Выбор экономически-целесообразных методов амортизации

Вид основных средств	Срок полезного использования, лет	Предполагаемая ликвидационная стоимость (в % от первоначальной)	Рекомендованный метод и норма амортизации, %	Возможный метод начисления и норма амортизации, %
1	2	3	4	5
Земля	не ограничен	100	не подлежит	не подлежит
Здания	40-100	2-4	прямолинейный, 1-3	ускоренного уменьшения остаточной стоимости, 2-6
Устройства электропередачи и связи	20-40	3-5	прямолинейный, 2-5	кумулятивный
Электродвигатели	10-15	1-3	прямолинейный, 5-7	ускоренного уменьшения остаточной стоимости, 10-14
Двигатели внутреннего сгорания	9-12	1-3	прямолинейный, 5-7	ускоренного уменьшения остаточной стоимости, 16-24
Металлорежущее оборудование	10-15	1-3	прямолинейный, 7-Ю	ускоренного уменьшения остаточной стоимости, 20-40
Машины и оборудование хим. промышленности	6-10	3-5	прямолинейный, 10-15	ускоренного уменьшения остаточной стоимости, 20-30
Машины и оборудование нефтеперерабатывающей промышленности	6-8	3-5	прямолинейный, 12-16	ускоренного уменьшения остаточной стоимости, 24-32
Оборудование мясной и молочной промышленности	5-7	2-4	прямолинейный, 14-20	ускоренного уменьшения остаточной стоимости, 28-40
Измерительные и регулирующие приборы	4-10	6-8	прямолинейный, 12-25	ускоренного уменьшения остаточной стоимости, 24-50
Вычислительная техника	4-8	10-12	ускоренного уменьшения остаточной стоимости, 28-50	прямолинейный, 14-25
Легковые автомобили	5-7	2-4	ускоренного уменьшения остаточной стоимости, 30-40	прямолинейный, 10-20, производственный
Грузовые автомобили	5-7	2-4	производственный	прямолинейный, 15-20, уменьшения остаточной стоимости, 30-50
Инструменты	2-8	0-1	прямолинейный, 15-50	кумулятивный
Инвентарь	4-10	0-1	прямолинейный, 10-25	кумулятивный

* Амортизироваться могут и отдельные компоненты вычислительной техники. Например, при определении амортизации компьютеров отдельно можно установить норму амортизации стоимости монитора.

Когда выбранные методы или установленные нормы амортизации не в полной мере отвечают ожидаемым экономическим выгодам от использования объекта основных средств, разрешено осуществлять их корректировку.

Пример

1 июля 2000 года ОАО «Салгир» для административных потребностей приобрело персональный компьютер стоимостью 5000 грн. Для начисления амортизации принят прямолинейный метод. Норму амортизации рассчитано исходя из срока полезного использования компьютера (5 лет) и его ликвидационной стоимости (800 грн.).

1 января 2002 года принято решение об изменении метода начисления амортизации на метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости с увеличением срока полезного использования до 8 лет и уменьшением ликвидационной стоимости до 600 грн.

В связи с изменением учетной оценки следует выполнить следующие расчеты:

1. Первоначальная стоимость персонального компьютера (на 01.07.2000 г.) - 5000 грн.

2. Норма амортизации – 16,8% = [(4200 грн. : 5 лет) : 5000 грн.] х 100%.

3. Сумма амортизации, начисленная по состоянию на 31.12.2001 г., равняется 1260 грн.:

в 2000 г. - 420 грн. = [(5000 грн. х 16,8%): 12 месяцев] х 6 месяцев;

в 2001 г. - 840 грн. = 5000 грн. х 16,8%.

4. Остаточная стоимость персонального компьютера на 31.12.2001 г.: 3740 грн. = 5000 грн. - 1260 грн.

5. Стоимость, которая амортизируется: 3140 грн. = 3740 грн. - 600 грн.

6. Скорректированная норма амортизации: 30,8% = {[3740 грн. : (8 лет - 1,5 года) : 3740 грн.] х 100} х 2.

Напомним, что при расчете нормы амортизации по методу ускоренного уменьшения остаточной стоимости ликвидационную стоимость не учитывают

7. В 2002 году будет начислена амортизация в сумме 1152 грн. = 3740 грн. х 30,8%.

8. В 2003 году будет начислена амортизация в сумме 797 грн. = (3740 - 1152) х 30,8%.

Примечание

Амортизация малоценных внеоборотных материальных активов отличается от других элементов основных фондов. Предприятиям рекомендуется самостоятельно решать вопрос о выборе методов и норм амортизации. Для амортизации «малоценки» могут использоваться следующие методы:

• прямолинейный метод;

• производственный метод;

• списание 100% стоимости, которая амортизируется, в первом месяце использования;

• списание 50% стоимости, которая амортизируется, в первом месяце использования, а другие 50% - в месяце списания их с баланса.

Для целей налогообложения стоимость «малоценки» можно не амортизировать, а включать в валовые расходы (Лист, 2001).

В соответствии с Концепцией амортизационной политики, утвержденной 7 марта 2001 года в зависимости от сферы применения и цели выделяют следующие роли (функции) амортизации:

• экономическая;

• налоговая (фискальная).

Экономическая роль амортизации состоит в фактическом возмещении действующих основных фондов. Таким образом, целью экономической амортизации должно быть определение действительных издержек предприятия, связанных с полным воспроизводством средств труда, а следовательно, и себестоимости продукции (услуг). Амортизационные отчисления в данном случае отражают реальное обесценивание основного капитала в процессе производства и относятся на издержки деятельности субъектов хозяйствования. Производимая экономическая амортизация должна использоваться в рамках управленческого учета, причем руководители предприятий могут выбирать нормы и правила начисления самостоятельно.

В экономической амортизации продолжительность амортизационного периода должна быть равна фактическому сроку службы до списания или выбытия конкретного средства труда на каждом предприятии. Этот срок в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» от 18 мая 2000 г. назван сроком полезного использования (эксплуатации). Фактический срок службы до списания конкретного средства труда может быть экономически рациональным, что наиболее выгодно для предприятия, либо по разным причинам может отличаться от него в любую сторону.

Налоговая роль амортизации состоит в финансовом возмещении основного капитала за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму амортизационных отчислений и получения налоговой скидки. Сфера применения фискальной амортизации устанавливается действующим Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий». Именно через налоговую амортизацию должно осуществляться государственное регулирование инвестиционной деятельности и уровня налогообложения прибыли предприятия. Фискальная амортизация должна строго регламентироваться и начисляться в точном соответствии с нормами и правилами, установленными законодательно. Она должна определять максимально возможную сумму амортизационных отчислений предприятия за определенный период, от которого зависит сумма налога на прибыль. Согласно фискальной роли продолжительность амортизационного периода должна быть ориентирована на наиболее вероятное значение экономически рационального срока службы средств труда данного вида в средних условиях их использования.