4. Факты, обнаруженные после опубликования финансовой отчетности

4.1. После опубликования финансовой отчетности аудитор не несет никаких обязательств, касающихся этой финансовой отчетности.

4.2. Однако после опубликования отчетности аудитору могут стать известны факты, существовавшие на дату подписания аудиторского заключения. В этом случае, аудитору следует проанализировать эти факты и решить, привели бы они, будучи своевременно выявлены, к модификации аудиторского заключения.

4.3. Если обнаруженные факты являются существенными, аудитору необходимо обсудить с руководством клиента вопрос о внесении необходимых изменений в финансовую отчетность клиента и/или пояснения к ней. При этом необходимость пересмотра финансовой отчетности и выдачи нового аудиторского заключения может не возникнуть, если приближается дата опубликования финансовой отчетности клиента за следующий отчетный период и в новой отчетности будет раскрыта соответствующая информация.

4.4. Если руководство клиента соглашается с аудитором и пересматривает финансовую отчетность, аудитору необходимо провести необходимые аудиторские процедуры в отношении измененной отчетности и пояснений к ней и представить новое заключение по пересмотренной финансовой отчетности. Новое заключение должно в соответствии с требованиями МСА 560 включать поясняющий параграф, касающийся пояснений к финансовой отчетности, в которых более подробно излагаются основания для пересмотра ранее предоставленных финансовой отчетности и аудиторского заключения.

4.5. При проведении аудиторских процедур по измененной финансовой отчетности аудитору необходимо также провести процедуры в отношении событий после отчетной даты, произошедших до даты нового аудиторского заключения. Если аудиторские процедуры в отношении пересмотренной отчетности проводились только в части изменившихся показателей отчетности и пояснений к ней, аудитору следует раскрыть это обстоятельство в новом аудиторском заключении.

4.6. Если производится пересмотр финансовой отчетности и выдача нового аудиторского заключения, аудитор должен также проанализировать меры, предпринятые руководством клиента, для информирования о сложившейся ситуации пользователей финансовой отчетности, ранее получивших финансовую отчетность.

4.7. Если руководство клиента не принимает необходимые меры, чтобы проинформировать пользователей финансовой отчетности о сложившейся ситуации и не пересматривает финансовую отчетность, аудитору следует уведомить руководство клиента о том, что аудитор предпримет меры, необходимые для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Предпринятые меры будут зависеть от юридических прав и обязательств аудитора и от рекомендаций его юристов.

4.8. Кроме того, аудитору необходимо проанализировать причины, по которым факты, имевшие место на дату аудиторского заключения, не были выявлены при проведении аудиторских процедур в отношении событий после отчетной даты.

4.9. Выявленные после опубликования финансовой отчетности факты, существовавшие на дату аудиторского заключения, и действия и процедуры, проведенные в связи с этим аудитором необходимо документировать.

В частности, в аудиторском файле должны содержаться следующие документы:

• информация о фактах, выявленных после опубликования отчетности, но существовавших на дату аудиторского заключения;

• описание процедур и результатов анализа полученной информации и письменные выводы аудитора относительно необходимости внесения изменений в финансовую отчетность или раскрытия дополнительной информации в пояснениях к ней;

• копия переписки с клиентом о необходимости внесения необходимых изменений в финансовую отчетность и/или раскрытия дополнительной информации в пояснениях к ней. Если данный вопрос обсуждается с клиентом в устной беседе, необходимо составить и поместить в файл аудиторской документации протокол переговоров с клиентом;

• пересмотренная финансовая отчетность и пояснения к ней;

• программа и рабочие документы о выполнении аудиторских процедур в отношении пересмотренной финансовой отчетности;

• новое аудиторское заключение, выпущенное в связи с произведенными изменениями финансовой отчетности и/или раскрытием дополнительной информации в пояснениях к ней;

• перечень мероприятий по информированию о сложившейся ситуации пользователей финансовой отчетности, осуществленных руководством клиента;

• если клиент отказывается внести изменения в финансовую отчетность или раскрыть дополнительную информацию в пояснениях к ней – копия письменного уведомления клиента о принятом решении. Если о принятом решении руководство клиента сообщило аудитору устно, в файл аудиторской документации необходимо поместить протокол соответствующих переговоров с клиентом;

• копия уведомления, направленного аудитором руководству клиента о том, что аудитор предпримет меры, необходимые для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключения (в случае отказа руководства клиента от внесения изменений в финансовую отчетность или раскрытия в пояснениях к ней дополнительной информации);

• перечень мер, предпринятых аудитором для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение (в случае отказа клиента от внесения необходимых изменений в финансовую отчетность или раскрытия в пояснениях к ней дополнительной информации);

• другие документы, подтверждающие действия и процедуры, осуществленные аудитором в связи с получением информации о фактах, имевших место на дату аудиторского заключения, но обнаруженных после опубликования отчетности.