1.4. Характеристика підприємства пат «галактон»

Підприємство почало свою історію зі збудування у 1961 році Київського міського молочного заводу № 2. В 1995 році на базі молокозаводу було створено ВАТ «Галактон».

Місія ПАТ «Галактон» сформульована наступним чином: зайняти лідируюче положення в галузі за рахунок кращого задоволення потреб споживачів широким асортиментом якісних молочних продуктів.

Товариство є юридичною особою, яка створена відповідно до чинного законодавства України без обмеження строку діяльності, має самостійний баланс, круглу печатку та кутовий штамп із своїм найменуванням, фірмові бланки, може мати знаки для товарів та послуг, промислові зразки та інші засоби візуальної ідентифікації Товариства, має право відкривати поточні, валютні, депозитні та інші рахунки в банківських установах.

Важливо також зазначити, що ПАТ «Галактон» працює за наміченою стратегією, яку було розроблено ще в 90-х роках.

Вона складалася з трьох основних етапів:

1) Травень 1997 – 1999 рік

Цілі:

- збільшення обсягів виробництва, завантаження виробничих потужностей та зниження собівартості продукції;

- розширення сектору постачальників сировини за розробленою програмою;

- створення нового бренду і проникнення на ринок;

- модернізація (реконструкція) виробництва.

2) 2000 – 2001 роки

Цілі:

- стабільна робота на ринку та беззбиткове виробництво;

- реорганізація відділу продажів;

- автоматизація адміністрації та бухгалтерського обліку, що базується на єдиній інформаційній системі;

- за рахунок завершення стадії модернізації виробництва вийти на новий рівень сучасного виробництва унікальної продукції (біо-лінія, йогурти) та зміцнення торгівельної марки.

3) з 2002 року і до сьогодні

Цілі:

- закріплення за «Галактон» статусу лідера на стратегічно важливих ринках збуту.

Однією із складових конкурентоспроможності компанії за Портером є постачальники. Щодо постачальників сировини ПАТ «Галактон», то ті 200-350 тон молока, що переробляються щодня, постачаються від більш ніж 42 господарств за умовами довгострокових контрактів.

Крім національних постачальників «Галактон» також співпрацює з іноземними постачальниками матеріалів, які забезпечують технічну підтримку, постачання пакувальних матеріалів, технологічного обладнання, інгредієнтів.

Серед них можна виокремити «ТетrаPаk» (Швеція) і «Alfa Laval» (Швеція), «Elopak» (Фінляндія), «Hahn» (Німеччина), «Chr. Hansen» (Данія), «IFF» (Нідерланди), ТВП Україна, Рубежанський картонно-паперовий комбінат та інші.

Для покращення стосунків із постачальниками ПАТ «Галактон» надає їм фінансову допомогу для задіяння її у наступних питаннях:

- надання кредитування;

- введення в дію прямих пунктів для збору молока від населення;

- надання допомоги для закупівлі кормової бази;

- допомога з придбання паливно-мастильних матеріалів;

- направлення коштів на покращення генетичного фонду худоби за рахунок високоякісних кормів;

- надання допомоги в забезпеченні миючими засобами.

На сьогодні ПАТ «Галактон» входить до групи компаній «Юнімілк», яка поєднує 23 заводи в Росії та 2 заводи в Україні. До групи «Юнімілк» в Україні належать ПАТ «Галактон» та ПАТ «Кременчуцький міськмолокозавод».

Для нормального функціонування підприємства необхідна злагоджена структура управління. В ПАТ «Галактон» вона представлена 11 функціональними підрозділами. Станом на 2011 рік на підприємстві працює 690 чоловік.

Організаційна структура підприємства ПАТ «Галактон» представлена на рисунку 1.1.

Рис. 1.1 Організаційна структура ПАТ «Галактон»

ПАТ «Галактон» працює на українському ринку як потужний виробник молочної продукції. Зараз на підприємстві випускається 4 стратегічно важливих продуктових групи: біолінія, десертна група, цільномолочна продукція, молоко тривалого зберігання. Асортимент налічує близько 70 найменувань товарів, серед них – молоко, кефір, ряжанка, сметана, масло, які випускаються з перших днів роботи підприємства, до них додалися йогурти, сиркові маси, десерти, молочні суміші. Керівництво такі показники пояснює зниженою платоспроможністю населення та зростаючою сумарною заборгованістю дебіторів. Разом із тим керівництво наголошує, що підприємство ще остаточно не справилося з наслідками кризи.

РОЗДІЛ 2. Бухгалтерський облік поточних фінансовий інвестицій

2.1. Облік поточних фінансових інвестицій

Методологічні засади фінансового обліку інвестицій регламентуються П(С)БО 12 “Фінансові інвестиції” та Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій від 30.11.99 р. № 291, зареєстрованою Міністерством юстиції України 21.12.99 р. № 893/4186.

Інформація про рух поточних фінансових інвестицій узагальнюється на рахунку 35 “Поточні фінансові інвестиції”, призначеному для обліку інвестицій в акції, облігації, депозитні сертифікати, придбані з метою перепродажу протягом дванадцяти місяців.

Рахунок 35 має два субрахунки:

35 “Еквіваленти грошових коштів” — для обліку високоліквідних фінансових інвестицій, які характеризуються незначним ризиком зміни вартості та термін погашення яких не перевищує три місяці;

352 “Інші поточні фінансові інвестиції” — для обліку інших поточних фінансових інвестицій.

За дебетом рахунка 35 “Поточні фінансові інвестиції” відображаються вартість придбаних еквівалентів грошових коштів (субрахунок 351) та інших поточних фінансових інвестицій (субрахунок 352) за їхньою собівартістю й суми дооцінки при збільшенні справедливої (ринкової) вартості. За кредитом рахунка 35 списуються балансова вартість реалізованих (таких, що вибули) інвестицій та суми їх переоцінки. Сальдо дебетове відображає справедливу вартість фінансових інвестицій на дату балансу. У бухгалтерському балансі сальдо за рахунком 35 відображається у складі поточних активів.

Аналітичний облік здійснюється за видами фінансових інвестицій із забезпеченням можливості одержання інформації про інвестиції як на території країни, так і за її межами.

Надходження поточних інвестицій і збільшення їх балансової вартості можливе в результаті:

1) придбання фінансових інвестицій: ― за грошові кошти;

― способом обміну на цінні папери власної емісії; ― завдяки обміну на інші активи;

2) дооцінки первісної собівартості до справедливої вартості. Фінансові інвестиції початково оцінюються й відображаються в бухгалтерському обліку за собівартістю (див. рис. 3.3). Вона включає ринкову вартість і всі додаткові витрати, понесені під час купівлі цінних паперів, або відповідає справедливій вартості переданих в обмін активів чи власних цінних паперів. Надалі оцінка фінансових інвестицій за первісною вартістю здійснюється за умови незмінності ринкової вартості аналогічних цінних паперів. Інакше вони мають відображатись у балансі за справедливою вартістю. Згідно з П(С)БО 19 “Об’єднання підприємств” справедлива вартість — це сума, за якою може бути здійснений обмін активу або оплата зобов’язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами. Тобто на практиці справедливу вартість можна вважати ринковою вартістю інвестицій. Якщо остання буде зменшуватись, то необхідно переоцінювати інвестиції за справедливою вартістю. При цьому втрачатиметься частина фактичної вартості цінних паперів як можливого джерела надходження коштів і одержання доходів.

Ураховуючи, що поточні фінансові інвестиції здійснюються з метою перепродажу, вони є об’єктом податкового обліку, який має свої особливості.

Питання податкового обліку операцій з фінансовими інвестиціями регламентується пунктом 7.6 Закону України від 22.05.97 р. “Про оподаткування прибутку підприємств”. Відповідно до зазначеного Закону, фінансова інвестиція — це господарська операція, яка передбачає придбання корпоративних прав, цінних паперів, деривативів та інших фінансових інструментів. З метою податкового обліку фінансові інвестиції поділяються на прямі та портфельні.

Операції з торгівлі цінними паперами Законом віднесені до операцій особливого виду. З метою оподаткування платник податку — інвестор — зобов’язаний вести облік фінансових результатів окремо від продажу цінних паперів.

На відміну від інших поточних активів (наприклад, запасів тощо) витрати, виражені в сумі коштів чи вартості майна, що сплачені (нараховані) як компенсація цінних паперів, не належать до валових витрат та не декларуються в період, коли їх понесено. Оподаткуванню на загальних підставах підлягають одержані додатні фінансові результати, тобто балансові прибутки від продажу інвестицій. У Декларації про прибуток підприємства вони відображаються за рядком 01.4 на підставі додатка КЗ (рядки 1, 2, 3, 4, 5).

Якщо доходи від продажу (вибуття) цінних паперів менші від витрат з їх придбання, то зазнані балансові збитки переносяться на зменшення доходів від таких операцій у майбутньому, тобто в період їх одержання не зменшується прибуток до оподаткування.

Згідно з пп. 3.2.1 Закону України від 03.05.97 р. “Про податок на додану вартість” операції з торгівлі цінними паперами не є об’єктами стягнення ПДВ.

Нижче на конкретному прикладі розглянуто методологію фінансового й податкового обліку придбання та реалізації поточних фінансових інвестицій.

Приклад 1. 10.03.2012 р. підприємство А з метою придбання 1000 акцій підприємства Б передало на умовах обміну 1000 акцій власної емісії, номінал яких — 1,50 грн за 1 шт., ринкова вартість — 1,70 грн.

17.03.2012 р. з метою придбання 100 облігацій підприємства В номіналом 100 грн з 10 % річних підприємство А передало товари; балансова вартість — 8000 грн, справедлива вартість — 12 000 грн.

24.03.2012 р. підприємство А придбало за грошові кошти цінні папери підприємства Д: акції — 200 шт. номіналом 10 грн (ринкова вартість — 15 грн за одиницю); облігації — 100 шт. номіналом 100 грн (ринкова вартість — 97 грн за одиницю). Послуги брокера на фондовій біржі при цьому становили 1000 грн (див. табл. 2.1—2.3).

 Таблиця 2.1.

ОБЛІК ПРИДБАННЯ ПОТОЧНИХ ФІНАНСОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ

№	Зміст операцій	Дебет	Кредит	Сума
1	10.03.2003 р. передано акції підприємства А в обмін на акції підприємства Б: — на номінальну вартість переданих акцій; — на різницю між номінальною та ринковою вартістю переданих акцій	352 352	46 421	1500 200
2	Передано товари підприємства А в обмін на облігації підприємства В: — на справедливу вартість товарів; — на балансову вартість товару; — на податкове зобов’язання з ПДВ	361 902 702	702 281 641	12 000 8000 2000
3	Списано на фінансові результати дохід від реалізації товарів і їхню балансову вартість	702 91	791 902	10 000 8000
4	Зараховано фінансові інвестиції за справедливою вартістю	352	361	12 000
5	Передано за грошові кошти цінні папери підприємства Д: — на собівартість придбаних акцій; — на собівартість придбаних облігацій	352 352	311 311	3236^*10 464^*

________

^* Включно з вартістю послуг брокера, яка розподілена пропорційно до вартості придбаних цінних паперів (див. табл. 2).

Вартість послуг брокера повинна бути розподілена пропорційно до вартості придбаних цінних паперів (див. табл. 2).

 Таблиця 2.2

РОЗПОДІЛ ВАРТОСТІ ПОСЛУГ БРОКЕРА З ПРИДБАННЯ ЦІННИХ ПАПЕРІВ

Цінні папери	Кількість	Ринкова вартість	Питома вага	Вартість послуг брокера	Вартість інвестицій з урахуванням послуг брокера
Акції	200	3000	23,6	236	3236
Облігації	100	9700	76,4	764	10 464
Разом	300	12 700	100	1000	13 700

 

За результатами наведених операцій бухгалтерський баланс станом на 31.03.2003 р. у рядку 220 відображатиме вартість інвестицій у сумі 27 400 грн.

Припустимо, що у квітні 2003 р. ринкова вартість акцій підприємства Б зросла на 20 коп., підприємства Д — зменшилась на 50 коп.

 Таблиця 2.3

ЗМІНА ВАРТОСТІ ЦІННИХ ПАПЕРІВ ПІДПРИЄМСТВА

Цінні папери підприємства	Вартість придбання	Ринкова вартість	Зміна вартості
Акції підприємства Б	1700	1900	+ 200
Акції підприємства Д	3236	2900	– 336
Разом	4936	4800	– 136

Виходячи з принципу обачності, який передбачає запобігання завищенню оцінки активів і доходів, а також заниженню оцінки зобов’язань і витрат, інвестиції повинні бути переоцінені та відображені в балансі за справедливою ринковою вартістю. Згідно з п. 8 П(С)БО 12 сума збільшення або зменшення балансової вартості інвестицій відображається в складі інших доходів або інших витрат відповідно. При цьому вартість поточних інвестицій зменшується на суму 136 грн: Д-т 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій”; К-т 352 “Інші поточні фінансові інвестиції”.

Справедлива вартість фінансових інвестицій, яка відображатиметься у відповідному рядку в балансі станом на 30.04.2001 р., — 27 264 грн.