3. Налог на прибыль предприятий

Плательщики налога — предприятия и организации, их филиалы, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Действие закона о налоге на прибыль не распространяется:

• на П/П, полностью принадлежащие иностранным инвесторам;

• на прибыль П/П от реализации произведенной ими с/х продукции;

• на религиозные организации;

• на общественные организации инвалидов.

При исчислении налога на прибыль не учитываются некоторые суммы, фактически израсходованные из прибыли:

• финансирование капвложений;

• содержание на балансе объектов соцкультбыта;

• благотворительные взносы;

• выплата дивидендов при условии их реинвестирования;

• покрытие убытка прошлых лет.

Причем сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль, освобождаемая от налога, распределяется равными долями на 5 лет при условии полного использования на эти цели резервного и других аналогичных фондов.

Объектом налогообложения является валовая прибыль, скорректированная в соответствии с Инструкцией ГНС.

В составе налога на прибыль выделяют 2 части (в сумме 20%):

• часть, зачисляемая в федеральный бюджет — 2 %;

• часть, зачисляемая в бюджеты субъектов РФ – 18 %.

Помимо налога на прибыль предприятия уплачивают налоги с других доходов, как то:

дивидендов, процентов, полученных по акциям, облигациям и другим ценным бумагам РФ, принадлежащим предприятиям (за исключением государственных ценных бумаг);

доходов от долевого участия в других предприятиях и т. д.

Внесение в бюджет сумм налога на прибыль осуществляется поквартально в пятидневный срок ( по годовым отчетам в 10-дневный срок со дня, установленного для предоставления бухотчетности)

4. Налог на имущество предприятий

Плательщиками налога на имущество являются предприятия, их филиалы, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, в том числе и иностранные юридические лица.

Объект налогообложения — имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этого предприятия, представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат, в том числе материалы, готовая продукция, расходы будущих периодов, осуществленные производственные затраты, не включенные в состав себестоимости, а так же капитальные вложения.

Налогом не облагается имущество:

• бюджетных организаций;

• предприятий по производству с/х продукции;

• религиозных объединений и прочее.

В число видов имущества, освобожденного от налога, включаются:

• объекты жилищно-коммунального хозяйства, культуры, образования, здравоохранения, спорта;

• объекты, используемые для охраны природы, пожарной безопасности, гражданской обороны;

• имущество, используемое для производства, переработки и хранения с/х продукции;

• а/м дороги, ЛЭП, магистральные трубопроводы, ж/д пути.

Среднегодовая стоимость имущества определяется по формуле

(5.2)

где СИ — стоимость имущества в начале каждого квартал.

Предельная ставка налога на имущество предприятий установлена Федеральными органами власти в размере 2,2 %. В Тюменской области величина ставки принята на уровне 2% от стоимости имущества.

 Согласно закона от уплаты налога освобождаются организации, финансируемые в полном объеме из областного и местных бюджетов.

Для организаций, занимающихся благотворительной деятельностью, налог на имущество уменьшается на половину суммы, затраченной на благотворительность. При этом снижение не должно превышать 50 процентов от суммы налога, подлежащего зачислению в областной бюджет.

Налог на имущество должен быть уплачен в течение трех месяцев и десяти дней с момента окончания календарного года.

По окончании первого, второго и третьего квартала (в течение одного месяца и пяти дней с момента окончания отчетного квартала) налогоплательщик должен уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество.

    Во-первых, налоги подразделяются на общие и особенные:

Особенные - взимаемые с определенного вида имущества или дохода.

Общие - взимаемые с продаж имущества, дохода.

·                   Во-вторых, налоги классифицируются на прямые, косвенные и безразличные.

Прямые– уплачиваемые непосредственно из того источника, которым обложен этот налог (налог на капитал, на доход).

Косвенные - которыевносятся в казну одной категорией, но фактически оплачиваются другой (НДС).

Безразличные- налоги, источник уплаты которых не имеет значения, поэтому они могут быть любой комбинацией (поголовный налог).

·                   В зависимости от субъекта налога (налогоплательщика) различают налоги на юридических и физических лиц.

·                   В зависимости от принадлежности к уровню управления налоги подразделяются на: федеральные, региональные, местные.

Федеральные – налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ. Согласно ст. 13 НК – это:

-         НДС                         21гл. ст. 143-178 закон РФ от 06.12.91 г.№1992-1;

-         Акцизы                    22 гл.         ст. 179-206;

-         НДФЛ                      23 гл.         ст. 207-233;

-         ЕСН                         24 гл.         ст. 234-245;

-         Налог на прибыль  25 гл.         ст. 246-333;

-         Налог на добычу полезных ископаемых 26 гл.;

-         Водный налог;

-         Сбор за пользование объектами животного мира и за использования объектами водных биоресурсов;

-         Государственная пошлина. Закон РФ от 09.12.91 г. №2005 – 1 в редакции от 08.12.03 о госпошлине (сбор за регистрацию юрид. Лиц, физ. лиц, рассмотрение дел мировыми судьями, А.С.);

-         26.1 – единый сельскохозяйственный налог.

С 01.01.03 г. вступила в силу гл. 26.2 (ст. 346.11-345.25) «Упрощённая система налогообложения».

-         26.3 – Единый налог на вменённый доход (346.26-346.33).

Региональные налоги и сборы устанавливаются в соответствии с Налоговым кодексом РФ и вводятся в действие законами субъектов РФ, обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ.

         При установлении налога, органы власти субъекта РФ определяют: налоговые льготы, налоговую ставку, в пределах установленных НК РФ порядок и сроки уплаты налога, форму отчётности по налогу.

         Ст. 14 НК определяет региональные налоги:

- лесной доход (лесной кодекс от 29.01.97г. №22 ФЗ в ред. от 23.12.03г. гл. №13);

- налог на имущество организаций (гл. 30 ст.372-386);

- налог на игорный бизнес (гл. 29 ст. 364-371 вступил в силу в 2004 г.);

- транспортный налог (гл. 28 введён ФЗ №148 от 27.11.01 г.);

- налог на недвижимость (проект гл. 40 при его введении будет отменён налог на имущество организаций, физических лиц, земельный налог).

         Местными признаются налоги и соборы устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований ст. 15 НК РФ). К ним относят:

 - земельный налог (аренда+налоги проект гл. 47);

 - налог на имущество физических лиц;

 - налог на наследование или дарение с 01.01.06. отменён ФЗ №78 от 02.07.05 г.)

Налоговый учёт – (ст. 313) это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком предусмотренным Налоговым кодексом 2 части.

         Налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверного информации в порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлённых налогоплательщиком в течении отчётного периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исполнения, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет. Система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно.

Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике и утверждаются приказом директора.

         Подтверждением данных налогового учёта являются:

1. первичные учётные документы;

2. аналитические регистры налогового учёта;

3. расчёт налоговой базы.

         Содержание данных налогового учёта, в т.ч. данных первичных документов, является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учёта, обязаны хранить налоговую тайну. За её разглашение они несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.

         Аналитические регистры – это сводные формы систематизации данных аналитического учёта за отчётный период, сгруппированные в соответствии с требованиями Налогового кодекса 1, 2 части.

         При их хранении должна обеспечена защита от несанкционированных исправлений.