Облік придбання поточних фінансових інвестицій

№	Зміст операцій	Дебет	Кредит	Сума
1	10.03.2003 р. передано акції підприємства А в обмін на акції підприємства Б: — на номінальну вартість переданих акцій; — на різницю між номінальною та ринковою вартістю переданих акцій	352 352	46 421	1500 200
2	Передано товари підприємства А в обмін на облігації підприємства В: — на справедливу вартість товарів; — на балансову вартість товару; — на податкове зобов’язання з ПДВ	361 902 702	702 281 641	12 000 8000 2000
3	Списано на фінансові результати дохід від реалізації товарів і їхню балансову вартість	702 91	791 902	10 000 8000
4	Зараховано фінансові інвестиції за справедливою вартістю	352	361	12 000
5	Передано за грошові кошти цінні папери підприємства Д: — на собівартість придбаних акцій; — на собівартість придбаних облігацій	352 352	311 311	3236^*10 464^*

________

^* Включно з вартістю послуг брокера, яка розподілена пропорційно до вартості придбаних цінних паперів (див. табл. 2).

Вартість послуг брокера повинна бути розподілена пропорційно до вартості придбаних цінних паперів (див. табл. 2).

 Таблиця 2.2

Розподіл вартості послуг брокера з придбання цінних паперів

Цінні папери	Кількість	Ринкова вартість	Питома вага	Вартість послуг брокера	Вартість інвестицій з урахуванням послуг брокера
Акції	200	3000	23,6	236	3236
Облігації	100	9700	76,4	764	10 464
Разом	300	12 700	100	1000	13 700

 

За результатами наведених операцій бухгалтерський баланс станом на 31.03.2003 р. у рядку 220 відображатиме вартість інвестицій у сумі 27 400 грн.

Припустимо, що у квітні 2003 р. ринкова вартість акцій підприємства Б зросла на 20 коп., підприємства Д — зменшилась на 50 коп.

 Таблиця 2.3

Зміна вартості цінних паперів підприємства

Цінні папери підприємства	Вартість придбання	Ринкова вартість	Зміна вартості
Акції підприємства Б	1700	1900	+ 200
Акції підприємства Д	3236	2900	– 336
Разом	4936	4800	– 136

Виходячи з принципу обачності, який передбачає запобігання завищенню оцінки активів і доходів, а також заниженню оцінки зобов’язань і витрат, інвестиції повинні бути переоцінені та відображені в балансі за справедливою ринковою вартістю. Згідно з п. 8 П(С)БО 12 сума збільшення або зменшення балансової вартості інвестицій відображається в складі інших доходів або інших витрат відповідно. При цьому вартість поточних інвестицій зменшується на суму 136 грн: Д-т 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій”; К-т 352 “Інші поточні фінансові інвестиції”.

Справедлива вартість фінансових інвестицій, яка відображатиметься у відповідному рядку в балансі станом на 30.04.2001 р., — 27 264 грн.