6. Риск необнаружения
6.1. Допустимый риск необнаружения определяется аудитором на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля.
6.2. Аудиторская проверка должна планироваться с учетом минимизации риска необнаружения.
6.3. Для организации аудиторской проверки аудитор обязан не только учитывать аудиторский риск, но и понимать взаимосвязь между его составляющими и уровнем существенности.
6.4. Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. При определении характера, сроков и объема процедур проверки по существу, необходимых для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня, аудитору следует учитывать оцениваемые уровни внутрихозяйственного риска и риска системы контроля.
6.5. Существует обратная взаимосвязь между риском необнаружения и совокупным уровнем внутрихозяйственного риска и риска средств контроля. Если аудитор считает внутрихозяйственный риск и риск средств контроля высокими, то необходимо, чтобы риск необнаружения был низким. Если в ходе планирования выяснилось, что внутрихозяйственный риск и риск средств контроля имеют достаточно низкие значения, аудитор может принять более высокий риск необнаружения и все равно снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.
В нижеприведенной таблице отражены допустимые значения риска необнаружения для различных соотношений внутрихозяйственного риска и риска средств контроля.
|
|
Аудиторская оценка риска системы контроля | |||
|
Высокая |
Средняя |
Низкая | ||
|
Аудиторская оценка внутрихозяйственного риска |
Высокая |
Самая низкая |
Более низкая |
Средняя |
|
Средняя |
Более низкая |
Средняя |
Более высокая | |
|
Низкая |
Средняя |
Более высокая |
Самая высокая | |
6.6. Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:
чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;
чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.
6.7. В случае если аудитору требуется снизить риск необнаружения, он обязан:
модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути;
увеличить затраты времени на проверку;
повысить объемы аудиторских выборок.
6.8. В случае если аудитор устанавливает, что он не в состоянии снизить риск необнаружения до приемлемо низкого уровня в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций, ему следует выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения.
7. Аудиторский риск в малых предприятиях
7.1. При описании системы внутреннего контроля в организации, относящейся к субъектам малого бизнеса, необходимо учитывать специфические особенности таких субъектов.
7.2. Многие средства внутреннего контроля, которые применимы в отношении крупных субъектов, нецелесообразно применять на малых предприятиях. Например:
в некоторых случаях процедуры бухгалтерского учета могут выполняться малым числом лиц, которые могут выполнять обязанности, связанные как с обработкой, так и хранением документации, при этом разделение обязанностей может отсутствовать или быть весьма ограниченным;
в некоторых случаях недостаточное разделение обязанностей может компенсироваться системой жесткого управленческого контроля, в том случае, когда средства контроля со стороны собственника либо руководителя обусловлены личным знанием деятельности субъекта и непосредственным участием в операциях.
в случаях, когда возможность разделения обязанностей ограничена и отсутствуют аудиторские доказательства в отношении контроля со стороны руководства, аудиторские доказательства, подтверждающие мнение аудитора о бухгалтерской отчетности, могут быть получены только путем проведения процедур проверки по существу.
7.3. Для этих субъектов возможно:
ограничиться только описанием результатов общего знакомства с системой внутреннего контроля в Бланке III-A «Данные по планированию аудита»;
описать результаты общего знакомства с системой внутреннего контроля в Бланке III-A «Данные по планированию аудита» и дать оценку надежности контрольной среды в БланкеIII-H«Оценка степени надежности контрольной среды».
7.4. Если аудитор принимает решение о возможности при проверке статей (разделов) бухгалтерской отчетности опереться на отдельные средства контроля клиента, то необходимо заполнить Бланк III-G«Описание и оценка средств внутреннего контроля».
7.5. Аргументация выбора решения об изучении внутреннего контроля в упрощенном виде должна быть приведена в Бланке III-A «Данные по планированию аудита».
|
|
Научно-методическая конференция «Аудит в соответствии с МСА» |
Методические рекомендации «Аудиторский риск и его составляющие» |
Стр.: |
