3 Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость в свою очередь являются:

• облагаемый оборот;

• облагаемый импорт.

Данные объекты определяются в соответствии с положениями Налогового кодекса РК.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

- лица, которые встали на учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан в соответствии с положениями Налогового кодекса РК и индивидуальные предприниматели;

- юридические лица, за исключением государственных учреждений; нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение; структурные подразделения юридического лица, признанные самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость.

Плательщиками НДС при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

Лица, указанные в Налоговом Кодексе, обязаны подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость не позднее пятнадцати календарных дней со дня окончания любого периода (не более двенадцатимесячного), по итогам которого размер оборота по реализации товаров (работ, услуг) превысил минимум оборота по реализации, устанавливаемый пунктом 3 статьи 208 Налогового кодекса. При определении оборота по реализации не учитывается оборот по реализации, освобождаемый от налога, а также оборот по реализации личного имущества физического лица, если такое имущество не используется в целях предпринимательской деятельности.

В случае наличия у юридического лица структурных подразделений размер оборота по реализации определяется с учетом оборотов по реализации всех структурных подразделений этого лица. Минимум оборота по реализации составляет 15 000-кратную величину МРП установленного на последний месяц периода. В 2007 году минимальный оборот составляет не менее 17520000 тенге (15000МРП * 1168).

Лицо, не подлежащее постановке на учет по налогу на добавленную стоимость, но которое осуществляет или планирует осуществлять реализацию товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС, может добровольно подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по НДС. Лица становятся плательщиками НДС в первый день месяца, следующего за месяцем, в котором они подали заявление о постановке на учет по НДС (ПРИЛОЖЕНИЕ Ж).

При постановке лиц на учет по НДС данные лица имеют право на зачет сумм НДС по остаткам товаров (включая основные средства) на дату постановки на учет.

Налоговый орган вправе без заявления лиц, поставить их на учет по НДС. Налогом на добавленную стоимость занимается отдел косвенных налогов.

Количество зарегистрированных в качестве плательщиков НДС юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на 01.01.2007 составило 1 587, из них 90 налогоплательщиков представляют отчетность помесячно. Процент охвата тематическими и рейдовыми проверками от общего количества плательщиков НДС юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за 12 месяцев прошлого года составляет 2,9%.

Таблица 2 - Анализ поступления НДС в налоговый комитет по г. Семей с 2006 по 2007 год

НДС	прогноз		Факт. поступления		%
	2006	2007	2006	2007	2006	2007
На импорт	425740	80000	464011,3	74183,0	109,0	92,7
За нерезидента	51299		93841,2	6726,9	182,9
На товары ввозимые с территории РФ	778214	200000	611671,8	102738,9	78,6	51,4

Прогноз поступлений НДС на импорт /105102/ в 2007 году доведен до 425740.0 тыс.тенге, фактическое поступление составило 464011.3 тыс.тенге или 109.0%. За 2006 год поступило 712216.0 тыс.тенге, что превышает поступления за текущий год на 286476.0 тыс.тенге.

Увеличение поступлений по НДС произошло за счет роста предпринимательской деятельности и соответственно увеличения количества плательщиков НДС.

Сумма налога на НДС, подлежащая уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога на НДС, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет.

Ставка НДС равняется 13 процентам и применяется к размеру облагаемого оборота. По нулевой ставке облагаются налогом на добавленную стоимость обороты по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт. Ставка по облагаемому импорту равняется 14 процентам от размера облагаемого импорта.

Налоговым периодом по НДС является календарный месяц либо квартал по выбору налогоплательщика налога на добавленную стоимость. Если среднемесячная сумма НДС, подлежащей уплате в бюджет за предыдущий квартал, составляет более 1000 мрп, то налоговым периодом является календарный месяц.

Плательщики НДС обязаны предоставить декларацию по НДС за каждый налоговый период не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом (ПРИЛОЖЕНИЕ К).