8.3. Облік операцій з нарахування та сплати до бюджету податку на додану вартість

Комерційні банки, які зареєструвалися як платники податку на додану вартість, керуються у своїй роботі Інструкцією з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 01.07.97 за № 141 та змінами до неї (наказ МФУ від 17.10.97 за № 218).

Основні балансові рахунки, передбачені для ведення обліку ПДВ у комерційних банках, такі:

3522 — «Дебіторська заборгованість за податками та обов’язко­вими платежами, крім податку на прибуток»;

3622 — «Кредиторська заборгованість за податками та обов’яз­ковими платежами, крім податку на прибуток»;

7410 — «Податок на додану вартість».

За даними балансовими рахунками відкриваються перелічені далі субрахунки (умовно):

3522/1 — розрахунки з бюджетом за податковим кредитом з ПДВ;

3622/1 — розрахунки з бюджетом за податковим зобов’язанням з ПДВ;

3522/2 — податкові розрахунки за податковим кредитом з ПДВ, термін відшкодування якого не настав;

3622/2 — податкові розрахунки за податковими зобов’язаннями з ПДВ, термін сплати яких не настав;

7410/1 — сплачений податок на додану вартість, який у податковому обліку податку на прибуток включається до складу валових витрат;

7410/2 — сплачений податок на додану вартість, який у податковому обліку податку на прибуток не включається до складу валових витрат.

Розглянемо можливі ситуації, за якими виникають розрахунки банку з бюджетом за податком на додану вартість.

1. При здійсненні комерційним банком попередньої оплати за матеріальні цінності, роботи (послуги), що підлягають оподаткуванню ПДВ, виконуються такі проведення:

1) Д-т 3510, 3511, 3519

3548, 3578 — на суму їх вартості без ПДВ

Д-т 3522/2 — на суму ПДВ

К-т кореспондентського рахунку — на загальну суму.

Суми ПДВ, що враховані на рахунку 3522/2, підлягають розподілу в розглянутому далі порядку.

А. Якщо зазначена сума податку на додану вартість, сплачена у зв’язку з придбанням (спорудженням) основних фондів, нематеріальних активів, котрі не підлягають амортизації; придбанням матеріалів, виконанням робіт та наданням послуг, вартість яких не включається до складу валових витрат, то вона ні до складу податкового кредиту з ПДВ, ні до складу валових витрат (у податковому обліку податку на прибуток) не включається і відображається в обліку таким проведенням:

2) Д-т 7410/2

К-т 3522/2 — на відповідну суму ПДВ.

Б. У разі, коли вартість зазначених матеріальних цінностей, послуг, робіт відноситься до складу валових витрат, а вартість основних фондів і нематеріальних активів підлягає амортизації, причому вони використовуються банківською установою для здійснення операцій, що звільнені від оподаткування ПДВ або не є об’єктом оподаткування ПДВ, сума ПДВ, сплачена у зв’язку з їх придбанням, відповідно включається до валових витрат (у податковому обліку податку на прибуток) та на збільшення вартості основних фондів і нематеріальних активів. При цьому здійснюється проведення:

3) Д-т 7410/1, 4300,

4400, 4500

К-т 3522/2 — на відповідну суму ПДВ.

В. При використанні матеріальних цінностей для здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування або не звільнені від оподаткування ПДВ:

4) Д-т 3522/1

К-т 3522/2 — на відповідну суму ПДВ.

• Якщо на момент оплати за матеріальні цінності відомо, для яких операцій (оподатковуваних чи неоподатковуваних ПДВ) вони придбані, а товари (роботи, послуги), за які здійснюється зазначена оплата, відносяться чи не відносяться до складу валових витрат та відповідно основні фонди, нематеріальні активи підлягають чи не підлягають амортизації, сума ПДВ, сплачена у зв’язку з їх придбанням, у дебет рахунку 3522/2 не відноситься, а відразу відображається на рахунках, зазначених у записах 1А, 1Б, 1В.

2. У разі отримання банківською установою матеріальних цінностей (робіт, послуг), які оподатковуються ПДВ, до оплати їх вартості, виконується проведення:

1)	Д-т	3400, 3410, 3402, 4300, 4400, 4500, 431, 443, 453	Вартість матеріальних цінностей без ПДВ
	К-т	3610, 3611, 3619
2)	Д-т	3522/2	Відображена сума податкових
	К-т	3610, 3611, 3619	розрахунків з податкового кредиту

Після проведення розрахунків:

3)	Д-т	3610, 3611, 3619	На суму отриманих матеріалів, робіт, послуг,
	К-т	Кореспондент­ського рахунку	основних фондів, нематеріальних активів, включаючи ПДВ

У разі використання зазначених матеріальних цінностей для здійснення операцій, зазначених у п. 1:

а) у підпункті а:

1)	Д-т	7410/2	На відповідну суму ПДВ
	К-т	3522/2

б) у підпункті б:

2)	Д-т	7410/1	На відповідну суму ПДВ
	К-т	3522/2

в) у підпункті в:

3)	Д-т	3522/1	Нарахована сума за податковим кредитом
	К-т	3522/2

3. У разі, якщо комерційним банком здійснені операції з реалізації матеріальних цінностей, які обліковуються на складі, основних фондів чи нематеріальних активів, які перебувають в експлуатації проведених витрат на капітальні вкладення (незавершене будівництво), виконаних робіт та наданих послуг, що підлягають оподаткуванню податком на додану вартість і за якими одержувачем не проведено оплату за їх вартістю, виконуються наведені далі бухгалтерські проведення.

	Д-т	3510, 3519, 3548	На суму реалізації з ПДВ
	Д-т	4309, 4409, 4509	На суму зносу
	Д-т	7420, 7399	На суму витрат
1)	К-т	340, 430, 440, 450	Вартість матеріалів, відвантажених зі складу, та залишкова вартість основних засобів, нематеріальних активів без ПДВ
	К-т	431, 443, 453	Витрати на капітальні вкладення (незавершене будівництво)
	К-т	649	На суму доходу
	К-т	3622/2	На суму ПДВ

При одержанні коштів за зазначеними операціями:

2)	Д-т	Кореспондентський рахунок
	К-т	3510, 3519, 3548, 3678	На загальну суму
3)	Д-т	3622/2	Нараховані податкові зобов’язання
	К-т	3622/1	по ПДВ

4. Надходження попередньої оплати за матеріали, основні фонди, нематеріальні активи, виконання робіт, послуг, які має реалізувати (надати) банк їх одержувачу і які підлягають оподаткуванню податком на додану вартість, відображається в обліку такими проведеннями:

	Д-т	Кореспондентський рахунок	На загальну суму
1)	К-т	3610, 3619, 3648, 3678	На суму реалізації без ПДВ
	К-т	3622/1	На суму ПДВ

5. Оплата нерезиденту за виконані роботи (послуги) здійснюється без ПДВ, а відповідна сума ПДВ за зазначеною операцією відноситься до податкового зобов’язання банку, відображається за кредитом рахунку 3622/1 та відповідно в податковій декларації з ПДВ у рядку 7.

6. Згідно з п. 7.7.1 Закону України «Про податок на додану вартість» суми податку, що підлягають сплаті до бюджету (К-т рахунку №3622/1) або відшкодуванню з бюджету (Д-т рахунку № 3522/1) визначається як різниця між загальною сумою податкових зобов’язань, що виникли протягом звітного періоду, та сумою податкового кредиту звітного періоду.

Сплата податку проводиться не пізніше 20 числа місяця, що настає за звітним періодом. При цьому здійснюється проведення:

Д-т 3622/1

К-т Кореспондентський рахунок.