свободная экономическая зона (в дальнейшем – СЭЗ) – часть территории Республики Беларусь с точно определенными границами и специальным правовым режимом, устанавливающим более благоприятные, чем обычные, условия осуществления предпринимательской и иной хозяйственной деятельности.

В Республике Беларусь в настоящее время функционируют 6 СЭЗ: «Минск», «Брест», «Витебск», «Могилев», «Гомель – Ратон», «Гродноинвест».

Особенности налогообложения в свободных экономических зонах применяются в отношении организаций, зарегистрированных администрацией СЭЗ в качестве резидентов СЭЗ, в порядке, установленном законодательством о СЭЗ.

Особенности налогообложения в СЭЗ, установленные зако-

нодательством, распространяются на реализацию резидентами СЭЗ:

1)за пределы Республики Беларусь иностранным юридическим

и(или) физическим лицам в соответствии с заключенными между ними договорами товаров (работ, услуг) собственного производства, произведенных этими резидентами на территории СЭЗ;

2)на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ, явля­ ются импортозамещающими в соответствии с Перечнем, определенным Правительством Республики Беларусь по согласованию

сПрезидентом Республики Беларусь;

89

3) товаров (работ, услуг) собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ, другим резидентам СЭЗ согласно­ заключенным с ними договорам.

Особенности налогообложения в СЭЗ не распространяются на:

   общественное питание, деятельность в сфере игорного бизнеса, деятельность по организации и проведению электронных интер­ активных игр, торговую и торгово-закупочную, банковскую, страховую деятельность, операции с ценными бумагами;

   реализацию товаров (работ, услуг), производство (выполнение, оказание) которых осуществляется полностью или частично с использованием основных средств, находящихся в собственности или ином вещном праве резидента СЭЗ, и (или) труда работников резидента СЭЗ вне ее территории.

Особенности налогообложения в СЭЗ регулируются главой 42 НК РБ.

Резиденты СЭЗ исчисляют и уплачивают в порядке, установленном законодательством:

   налог на прибыль по ставке, уменьшенной на 50 процентов от общеустановленной ставки, но не более чем по ставке 12 процентов; прибыль резидентов СЭЗ (прибыль, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, освобождается от налога на прибыль в течение пяти лет с даты объявления ими прибыли);

   налог на добавленную стоимость;    акцизы;

   налог на недвижимость, за исключением объектов налого­ обложения, расположенных за пределами территории СЭЗ;

   экологический налог;    налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;    земельный налог;    отчисления в ФСЗН;    государственную пошлину;    патентные пошлины;    оффшорный сбор;    гербовый сбор;    таможенные пошлины;    таможенные сборы;    местные налоги и сборы.

90