1.3. Економіко-правовий аналіз нормативної бази та огляд спеціальної літератури з обліку короткострокових фінансових інвестицій

Найважливішим джерелом інформації для здійснення управління на підприємствах різних форм власності є нормативно-правова база. Вона призначена поєднувати всі інформаційні потоки, що забезпечують створення сприятливих умов господарювання.

Перелік нормативних документів з питань обліку короткострокових фінансових інвестицій розглянемо в табл. 1.1.

Таблиця 1.1

Огляд нормативної бази з обліку короткострокових фінансових інвестицій

Назва нормативного документу, ким і коли затверджено	Короткий зміст	Використання в роботі
1. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", затверджений Постановою Верховної Ради України від 16.07.99 р. №996-ХІV	Закон визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні	Використовуємо при вивченні організації та веденні бухгалтерського обліку на підприємствах
2. Господарський кодекс України, м. Київ 16 січня 2003 року № 436-IV, діє з 1 січня 2004 року	Господарський кодекс встановлює відповідно до Конституції України правові основи господарської діяльності, яка базується на різноманітності суб'єктів господарювання форм власності	Обґрунтування організаційно-економічної характеристики базового підприємства
3. Податковий кодекс України, № 2755-VІ від 2 грудня 2010 року	Характеризує особливості податкового обліку, визначає платників податку, об’єкт оподаткування.	Використано для визначення оподаткування інвестицій
4. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. №291	Інструкція встановлює призначення і порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку	Застосовуємо при розгляді бухгалтерського обліку короткострокових фінансових інвестицій
5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 "Баланс", затверджений наказом Міністерства фінансів України 31.03.99 р. №87	Положенням (стандартом) визначаються зміст і форма балансу та загальні вимоги до розкриття його статей	Використовуємо при відображенні в Балансі короткострокових фінансових інвестицій
6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати", затверджене наказом міністерства фінансів України від 31.03.99 р. №87	Положення визначає зміст і форму Звіту про фінансові результати, а також загальні вимоги до розкриття його статей	Використовуємо при відображенні в Звіті про фінансові результати операцій за короткостроковими позиками та з векселями
7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 "Зобов’язання", затверджене наказом міністерства фінансів України від 31.01.2000 р. №20	Визначає методологічні засади формування бухгалтерського обліку про зобов’язання та її розкриття в фінансовій звітності	Використовуємо при відображенні зобов’язань за короткостроковими фінансовими інвестиціями
8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 12 „Фінансові інвестиції”, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 26 квітня 2000 р. № 91	Визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про фінансові інвестиції, операції із спільної діяльності та її розкриття у фінансовій звітності.	Використовуємо визнання, оцінки, обліку та відображення у фінансовій звітності короткострокових фінансових інвестицій
9. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затверджене наказом міністерства фінансів України від 29.11.99 р. №87	Положення визначає методологгічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про дохід підприємства, а також розкриття інформації про них у фінансовій звітності	Використовуємо при відображенні доходів від короткострокових фінансових інвестицій
10. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затверджене наказом міністерства фінансів України від 31.12.99 р. №87.	Положення визначає засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства, а також розкриття інформації про них у фінансовій звітності	Використовуємо при відображенні витрат за операціями із короткостроковими фінансовими інвестиціями

Під час огляду нормативної бази велика увага приділяється законодавчим актам, що регулюють бухгалтерський облік на підприємстві, так як він є необхідною інформаційною базою для всіх підсистем управління (аналізу, аудиту, планування тощо).

Порядок обліку фінансових інвестицій і надання інформації про фінансові інвестиції у фінансовій звітності мають відповідати вимогам Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції» (П(С)БО 12).

П(С)БО 12 мають дотримуватися ті підприємства, які володіють акціями, іншими цінними паперами (наприклад, облігаціями підприємств, облігаціями державних і місцевих позик), а також є засновниками інших підприємств, створених на території України та за кордоном.

Діюча система обліку поточних фінансових інвестицій, що випливає з стандартів бухгалтерського обліку, не повністю задовольняє потреби користувачів. Насамперед варто зауважити, що П(С)БО не дають чіткого уявлення про можливі види і класифікаційні ознаки інвестицій. Це зокрема стосується поділу фінансових інвестицій на поточні та довгострокові, ті що засвідчують чи не засвідчують право власності, визначають чи не визначають вплив інвестора на об’єкт інвестування.

За П(С)БО 2 «Баланс» поточними важаються інвестиції на строк, що не перевищує один рік, які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент(крім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів). Таке трактування вступає у протиріччя з визначенням еквівалентів грошових коштів у цьому ж таки П(С)БО 2: як короткострокових високоліквідних фінансових інвестицій, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни вартості.

Стислий виклад у П(С)БО 12 великої кількості різнобічної інформації призвів до того, що в процесі практичної реалізації даного стандарту в життя виникають певні проблеми при трактуванні окремих термінів, принциповому підході до класифікації інвестицій, їх оцінці. Все це викликає труднощі при встановлені облікових номенклатур, визнанні активів, доходів чи витрат. Тому в процесі практичного втілення даного Положення дуже часто виникає потреба звертатися до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку.

Подальшого вдосконалення вимагає також порядок відображення інформації про поточні фінансові інвестиції у Примітках до річної фінансової звітності.

Крім нормативної бази, під час написання роботи були використані монографії, посібники та періодична література з питань обліку короткострокових фінансових інвестицій, перелік та характеристика яких наведені в таблиці 1.2.

Таблиця 1.2

Огляд спеціальної літератури з питань обліку короткострокових фінансових інвестицій

№	Джерело	Короткий зміст	Використання для удосконалення обліку, аналізу і аудиту
1	Бутинець Ф. Ф., Бухгалтерський фінансовий облік. — Житомир: ЖДТУ, 2008. — 715с.	Навчальний посібник містить навчальні, практичні та нормативні матеріали із організації бухгалтерського обліку в Україні. Він характеризується послідовністю подачі та обсягом навчального матеріалу: від теорії бухгалтерського обліку, змістовного викладу з практичними прикладами	Розглядається методологія та організація бухгалтерського обліку поточних фінансових інвестицій
2	Гавриловська Л. М., Ларіонова А. С. Фінансовий облік. — К. : КНЕУ, 2006. — 320 с.	В посібнику викладено теоретичні основи бухгалтерського обліку, методи, техніка, організація бухгалтерського обліку, порядок ведення обліку всіх основних об'єктів бухгалтерського обліку на підприємствах та зміст і порядок складання фінансової звітності в умовах нових вимог до бухгалтерського обліку і звітності.	Розглядається порядок організації та ведення бухгалтерського обліку поточних фінансових інвестицій
3	Грабовський Ю. Фінансові інвестиції: бухгалтерський та податковий облік / Ю. Грабовський // Вісник податкової служби України. – 2010. №20. С.21-25.	У посібнику висвітлюється в стислій формі загальне положення теорії бухгалтерського обліку на підприємствах з різними формами власності. Особлива увага приділяється податковому обліку на підприємствах України.	Розглядається методологія та організація бухгалтерського обліку поточних фінансових інвестицій згідно з вимогами Положень (стандартів) бухгалтерського обліку
4	Жадько К. С., Семенюта В. В., Олійник Л. Ш. Бухгалтерський облік у схемах і таблицях. - К.: Центр учбової літератури, 2008. — 112 с.	У навчальному посібнику розкриваються практичні основи бухгалтерського обліку. Висвітлюються методичні прийоми бухгалтерського обліку, технології відображення господарських операцій на бухгалтерських рахунках, сутність, призначення та форми первинної документації, облікової реєстрації	Розглядаються теоретичні та методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку поточних фінансових інвестицій
5	Івахненков С. В. Інформаційні технології в організації бухгалтерського обліку та аудиту. — К.: Знання, 2008. — 343 с.	У навчальному посібнику висвітлено теоретичні та практичні аспекти застосування інформаційних комп'ютерних технологій в управлінні підприємством і в організації бухгалтерського обліку та аудиту.	Розглядається організація ведення бухгалтерського обліку поточних фінансових інвестицій на основі інформаційних технологій
6	Сук Л. Облік фінансових інвестицій / Л. Сук, П. Сук, Щ. Криворот Бухгалтерія в с/г. – 2010. – №12. – С.32-44.	У посібнику розкриваються основи фінансового обліку, які необхідно знати для подальшого вивчення облікових дисциплін. У доступній формі висвітлюються найважливіші питання з обліку фінансових інвестицій на підприємствах України, наводяться практичні рекомендації щодо порядку оформлення господарських операцій відповідними документами.	Розглядається методика проведення обліку поточних фінансових інвестицій
7	Чебанова Н. В., Єфіменко Т. І. Фінансовий облік: Підручник. — К.: Вид. центр "Академія", 2007. — 704 с.	У підручнику розкриті питання теоретичних основ бухгалтерського обліку, а також організації і практики ведення обліку на підприємствах України. Враховано вимоги чинного законодавства, застосування нового плану рахунків, а також Положень (стандартів) бухгалтерського обліку.	Розглядається методологія та організація бухгалтерського обліку поточних фінансових інвестицій
8	Чеснакова Л. С., Алексєєва А. В., Масалітіна В. В. Бухгалтерський облік: навч. посіб. /— К. : КНТЕУ, 2009. — 397с. — Бібліогр.: с. 393-396.	У навчальному посібнику викладено теоретичні основи бухгалтерського обліку, розкриті питання організації і практики ведення обліку на підприємствах України згідно з вимогами чинного законодавства. Особливу увагу приділено розгляду питань фінансового обліку: обліку основних засобів, нематеріальних активів, фінансових інвестицій, обліку власного капіталу тощо.	Розглядається методологія та організація бухгалтерського обліку поточних фінансових інвестицій
9	Швець В. Г. Теорія бухгалтерського обліку: підручник. — 3-тє вид., перероб. і доп. — К. : Знання, 2008. - 535с.	У підручнику розкривається методика обліку ресурсів підприємства, господарських процесів, власного капіталу, поточних та довгострокових зобов’язань, забалансового обліку і формування показників фінансової звітності.	Розглядається методологія бухгалтерського обліку поточних фінансових інвестицій

Першими спробами застосування методики обліку інвестицій у вітчизняній практиці обліку з урахуванням проведених облікових реформ і запровадженням національних стандартів доцільно вважати праці таких учених: С.Ф. Голова, В.М.Пархоменка, В.І. Єфіменка, Ю.А. Кузьмінського, В.М. Костюченко, М.В.Кужельного, В.В. Сопка, Н.М. Ткаченко[8,9,40,43]. Однак необхідно визнати, що це лише перші спроби вирішення такого складного і багатогранного питання, які призвели до збільшення всього кола питань, що стосуються організації та методології обліку фінансових інвестицій, створення і функціонування СП.

Як зазначається у підручнику з інвестознавства за науковою редакцією В.Г. Федоренка, „... інвестиції у спільну діяльність мають (на відміну від інвестицій в акції інших підприємств) інакшу економічну основу, тобто інвестування у спільну діяльність відбувається через тимчасове (визначене контрактною угодою) відволікання коштів від основної діяльності у спільну діяльність” [45], тобто економічна теорія прав власності виступає тією методологічною основою, на якій будується організація обліку спільної діяльності”.

Відомий фахівець С.Ф. Голов у своїх працях уточнює, що суттєвий вплив інвестора виступає вагомим фактором при виборі методу оцінки та обліку довгострокових фінансових інвестицій” [8].

Отже, дослідження в сфері обліку короткострокових фінансових інвестицій здійснювалися багатьма вченими. Втім сучасні економічні умови інвестиційної діяльності потребують комплексного підходу до вирішення проблеми, з обґрунтуванням понятійного апарату, а також розв’язанням комплексу питань з удосконалення методики відображення фактів інвестиційної діяльності у бухгалтерському обліку, забезпечення досконалої організації контролю та аналізу поточних фінансових інвестицій. Чинна методика обліку поточних фінансових інвестицій підприємства не запобігає інвестиційним ризикам. Звідси виокремлюється наукова проблема щодо створення ефективної інформаційної системи обліку та контролю поточних фінансових інвестицій на нових методологічних засадах з використанням положень фундаментальної вітчизняної й зарубіжної теорії, її прогресивних методів і міжнародної облікової практики.

Таким чином, в результаті проведення економіко-правового аналізу та огляду нормативної бази і спеціальної літератури з питань обліку короткострокових фінансових інвестицій було виявлено достатню кількість джерел, в яких дане питання досліджено всебічно і вичерпно.