Тема 2. Налоговая система Республики Казахстан: этапы становления, характеристика современного состояния

1. Понятие налоговой системы. Классификация налогов. Сочетание в налоговой системе различных видов налогов.

2. Принципы оптимальной налоговой системы.

3. Этапы становления и реформирования налоговой системы Республики Казахстан. Оценка каждого этапа развития налоговой системы. Характерные черты, преимущества и недостатки налоговой системы.

4. Характеристика развития налоговой системы Казахстана на современном этапе. Распределение налогов по звеньям бюджетной системы Республики Казахстан.

1. Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, органов налоговой службы образуют налоговую систему государства.

Налоговые системы могут представлять довольно сложные модели, поскольку существует множество налогов, их плательщиков, способов взимания налогов, налоговых льгот.

Классификационные признаки являются объективными критерия­ми разграничения налогов, предопределенными самой экономической природой налога как такового. Они не зависят от одностороннего волеизъявления государства и, как правило, формируются на протяже­нии всей истории развития податных систем стран мира.

Классификационные признаки (критерии разграничения налогов на родственные группы) — неотъемлемый атрибут налоговой науки, они существуют как бы сами по себе. Другое дело, когда при выборе видов налогов можно не вводить такие налоги, которые обязательно подпадали бы под тот или иной классификационный признак.

Классификация налогов не только по способу их изъятия, но и по другим признакам имеет важное значение для организации рациональ­ного управления налогообложением. В целом классификационные признаки универсальны, т. е. основные из них известны с древних времен. Группировка же в соответствии с этими критериями тех или иных видов налогов и сборов зависит от состояния общественно-политических отношений в стране и сложившихся традиций в налоговых отношениях.

Весь состав налогов и сборов системы налогообложения распадается на две взаимодействующие подсистемы: прямого налогообложения и косвенного налогообложения.

Более ста лет известно это разграничение налогов на две подсистемы.

1. Прямые налоги — те, которые непосредственно связаны с резуль­татом хозяйственно-финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости имущества, ростом рентной составляющей. В свою очередь прямые налоги делятся на реальные и личные. Реальными налогами облагается объект налогообложения по внешним признакам, в личных налогах учитывается финансовое положение налогоплательщика, те есть принимается во внимание эффективность использования объекта обложения.

2. Косвенные налоги — те, которые являются надбавкой к цене или определяются в зависимости от размера добавленной стоимости, оборота или продаж товаров, работ, услуг.

Эти подсистемы тесно взаимодействуют не только при обеспечении потребностей бюджета в доходных источниках, но и в процессах кон­кретного исчисления налогооблагаемой базы. Взимание одних налогов может снижать или увеличивать стоимостную базу исчисления других. Эволюция налогообложения свидетельствует о постоянном поиске способов разрешения споров — какая из подсис­тем должна быть преобладающей: прямое или косвенное обложение. В разных странах разрешение этих споров было неодно­значным. Исход споров определяла в большинстве случаев государст­венная политика. С конца XVIII в. при определении баланса между прямым и косвенным обложением за исходное положение бралось общее экономическое положение страны, т. е. уровень совокупного дохода государства (суммарный корпоративный доход и среднедушевой доход граждан). В настоящее время зарубежные налоговые системы основываются на подсистеме прямого обложения, считая его стимули­рующим фактором развития бизнеса.

Классическое требование к соотношению систем косвенного и пря­мого налогообложения таково, что фискальную задачу выполняют пре­имущественно косвенные налоги, а на прямые налоги возложена роль экономического регулятора доходов корпораций и граждан.

Помимо вышеприведенного признака классификации состав налогов отечественной налоговой системы можно класси­фицировать, объединив группы налогов по следующим признакам: от органа, взимающего налог, в использовании поступающих налоговых сумм, по экономическому признаку и другие.

В зависимости от органа взимающего налоги и распоряжающегося ими, различают центральные (общегосударственные) и местные налоги. Центральные налоги поступают в распоряжение Республиканского бюджета, а местные налоги – в распоряжение местных органов власти.

По признаку использования налоги подразделяются на общие и специальные. Общие налоги поступают государству и при поступлении обезличиваются. Специальные налоги имеют строго определенное назначение.

По экономическому признаку различаются налоги на доходы и налоги на потребление. Налоги на доходы взимаются с доходов, получаемых плательщиком от любого объекта обложения. Налоги на потребление – это налоги на расходы, которые уплачиваются при потреблении товаров и услуг.

2. Основы функционирования национальной системы налогообложе­ния следует рассматривать в зависимости от состояния экономического оазиса и общественно-политической надстройки в переходный к рынку период. При этом особое место в создании системы налогообложения рыночного типа занимают принципы ее построения.

В современных условиях сформированы важнейшие принципы, которым должны отвечать налоговые системы в зависимости от развитости в стране рыночных отношений, уровня зрелости производительных сил и производственных отношений. Эти принципы подтверждены практикой и безусловно должны учитываться нашей экономикой. Они показывают возможность построения налоговой системы различной по структуре, набору налогов, способов их взимания, ставкам, налоговой базе, налоговым льготам и другим важнейшим элементам.

Несмотря на необходимость учета специфики каждой страны любая налоговая система должна отвечать конкретным принципам.

Это, прежде всего принцип равенства и справедливости, который означает то, что тяжесть налогового бремени должна распределяться между всеми налогоплательщиками в равной мере, к5аждый должен вносить свою справедливо определенную долю в казну государства.

Другим важным принципом налоговой системы является эффективность налогообложения. Налоговая система должна содействовать стабильности экономики страны. Это выражается в том, что налоговая система должна стимулировать рост эффективности производства, ускорение научно – технического прогресса, внедрение перспективных технологий и т.п.

Налоговая система, построенная и функционирующая на основе этих принципов, способна быть мощным стимулом эконо­мики. Это подтверждает опыт промышленно развитых стран с соци­ально ориентированной экономикой. Такие податные системы много­функциональны и имеют следующие целевые установки:

• создание условий инвестированию сбережений корпораций и частных лиц для формирования новых рабочих мест и борьбы с безра­ботицей;

• обеспечение конкурентоспособности продукции путем стимули­рования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, новейших технологий и фундаментальных исследований;

• проведение протекционистской политики, способствование отраслевому и территориальному переливу капитала;

• стимулирование накопления капитала и сбережений, сдержива­ние личного потребления капитала;

• обеспечение социальных потребностей всех слоев населения.

Характерным признаком научной обоснованности и устойчивости национальных систем налогообложения является совпадение провоз­глашенных в законе и реально действующих налоговых правил.

3. Налоговая система Республики Казахстан получила свое развитие с получением независимости нашего государства в 1991 году. Первоначальный план построения налоговой системы республики основывается на системе налогообложения России, США и Германии.

Существенно изменилось налоговое законодательство начала 90-х годов по сравнению с современным налоговым законодательством Казахстана.

Для полного анализа рассмотрим этапы реформирования налоговой системы независимого Казахстана. 16 декабря 1991 Казахстан провозглашен как суверенное и политически самостоятельное государство. Молодому Казахстану необходимо было срочно создавать свою систему формирования доходной части бюджета. В Казахстане можно выделить следующие этапы становления и развития национальной налоговой системы:

Первый этап 1991-1994гг. Создание национальной налоговой системы, путем принятия Закона «О налоговой систе6ме РК»24 де­кабря 1991 г., скопированный с законодательства налоговой системы РФ. В результате слепого копирова­ния чужого опыта в Казахстане была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству. Она включала в себя три группы налогов: общегосударственные, общеобязательные местные налоги и сборы, местные налоги и сборы. Большое количество налогов (43 вида: 16 общегосу­дарственных, 10 общеобязательных налогов и сборов, 17 мест­ных налогов и сборов), нестабильность законодательства, на­личие множества платежей, расчетной базой для которых явля­лась себестоимость, применение большого количества льгот (только по одному налогу на прибыль применялось 9 ставок и насчитывалось около 30 льгот) сделало налоговую систему прак­тически неуправляемой и совершенно неэффективной. Таким образом, налоговая система была не лишенная противоречий и элементов хаотичности в экономике и налоговых отношениях и ориентирующей на формирование доходной части государственного бюджета. Работа над совершенствованием налоговой системы Казахстана нача­лась уже в 1992 г.

Исходя из этого в качестве основных целей налоговой ре­формы в Республике Казахстан в последующие этапы были выдвинуты:

— стимулирование рыночных отношений, а именно:

• активная поддержка предпринимательства;

• удовлетворение только разумных потребностей государственной бюджетной системы;

• стимулирование индивидуальных налогоплательщиков во вложение получаемых доходов в предпринимательскую деятельность;

— подведение широкой законодательной базы под налого­обложение;

— создание механизма защиты доходов от двойного, тройного налогообложения;

— достижение определенной справедливости в налогообло­жении, а именно:

• обеспечение социальной защиты малоимущих;

• создание единой шкалы налогообложения независимо от источника получения дохода;

— учет национальных и территориальных интересов государства;

— стремление к творческому использованию мирового опыта построения системы налогообложения.

Главной целью налоговой реформы стало снижение налого­вого бремени через сокращение действовавших налогов и пла­тежей, а также обеспечение единого применения налоговых правил на всей территории страны.

В соответствии с этими целями была сделана попытка изме­нить всю налоговую систему Республики Казахстан и прибли­зить ее к мировым стандартам.

Второй этап 1995-1998гг. Принятие нового налогового за­конодательства — Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона, «О налогах и других обязательных пла­тежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г.

Вышеуказанный законодательный акт был введен в действие с 1 июля 1995 г. В его разработке принимали участие представители и эксперты международных организаций: МВФ, Международной налоговой программы, ОЭСР, Гуверовского института, Стэндфордского университета, Гарвардского университета США и др.

Согласно новому законодательству и внесенным в него из­менениям на территории республики функционирует 16 видов налогов (9 общегосударственных и 7 местных налогов и сбо­ров), которые сгруппированы с учетом особенностей устрой­ства унитарного государства и звеньев бюджетной системы. Наряду с сокращением количества налогов и сборов еще одной особенностью нового налогового законодательства явил­ся переход от налогообложения прибыли юридических лиц к налогообложению дохода. На наш взгляд, это значительный шаг вперед в построении налоговых отношений государства с юри­дическими лицами. В условиях развития различных форм соб­ственности, и, прежде всего частной, заслуживает внимания пе­реход к единой базе обложения юридических лиц и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Ин­дивидуальные предприниматели и хозяйствующие субъекты подведены под общую основу — единый порядок исчисления налога на основе определения совокупного годового дохода (СГД).

Недостатком налоговой системы Казахстана в тот период являлась нестабильность налогового законодательства и в период с 1995 года до 2001 года, в Налоговый Кодекс было внесено множество дополнений и изменений (начиная с 1995г. они вносились 32 раза).

Третий этап 1999-2001гг.Период с 1999 г. по 2001 г. связан с началом экономичес­кого роста, который характеризуется увеличением таких мак­роэкономических показателей, как валовый внутренний про­дукт, валовый национальный продукт и валовый националь­ный доход. В этот период начинается объективный процесс расширения налогооблагаемой базы, ведущей к увеличению поступлений в виде налогов в государственный бюджет. Ме­няющиеся налоговые отношения определяют необходимость перехода на новые принципы организации налогового регули­рования и формирования государственного бюджета.

Таким образом, анализируя все вышесказанное, возникла необходимость перехода на новые принципы организации налогового регулирования и формирования государственного бюджета, которое выразилось в принятии с 1 января 2002 г. нового Налогового кодекса.

Четвертый этап начинается с 2002г. На сегодняшний день Налоговый кодекс «О налогах и других обязательных платежах» от 12 июня 2001 г. с изменениями и дополнениями на 01.01.2005 г. является правовой основой налогообложения Республики Казахстан. При разработке Налогового кодекса были учтены объективные и субъективные факторы, влияющие на эффективность функционирова­ния системы налогообложения, ориентированные на реализацию долгосрочных целей. Налоговая система будет способствовать ста­бильному экономическому росту, обеспечивающему максимиза­цию доходной части бюджета.

4. Современная налоговая система Казахстана регулируется введенным в действие с 1 января 2002 года Кодексом РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет' (Налоговый Кодекс). Данный документ регламентирует качественно новые отношения между государством и налогоплательщиками.

Структура налогового Кодекса состоит из трех больших частей:

1. Общая;

2. Особенная;

3. Налоговое администрирование.

Общая часть — это «конституция» налогового законодательства. В ней четко определены принципы формирования налогового законодательства, введены жесткие принципы в соответствии с которыми любые изменения в законодательстве могут допускаться только с принятием бюджета, а вводиться в действие - с началом календарного года. Однако, это не относится к акцизам и ставкам таможенных пошлин, регулирующих текущие изменения и конъюнктуру рынка. Данные принципиальные положения должны стать основой налогового законодательства и общей части, которая не должна претерпевать никаких существенных изменений в последующие годы.

Что же касается Особенной части, то необходимо отметить, прежде всего, тог факт, что государство является сторонником стабильности, и преемственности действующего налогового законодательства в части методики и базы налогообложения.

В части налогового администрирования определяются процессуальные вопросы. Очень сложно говорить на сегодняшний день о меткой формулировке всех положений и требований по данному разделу, так как назревает второй этап правовой реформы. Многие аспекты Гражданского Кодекса, его особенной части, других законов, регулирующих отдельные сферы хозяйственной жизни нашего общества, в ближайшие 2-3 года не могут не претерпеть существенных изменений. Это, несомненно, найдет отражение и в процессуальных взаимоотношениях между налогоплательщиками и государством, особенно в процессе апелляции.

Впервые в практике Казахстана, группировка обязательных платежей в бюджет осуществляется на основе экономической сущности платежей: налоги, сборы, платы, пошлины.

Налоги:

1. Корпоративный подоходный налог

2. Индивидуальный подоходный налог

3. Налог на добавленную стоимость

4. Акцизы

5. Налоги и специальные платежи недропользователей

6. Социальный налог

7. Земельный налог

8. Налог на транспортные средства

9. Налог на имущество

Сборы:

1. Сбор за государственную регистрацию юридических лиц

2. Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей

3. Сбор за государственную регистрацию залога движимого имущества

4. Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним

5. Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств.

6. Сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов.

7. Сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов.

8. Сбор за государственную регистрацию ипотеки судна или строящегося судна

9. Сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов.

10. Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств.

11. Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан.

12. Сбор с аукционов

13. Лицензионный сбор.

14. Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям.

Платы:

1. Плата за пользование земельными участками

2. Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников

3. Плата за загрязнение окружающей среды

4. Плата за пользование животным миром

5. Плата за лесные пользования

6. Плата за использование особо охраняемых природных территорий

7. Плата за использование радиочастотного спектра

8. Плата за предоставление междугородной и международной связи

9. Плата за пользование судоходными водными путями

10. Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы

Государственная пошлина:

1. Государственная пошлина с подаваемых в суд исковых заявлений, заявлений (жалоб) по делам особого производства, с кассационных жалоб, а также за выдачу судом копий (дубликатов) документов

2. Государственная пошлина за совершение нотариальных действий, а также за выдачу копий (дубликатов) нотариально удостоверенных документов

3. Государственная пошлина за регистрацию актов гражданского состояния, а также за выдачу гражданам повторных свидетельств о регистрации актов гражданского состояния и свидетельств в связи с изменением, дополнением и восстановлением записей актов гражданского состояния

4. Государственная пошлина за оформление документов на право выезда за границу и приглашение в Республику Казахстан лиц из других государств, а также за внесение изменений в эти документы

5. Государственная пошлина за выдачу визы к паспортам иностранцев или заменяющим им документам на право выезда из Республики Казахстан и въезда в Республику Казахстан

6. Государственная пошлина за оформление документов о приобретение гражданство Республики Казахстан, восстановление гражданство Республики Казахстан и прекращение гражданство Республики Казахстан

7. Государственная пошлина за регистрацию место жительства

8. Государственная пошлина за выдачу разрешений на право охоты.

9. Государственная пошлина за выдачу паспортов и удостоверений личности граждан Республики Казахстан

10. Государственная пошлина за выдачу разрешений на хранение или хранение и ношение, транспортировку, ввоз на территорию Республики Казахстан и вывоз из Республики Казахстан оружия и патронов к нему

11. Государственная пошлина за регистрацию и перерегистрацию гражданского оружия (за исключением холодного охотничьего, пневматического и газовых аэрозольных устройств).

Таможенные платежи:

1. Таможенная пошлина

2. Таможенные сборы

3. Плата за предварительное решение.

4. Сборы.

Однако имеются и кое – какие негативные тенденции. Так, реформа налоговой системы внесла очень резкие изменения, что прослеживается в структуре налогов, поступающих в государственный бюджет Республики Казахстан. Полная централизация корпоративного подоходного налога и НДС к 2004 г. определили их долю на 51%. Это сделало зависимым бюджет государства от двух этих видов налогов, что является нерешенной проблемой. Необходимо сглаживание зависимости доходов бюджета от двух или одного вида налогов, что должно повлиять на совершенствование налоговой системы.

Если сравнить по факту, то можно увидеть, что налоги не четко распределяются между бюджетами. Например, принято считать, что все акцизы идут в местный бюджет. Хотя в реалиях они распределены между республиканским и местным бюджетами. Единственные налоги, которые четко распределены между бюджетами это: корпоративный подоходный и индивидуальный налог, НДС, налоги на международную торговлю и операции.

Проанализировав национальную налоговую систему, можно сделать следующие выводы.

Достоинствами современной налоговой системы Казахстана является следующее:

• базируется на основе закона, а не на подзаконных актах;

• построена по единым принципам, единому механизму исчисления и сбора платежей. За всеми налоговыми платежами осуществляется единый контроль со стороны Налогового комитета Министерства финансов РК и его подразделений;

• предъявляет налогоплательщикам одинаковые требования и создает равные стартовые условия исполнения налоговых обязательств путем определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочения льгот и механизма их предоставления, а также невмешательства в процесс использования средств, остающихся после уплаты налогов;

• обеспечивает более справедливое распределение налогового бремени между отдельными категориями плательщиков, усиливает правовую защиту их интересов;

• предусматривается четкая последовательность уплаты налогов и налоговый календарь.

Этому способствовало реформирование системы налогообложения, налогового законодательства. Следует отметить, что в Казахстане налоговые реформы выступают «объектом» повышенного интереса. Действующий Налоговый Кодекс и вся налоговая система РК вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей и фирм. Многим не нравится, что налоги очень велики. Другие полагают, что свобода предпринимательства распространяется и на налоги: хочу плачу, хочу - скрываю. С другой стороны, население не довольно низким уровнем жизни, сравниваясь всегда с Европейскими странами. Сравнивая Казахстан с развитыми странами, следует помнить, что налоговая система, как и вся экономика в целом существует всего 12 лет, и основы их заложены при экономическом кризисе и бюджетного дефицита. В основе налоговой системы РК было заложено не столько регулирующая, сколько фискальная функция. Четкая ориентация на снижение налоговой нагрузки определена государством с введением нового Налогового Кодекса. Так произошло:

• снижение ставки НДС с 20 процентов до 14 процентов;

• снижение ставки социального налога и дифференциация ее от 20 до 7 процентов в зависимости от уровня расходов работодателя на оплату труда по регрессивной шкале;

• снижение ставки индивидуального налога до 10 процентов.

В итоге, рассмотрев изменения за прошедшие годы, можно сказать что, начиная с 2002 года Казахстанское Правительство начало делать реальные шаги, направленные на снижение налоговых ставок, улучшение работы налоговых органов, что еще раз подчеркивает активность финансового механизма и его воздействия, направленного на удовлетворение интересов государства без усиления противоречий в самом обществе.

Однако, при имеющихся достоинствах, в отечественной налоговой системе существуют и некоторые недостатки.

Так, налоговая система Казахстана основывается в основном на налогообложении результатов предпринимательской деятельности (подоходные налоги) и оборотов по реализации продукции (косвенных налогов). Эта негативная сторона организации налогообложения в Казахстане, та как налогообложение доходов рентного характера пока не является определяющим. Хотя, Казахстан – огромная страна с различными природно – климатическими зонами, располагает богатейшими в мире, причем самыми разнообразными по своему составу и назначению, природными ресурсами, освоение которых, в том числе при активном участии иностранных инвесторов, с каждым годом возрастает.

Но, тем не менее, за Казахстаном в мировом разделении труда по – прежнему сохраняется малопочетный статус аграрно – сырьевой базы с низко технологичным и малоэффективным производством.

Понятно, что далеко не последнюю роль в этом процессе сыграла и продолжает играть действующая налоговая система.

Таким образом, на сегодняшний день необходимо поддерживать набранные темпы по реформированию налоговой системы, в направлении снижения налоговой нагрузки на приоритетные сферы экономики, такие как производство, обрабатывающая и перерабатывающая промышленность, малый и средний бизнес.