- •Введение
- •Раздел 1. Теоретические основы анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия
- •1.1. Содержание аналитической и диагностической деятельности
- •1.2. Предмет, задачи, содержание и сущность анализа хозяйственной деятельности предприятия
- •1.3. История развития экономического анализа, его связь с другими науками
- •1.4. Виды анализа хозяйственной деятельности: их классификация и характеристика.
- •Вопросы для проверки
- •Тема 2. Методика проведения комплексного анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия: основные принципы и приемы.
- •2.2. Информационная база анализа и диагностики хозяйственной деятельности
- •2.3. Система показателей, используемых в АДФХДП
- •2.4. Факторы и резервы производства и их классификация
- •2.5. Классификация приемов и способов экономического анализа
- •Вопросы для проверки
- •Тема 3. Элементарные приемы (способы) обработки экономической информации в анализе и диагностике финансово-хозяйственной деятельности предприятия
- •3.1. Способ сравнения. Многомерные сравнения.
- •3.2. Способы группировки и детализации информации
- •3.3. Способы сводки и аналитических таблиц
- •3.4. Способ графического отображения
- •3.5. Балансовый способ
- •3.6. Обобщение и аналитические записки.
- •3.7. Эвристические методы экономического анализа
- •Вопросы для проверки
- •Тема 4. Методологические основы факторного анализа
- •4.1. Понятие, типы и задачи факторного анализа.
- •4.2. Моделирование факторных систем
- •4.3. Методика проведения анализа детерминированных факторных систем
- •Детерминированное моделирование и преобразование факторных систем.
- •Классификация способов детерминированного факторного анализа
- •Способ разниц (элиминирование при аддитивной связи)
- •Анализ способом цепной подстановки
- •Анализ способом абсолютных разниц
- •Анализ индексным способом
- •Анализ способом относительных разниц
- •Анализ способом пропорционального деления и долевого участия
- •Анализ интегральным способом и способом логарифмирования
- •4.4. Методика проведения анализа стохастических факторных систем
- •Сущность и основные этапы анализа стохастических факторных систем
- •Парный корреляционно-регрессионный анализ
- •Множественный корреляционно-регрессионный анализ
- •Анализ временных рядов
- •4.5. Использование методов экономико-математического моделирования в анализе хозяйственной деятельности
- •Использование линейного и динамического программирования в экономическом анализе
- •Использование методов сетевого планирования в экономическом анализе
- •Экономический анализ в задачах теории расписаний
- •Использование теории игр в задачах экономического анализа
- •Использование теории массового обслуживания в задачах экономического анализа
- •Использование теории нечетких множеств в экономическом анализе
- •Вопросы для проверки
- •Тема 5. Организация аналитической работы и оценки экономического потенциала предприятия
- •5.1. Структура экономического потенциала организации
- •5.2. Организация аналитической деятельности на предприятии
- •5.3. Современные автоматизированные технологии проведения аналитических исследований
- •5.4. Организация проведения комплексного анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
- •5.5. Специфика деятельности предприятия сервиса, учитываемая при проведении АДФХП
- •Вопросы для проверки
- •Раздел 2. Методика проведения аналитических процедур при комплексной диагностике хозяйственной деятельности предприятия сервиса
- •Тема 6. Методика проведения анализа производственных результатов
- •6.1. Анализ динамики и выполнения плана по производству и реализации товаров (продукции, работ, услуг)
- •6.2. Анализ ассортимента и структуры товарной продукции, оказанных услуг
- •6.3. Анализ ритмичности и равномерности работы
- •6.4. Анализ качества товаров
- •6.5. Оценка риска невостребованной продукции и формирование портфеля заказов
- •6.6. Анализ резервов роста выпуска и реализации продукции и услуг
- •Вопросы для проверки
- •Тема 7. Методика проведения анализа конкурентоспособности
- •7.1. Анализ конкурентоспособности продукции и услуг
- •7.2. Анализ конкурентоспособности организации
- •7.3. Анализ внешней среды функционирования предприятия
- •7.4. Анализ конъюнктуры рынка сбыта
- •7.5. Анализ ценовой политики
- •Вопросы для проверки
- •Тема 8. Методика проведения анализа использования трудовых ресурсов и результатов социального развития
- •8.1. Анализ использования персонала
- •8.2. Анализ производительности труда
- •8.3. Анализ оплаты труда
- •8.4. Анализ результатов социального развития коллектива
- •Вопросы для проверки
- •Тема 9. Методика проведения анализа результатов технического развития, состояния и использования основных фондов
- •9.1. Анализ результатов технического развития и обеспеченности основными фондами
- •9.2. Анализ использования производственных мощностей
- •9.3. Анализ эффективности использования основных фондов и оценка влияния факторов ее изменения
- •9.4. Определение резервов роста выпуска продукции за счет более эффективного использования основных фондов
- •Вопросы для проверки
- •Тема 10. Методика проведения анализа использования материальных ресурсов и состояния запасов
- •10.2. Анализ эффективности использования материальных ресурсов
- •10.3. Оценка резервов повышения эффективности использования материальных ресурсов
- •Вопросы для проверки
- •Тема 11. Методика проведения анализа затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
- •11.1. Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения
- •11.2. Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции(услуг)
- •11.3. Анализ себестоимости важнейших продукции (работ, услуг)
- •11.4. Анализ прямых материальных и трудовых затрат.
- •11.5. Анализ косвенных затрат и издержек обращения
- •11.6. Оценка резервов снижения себестоимости продукции
- •Вопросы для проверки
- •Тема 12. Методика проведения анализа экономических результатов деятельности и оценка эффективности операционной деятельности предприятия
- •12.1. Анализ состава и динамики балансовой прибыли
- •12.2. Анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности.
- •12.3. Анализ уровня среднереализационных цен.
- •12.4. Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности.
- •12.5. Маржинальный анализ прибыли
- •12.6. Анализ рентабельности финансово-хозяйственной деятельности
- •12.7. Анализ распределения и использования прибыли
- •12.8. Оценка резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности.
- •Вопросы для проверки
- •Тема 13. Методика проведения диагностики финансового состояния организации
- •13.1. Анализ имущественного положения
- •13.2. Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости
- •13.3. Анализ деловой активности
- •13.4. Методика анализа кредитоспособности
- •13.5. Диагностика вероятности банкротства.
- •Вопросы для проверки
- •14.1. Цели проведения функционально-стоимостного анализа
- •14.2. Принципы проведения функционально-стоимостного анализа
- •Вопросы для проверки
- •Приложения
- •Приложение 1 - Классификация способов экономического анализа
- •Приложение 3 - Пример структуризации трудового потенциала организации
- •Приложение 4 – Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия
- •Приложение 5 - Таблица решений для отбора приемлемых вариантов конкурентных преимуществ товара
- •Приложение 6 - Пример структуризации факторов конкурентоспособности организации
- •Приложение 7 – Технология поиска конкурентных преимуществ
- •Приложение 8 - Пример взвешенной оценки конкурентной силы предприятия относительно соперников
- •Приложение 12 -Система исходных показателей для рейтинговой оценки по данным публичной отчетности
итого |
|
57600 |
50400 |
28800 |
27468 |
34560 |
|
30240 |
|
Если произошло изменение сортового состава, |
то вначале |
рассчитывается средневзвешенная цена и средневзвешенная себестоимость единицы товара, а затем по вышеприведенным формулам рассчитывают влияние сортового состава на выпуск товарной продукции, выручку и прибыль. Весом является количество продукции каждого сорта.
Косвенным показателем качества является брак, который делится на исправимый и неисправимый, внутренний (выявленный на предприятии) и внешний. Увеличение брака ведет к повышению себестоимости, уменьшению реализации, снижению прибыли. В процессе анализа изучают динамику брака по абсолютной сумме и удельному весу в общем выпуске, причинам брака.
Далее определяют потери от брака, например:
Стоимость товарной продукции 1043 тыс. руб., ее себестоимость 841,68 тыс. руб., себестоимость забракованной продукции – 0,5 тыс. руб., расходы по исправлению брака –0,08 тыс. руб., стоимость брака по цене возможного использования – 0,15 тыс. руб., сумма удержаний с виновных лиц 0,01 тыс. руб.
Потери от брака = 0,5+0,08-0,15-0,01=0,42 тыс. руб. (по себестоимости – для внутреннего использования).
Для определения потерь товарной продукции необходимо
рассчитать фактический уровень рентабельности |
(104,3- |
841,68)/841,68=23,9%. Тогда потери товарной продукции = 0,42*(1+0,239)=0,52 (по цене реализации – для предъявления претензий к внешним виновникам).
Далее выясняются причины понижения качества и разрабатывают рекомендации по их устранению.
6.5. Оценка риска невостребованной продукции и формирование портфеля заказов
Изучение спроса тесно связано с оценкой риска невостребованной продукции, который возникает вследствие отказа потребителей покупать ее. Он определяется величиной возможного материального и морального ущерба предприятия. Каждое предприятие должно знать величину потерь, если какаято часть продукции окажется нереализованной. Чтобы избежать последствий риска невостребованной продукции, необходимо
202
изучить факторы его возникновения с целью поиска путей недопущения или минимизации потерь.
Факторы риска невостребованной продукции можно разделить на внешние и внутренние. Внутренние: ошибка прогноза спроса на продукцию, ошибка выбора ценовой стратегии, вероятность снижения качества продукции в результате низкого качества сырья, оборудования, технологии, квалификации персонала, неэффективная организация сбыта и рекламы и т.п. Внешние: неплатежеспособность покупателя, повышение процентных ставок по вкладам, демографические, социально-экономические изменения и т.п.
Так как риск - это неопределенность в отношении возможных потерь, то при оценке риска изучаются факторы, влияющие на него и оценивается риск по каждому фактору. Отдельные виды рисков чаще всего определяются эвристическими методами, описанными в п.3.7. При перемножении отдельных уровней рисков, выраженных в процентных пунктах, получается общий уровень риска.
Например, риск инвестирования в новую продукцию: Ринв = Ринф*Ркомм*Рполит*Рсл.гиб*Ртехн*Рэк*Рцен*Рнестр,
где Ринв — риск инвестирования; Ринф — риск инфляционный; Ркомм — риск коммерческий; Рполит — риск политический; Рсл.гиб — риск случайной гибели; Ртехн — риск технический; Рэк — риск экономический; Рцен — риск ценовой; Рнест — риск «нестрахуемый».
При оценке риска невостребованной продукции текущего ассортимента:
−проводится анализ обеспеченности контрактами и рассчитывается процент обеспеченности по каждой ассортиментной позиции;
−анализируется динамика остатков готовой продукции/товаров и скорость их реализации;
−оценивается потенциальный убыток (в размере фактических затрат на производство и хранение потенциально невостребованных товаров).
203
Таблица 32 - Анализ обеспеченности плана производства продукции договорами (заявками) на поставку
Вид продукции |
Объем поставки |
Остаток |
План |
Обеспечен- |
||
начало года, |
||||||
|
тыс. руб. |
год, тыс. руб. |
договорами, % |
|||
|
по заключен- |
готовой |
производства |
ность выпуска |
||
|
продукции на |
|||||
|
ным договорам, |
|
продукции на |
продукции |
||
|
|
|
тыс.руб |
|
|
|
А |
|
4800 |
150 |
5760 |
81,2 |
|
В |
|
5300 |
110 |
5600 |
92,8 |
|
С |
|
3200 |
60 |
2743 |
114,0 |
|
D |
|
2600 |
40 |
1920 |
132,6 |
|
|
Как |
видно из |
примера (Таблица 32), план выпуска |
продукции А и В не был полностью обеспечен договорами на поставку. Для снижения рисков предприятию необходимо пересмотреть структуру производства, сократив удельный вес первых двух видов продукции и увеличив долю продукции С и D.
Далее анализируется динамика остатков готовой продукции и скорость их реализации (Таблица 33). Анализ должен показать, по каким видам резко возрастает доля нереализованной продукции и замедляется скорость ее сбыта, которая определяется делением средних остатков продукции на однодневный объем ее продаж.
Из таблицы видно, что за отчетный год значительно возросли остатки нереализованной продукции, особенно по изделиям А и В, спрос на которые снизился и замедлилась скорость продаж, что требует от предприятия принятия определенных мер по недопущению убытков от невостребованной продукции, например снижения цен на данные виды продукции или дополнительных затрат на более привлекательную упаковку, рекламу и т.д. В противном случае, если эта продукция будет не востребована покупателями, предприятие получит убытки в размере фактических затрат на ее производство и хранение.
Таблица 33Анализ динамики остатков готовой продукции
Ви д Ос тат Фа кти Об ъем Ос тат ок
Прирост
Уд ель
Скорость
продаж, дни
204
|
|
|
|
|
|
|
|
% |
|
|
|
отчетный год |
|
|
|
|
|
|
|
|
тыс. руб. |
|
|
|
прошлый год |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
А |
150 |
5040 |
|
4850 |
|
340 |
190 |
126 |
|
3,76 |
16,0 |
18,4 |
|
Б |
110 |
5544 |
|
5300 |
|
354 |
244 |
222 |
|
4,4 |
11,5 |
12,2 |
|
В |
60 |
3168 |
|
3050 |
|
178 |
118 |
197 |
|
3,72 |
11,0 |
10,6 |
|
Г |
40 |
2688 |
|
2560 |
|
68 |
28 |
170 |
|
1,04 |
10,0 |
7,8 |
|
|
Аналогичный |
анализ |
можно провести |
для |
предприятий |
торговли и общественного питания. Организации, оказывающие нематериальные услуги могут в качестве плана выпуска использовать возможный объем оказания услуг.
6.6. Анализ резервов роста выпуска и реализации продукции и услуг
Резервы роста объема производства и реализации – количественно измеримые возможности их увеличения за счет улучшения использования ресурсов предприятия. Поиск резервов роста объемов выпуска проводится на основе классификации ресурсов, в основу которой лежат признаки простых моментов труда (Рисунок 14).
Определение величины резервов по первой группе можно рассчитать по формулам:
Р↑ВПкр = Р↑Кр * Вгод ф ;
Р↑ВПт = Р↑Тэф * Вчас ф ; Р↑ВПв = Р↑ Вчас * Тэф ф
По второй группе: Р↑ВПкс= Р↑ Кс * Вгод ф ;
Р↑ВПв = Р↑ Вчас * Тоб ф; Р↑ВПв = Р↑ Вчас * Тоб ф
205
Внутрипроизводственные резервы роста объема реализации
Резервы роста выпуска продукции
|
|
|
За счет улуч- |
|
|
Создание дополнительных рабочих мест |
|
|
|
|
|
||
|
|
|
шения исполь- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
зования труда |
|
|
Ликвидация потерь рабочего времени |
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Повышение производительности труда |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Улучшение структуры кадров, их |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
квалификации |
|
|
|
За счет |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
улучшения |
|
|
|
|
|
|
|
|
Комплектование новых рабочих мест |
|
|
|
|
использования |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
оборудованием |
|
|
|
|
средств труда |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Ликвидация потерь времени работы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
оборудования |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Повышение производительности |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
оборудования |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
За счет |
|
|
Улучшение структуры основных фондов |
|
|
|
улучшения |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
использования |
|
|
Дополнительное приобретение сырья |
|
|
|
|
|
||
|
|
|
предметов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
труда |
|
|
|
|
|
|
|
|
Снижение норм расхода материалов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Внедрение новых видов сырья и |
|
|
|
|
|
|
материалов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Резервы роста объема |
|
|
||||
|
Снижение сверхплановых остатков |
|||||
|
|
реализации за счет |
|
|||
|
|
|
||||
|
|
|
товаров отгруженных |
|||
сокращения остатков |
|
|||||
|
|
|||||
|
|
нереализованной |
|
|
||
|
|
|||||
|
Снижение сверхплановых запасов готовой |
|||||
|
|
|
продукции |
|
||
|
||||||
|
|
|
|
|
|
продукции |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Рисунок 14 - Классификация внутрипроизводственных резервов роста реализации продукции.
206
По третьей группе: Р↑ВПмат= Σ(Р↑ Мj / НРij пл * Цiпл) ;
Р↑ВПотх =Σ(Р↓ Мотхj / НРij пл * Цiпл);
Р↑ВПзм =Σ(Мjпл / НРij пл * Цiпл) - ; Σ(Мjф / НРij ф * Цiф), где
−Р↑Кр– резерв увеличения количества рабочих мест,
−Вгод ф – среднегодовая фактическая выработка рабочего (оперативного работника);
−Р↑Тэф – резерв роста эффективного фонда рабочего времени;
−Вчасф– среднечасовая фактическая выработка рабочего (рабочего места);
−Р↑Вчас – резерв роста среднечасовой выработки одного рабочего (рабочего места);
−Тэф ф– возможный эффективный фонда рабочего времени с учетом выявленных резервов по его группе;
−Р↑Кс - резерв увеличения количества станков (оборудованных рабочих мест);
−Тобф - возможный эффективный фонд рабочего времени оборудования;
−Р↑Мj – резерв роста закупок сырья, материалов, товаров;
−НРij пл и НРij ф – соответственно плановые и фактические нормы расхода сырья и материалов j-ого вида на i-ый вид
продукции; ; Цiпл и Цiф соответственно плановые и фактические цены на i-ый вид продукции.
Полнота расчетов зависит от определения решающей группы ресурсов, по которой надо изыскать резервы в первую очередь. Для этого изучается структура затрат на производство, по которой можно установить наиболее весомые статьи затрат или те статьи, которые имеют худшую динамику (существенно увеличились). Это не означает, что можно пренебречь поиском резервов по другим группам ресурсов и влияющим факторам, но поиск должен проводиться с целью укомплектования резервов, выявленных в решающей группе ресурсов.
При подсчете резервов роста объема производства определяется комплектный резерв (см. п. 2.4), который не может быть использован до тех пор, пока не будут выявлены возможности увеличения объема производства в таком же размере по другим видам ресурсов. Разность между максимальным и минимальным резервами представляет
207
перспективный резерв, для использования которого надо продолжать поиск резервов по другим ресурсам (Таблица 34).
Таблица 34 - Анализ резервов роста выпуска продукции
|
Резервы увеличения выпуска |
|||
Источник резерва |
продукции за счет |
|||
трудовых |
средств предметов |
|||
|
||||
|
ресурсов |
труда |
труда |
|
увеличение количества ресурсов |
|
|
3215 |
|
более полное использование |
5268 |
8345 |
|
|
рабочего времени |
|
|||
|
|
|
||
повышение производительности |
505 |
|
|
|
труда |
|
|
||
|
|
|
||
сокращение сверхплановых отходов |
|
|
323 |
|
снижение норм расхода |
|
|
1912 |
|
итого |
5773 |
8345 |
5450 |
Комплектный резерв = 5450 тыс.руб. Перспективный резерв = 8345-5450=2895 тыс.руб.
Факторы, влияющие на товарооборот, объединяют в три аналогичные группы, резервы по которым рассчитываются по тем же формулам:
−факторы, связанные с товарными ресурсами;
−факторы, связанные с трудовыми ресурсами;
−факторы, связанные с использованием основных средств.
Влияние первой группы факторов, связанных с товарными ресурсами, проявляется через поступление товаров (ПТ), остаток товаров на начало периода (Он ), остаток товаров на конец периода (ОК ), прочее выбытие (ПВ). Под прочим выбытием понимают выбытие товаров помимо реализации: естественная убыль, уценка, товарные потери. Изменение каждого из этих факторов оказывает влияние на реализацию товаров (РТ). Для определения их влияния устанавливают взаимосвязь между товарооборотом и факторами методом балансовой увязки, т.е. с помощью формулы товарного баланса:
РТ=Он+ПТ-ПВ-Ок Если на предприятии наблюдается снижение поступлений
товаров относительно требуемого количества или, напротив, когда излишнее поступление товаров приводит к затовариванию, необходимо проводить анализ товарных запасов (п 10.1.).
208