Бюджетный менеджмент

КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ по дисциплине «БЮДЖЕТНЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ»

21

-переход к казначейской системе означает замену практики исполнения бюджета по ведомственному принципу системой, которая основывается на территориальном принципе;

-система финансирования через органы Государственного казначейства предусматривает открытие счетов в органах Государственного казначейства, с которых осуществляются оплата счетов за определенные услуги или выполненные работ.

3) смешанная, при которой предполагается возможность открытия и ведение счетов для исполнения бюджета как в учреждениях банковской системы, так и в Государственном казначействе.

ЗИЭИТ

2008-2009

разраб. Ст. преп. С.И. Лебедев

КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ по дисциплине «БЮДЖЕТНЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ»

22

Тема 4. Учет исполнения бюджета

4.1 Организация учета исполнения бюджета

Учет исполнения бюджета в финансовых органах возложен на соответствующие службы в зависимости от уровня финансового органа:

1)учет исполнения Государственного бюджета осуществляет Управление бухгалтерского учета и отчетности в составе центрального аппарата Государственного казначейства и отделы бухгалтерского учета и отчетности территориальных органов Государственного казначейства;

2)учет исполнения местных бюджетов ведут главные бухгалтерии в составе областных, городских (города Киев и Севастополь) финансовых управлений государственных администраций, а также бухгалтерии районных, городских и районных в городах финансовых отделов.

Кроме учета исполнения бюджета финансовые органы, которые принадлежат к бюджетным учреждениям осуществляют учет исполнения своих смет расходов. При этом учет исполнения бюджета и учет использования сметы в финансовых органах четко разграничены.

Составляющими организации учета являются:

1)первичные документы, которыми оформляются операции относительно исполнения бюджета;

2)учетные регистры, в которых отображаются те или другие операции и порядок ведения записей в них;

3)план счетов учета исполнения бюджета государства.

Первичный документ — это документ, который содержит сведения о хозяйственной операции и подтверждает ее осуществление.

Учетные реестры — это носители специального формата (бумажные, машинные) в виде ведомостей, ордеров, книг, журналов, машинограмм и т.п., предназначенные для хронологического, систематического или комбинированного накопления, группирования и обобщения информации из первичных документов, которые приняты к учету.

В Украине при учете исполнения бюджета используют формы учетных

ЗИЭИТ

2008-2009

разраб. Ст. преп. С.И. Лебедев

КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ по дисциплине «БЮДЖЕТНЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ»

23

реестров, разработанные и утвержденные министерством статистики Украины. План счетов — это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета

операций по исполнению государственного и местных бюджетов, который состоит из 7 классов, каждый из которых имеет как счета второго, так и третьего порядка. Действующий единый план счетов учета исполнения бюджета в Украине вступил в силу с 01.01.98 г. в соответствии с приказом ГУ ГКУ от 24.12.97 года № 137.

4.2 Учет денежных средств и расходов бюджета

Первый класс счетов «Ресурсы бюджета» охватывает счета из учета операций с денежными средствами (денежной наличностью), депозитами, ценными бумагами, а также со средствами, привлеченными для исполнения Государственного и местных бюджетов.

Учет ресурсов бюджета ведется на активных счетах:

11«Финансовые ресурсы»;

12«Депозиты»;

13«Ценные бумаги»;

14«Займы и ссуды»;

15«Товарно-материальные ценности».

Очень важной при учете ресурсов бюджета является детализация первого класса счетов. Она дает возможность показать денежные средства бюджета по их составу и размещению.

Учет финансирования и расходов бюджета ведется на разных счетах:

1)перечисление денежных средств на счета по финансированию капитальных вложений и распорядителям средств по государственному и местным бюджетам характеризует движение средств, поэтому учет этих операций ведется на счетах по учету денежных средств;

2)Использование перечисленных средств характеризует расходы бюджета. Для их учета используются активные счета класса 6:

61 «Расходы общего фонда бюджета»;

62 «Расходы специальный фонда бюджета»;

ЗИЭИТ

2008-2009

разраб. Ст. преп. С.И. Лебедев

КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ по дисциплине «БЮДЖЕТНЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ»

24

63 «Расходы, проведенные за счет других средств»; 64 «Расходы будущих периодов», каждый из которых имеет детализируя счета 3

класса.

Аналитический учет финансирования и расходов бюджета ведется в разрезе главных распорядителей средств отдельно по расходам непосредственно главного распорядителя средств, распорядителей средств второго и третьего уровня и на централизованные мероприятия.

Аналитический учет финансирования и расходов в финансовых органах ведется в «Книге текущих/регистрационных счетов распорядителей средств и кассовых расходов» - форма № 3-ф и карточке учета ассигнований. Записи в книге делают в течение месяца в процессе осуществления операций. В конце месяца выводят остатки.

4.3 Учет доходов и финансовых результатов исполнения бюджета

Для бухгалтерского синтетического учета доходов бюджета используют пассивные счета 5 класса, которые в свою очередь, имеют детализацию счетов:

51«Доходы общего фонда бюджета»;

52«Доходы, которые распределяются между бюджетами»;

53«Невыясненные поступления;

54«Суммы, временно отнесенные на доходы бюджета»;

55«Доходы специальный фонда бюджета»;

56«Доходы, которые подлежат распределению между фондами бюджета». Аналитический учет доходов по Государственному и местным бюджетам

осуществляется бухгалтерией финансового органа в разрезе отдельных видов доходов согласно бюджетной классификации в книге доходов по форме № 5-ф.

В конце бюджетного года счета, связанные с учетом исполнения бюджета в финансовых органах, закрывают, определяют результаты исполнения бюджета и составляют заключительный баланс.

Годовое сведение счетов имеет несколько этапов:

ЗИЭИТ

2008-2009

разраб. Ст. преп. С.И. Лебедев

КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ по дисциплине «БЮДЖЕТНЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ»

25

1)проводится большая подготовительная работа по проверке всех первичных документов и записей по ним в учетных реестрах на предмет полноты и правильности отображения в последних операций, связанных с исполнением бюджета;

2)проверяются обороты и выводятся остатки по счетами второго и третьего порядка, после чего составляют баланс.

3)осуществляется списание кассовых доходов и расходов на результаты исполнения бюджета.

Для учета результатов исполнения бюджета предназначен активно-пассивный счет 41 «Результаты исполнения бюджета». В кредите отображают списание кассовых доходов, а по дебету - списание кассовых расходов. Кредитовое сальдо показывает превышение доходов над расходами – профицит бюджета, дебетовое - превышение расходов над доходами – его дефицит.

ЗИЭИТ

2008-2009

разраб. Ст. преп. С.И. Лебедев

КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ по дисциплине «БЮДЖЕТНЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ»

26

Тема 5. Отчетность об исполнении бюджета

Бюджетная отчетность — это отчетность главных распорядителей средств, распорядителей средств II и III степеней и соответствующих финансовых органов за полученные и использованные средства из бюджета, а также средства, которые поступили в бюджет.

Бюджетная отчетность бывает:

1)по своему назначению - внешняя и внутренняя;

2)по объему показателей - первичная и сводная;

3)по срокам составления и представления - периодическая и годовая.

5.1Отчетность распорядителей средств, которые финансируются из Государственного и местных бюджетов

Распорядители средств, которые финансируются из Государственного или местного бюджетов, готовят и подают соответствующим органам месячную, квартальную и годовую отчетность.

Месячная отчетность составляется распорядителями в таком объеме:

1)распорядителями средств, которые финансируются из Государственного и/или местных бюджетов - форма № 2 мгб «Отчет о выполнении сметы доходов и расходов учреждения (общий фонд)»;

2)учреждениями, которые получают ассигнования из общего фонда бюджета в иностранной валюте - форму № 2-валюта «Отчет об использовании ассигнований из общего фонда в рамках международной деятельности Украины»;

3)учреждениями, которые содержатся за счет Государственного и/или местного бюджетов - ежемесячно составляют отчет о поступлении и использовании средств в специальный фонд по общей форме, но отдельно по каждому виду средств специальный фонда: ф. № 4-1 - ф. № 4-6;

4)учреждениями, которые содержатся за счет Государственного и/или местного бюджета - отчет по форме № 7г «Отчет о кредиторской задолженности бюджетных учреждений».

ЗИЭИТ

2008-2009

разраб. Ст. преп. С.И. Лебедев

КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ по дисциплине «БЮДЖЕТНЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ»

27

Месячные отчеты подаются главными распорядителями ГКУ, финансовым управлениям и отделам до 8 числа месяца, следующего за отчетным.

К формам квартальной отчетности распорядителей средств относят:

1)ф. № 1 «Баланс»;

2)ф. № 2 мгб «Отчет о выполнении сметы доходов и расходов учреждения (общий фонд)»;

3)ф. № 2-валюта;

4)ф. № 3 «Отчет о выполнении плана по штатам и контингентам»;

ф. № 4-1 - ф. № 4-6;

ф. № 7 «Отчет о кредиторской задолженности бюджетных учреждений». Главные распорядители средств подают квартальные отчеты ГКУ, финансовым

управлениям и отделам с 20 до 30 числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом.

Годовая отчетность распорядителей средств, которые финансируются из Государственного и местных бюджетов состоит из следующих типовых форм:

1)формы №№ 1, 2, 3, 4 квартальной отчетности;

2)ф. № 5 «Отчет о движении основных средств»;

3)ф. № 6 «Отчет о движении материальных ценностей»;

4)ф. № 7 «Отчет о задолженности бюджетных учреждений»;

5)ф. № 15 «Отчет о потерях и кражах денежных средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях».

Главные распорядители средств, которые финансируются из Государственного бюджета, подают годовые отчеты ДКУ с 20 февраля по 1 марта года, следующего за отчетным. Главные распорядители средств, которые финансируются из местных бюджетов, подают годовые отчеты финансовым управлениям и отделам до 10 февраля года, следующего за отчетным.

Сроки представления отчетности распорядителями средств II и III степеней устанавливаются таким образом, чтобы главные распорядители средств предоставили соответствующую информацию своевременно.

Все отчеты подписываются руководителем и главным бухгалтером министерства, ведомства, предприятия, организации, учреждения.

ЗИЭИТ

2008-2009

разраб. Ст. преп. С.И. Лебедев

КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ по дисциплине «БЮДЖЕТНЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ»

28

5.2 Отчетность органов Государственного казначейства об исполнении Государственного бюджета

Отчетность об исполнении Государственного бюджета готовят органы Государственного казначейства.

Так, месячная отчетность представляется в форме типового документа, состоящего из двух частей:

1)доходы - составляется в разрезе кодов бюджетной классификации по доходам;

2)расходы - составляется на основании аналитического учета финансирования Главного распорядителя средств, который ведется в книге 3-ф.

Сводные месячные отчеты об исполнении Государственного бюджета управления Государственного казначейства в Автономной Республике Крым, областях, городах подают центральному аппарату Государственного казначейства средствами телекоммуникационной связи в срок до 12 числа месяца, следующего за отчетным. Отчеты составляются в тыс. грн нарастающим итогом с начала года.

Квартальная отчетность органов казначейства об исполнении Государственного бюджета состоит из следующих документов:

1)ф. № 1 «Баланс выполнения Государственного бюджета»;

2)ф. № 2 «Отчет о выполнении Государственного бюджета»;

3)ф. № 4 «Отчет о депозитных суммах»;

4)ф. № 7 «Отчет о задолженности бюджетных учреждений».

Срок представления: до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Годовая отчетность органов казначейства об исполнении Государственного

бюджета состоит из:

1)форм годовой отчетности распорядителей средств по формам №№ 1, 2 и 7 квартальной отчетности

2)к ним прибавляется ф. № 3 «Отчет о движении денежных средств».

Срок представления: до 1 марта года, следующего за отчетным (для территориальных управлений казначейства).

При этом в пределах определенного срока территориальные управления казначейства самостоятельно устанавливают сроки представления отчетов

ЗИЭИТ

2008-2009

разраб. Ст. преп. С.И. Лебедев

КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ по дисциплине «БЮДЖЕТНЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ»

29

отделениям Государственного казначейства таким образом, чтобы обеспечить своевременное их представление в Государственное казначейство Украины.

Отчеты подписывают руководитель и главный бухгалтер соответствующего органа казначейства.

5.3 Отчетность финансовых органов об исполнении местных бюджетов

Министерство финансов АРК, областные и городские (мост Киева и Севастополя) финансовые управления подают «Месячные отчеты о выполнении местного бюджета» центральному аппарату Государственного казначейства до 12 числа месяца, следующего за отчетным. В отчете содержится информация о доходах, которые поступили с начала года, и расходы, которые проведены с начала года. Информация подается нарастающим итогом в разрезе кодов бюджетной классификации.

Квартальная отчетность финансовых органов об исполнении местных бюджетов состоит из:

1)ф. № 1 «Баланс исполнения бюджета»;

2)ф. № 2 «Отчет об исполнении бюджета» (по доходам и расходам);

3)ф. № 3 «Отчет об выполнении плана по сети, штатам и контингентам учреждений, которые находятся на местных бюджетах»;

4)ф. № 4 «Справка об использовании средств внебюджетного фонда местных Советов народных депутатов»;

5)ф. № 7 «Отчет о задолженности бюджетных учреждений».

Финансовые подают квартальные отчеты ДКУ до конца месяца, следующего за отчетным кварталом. Финансовые отделы в районах и городах подают отчеты вышестоящим финансовым органам до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Годовая отчетность финансовых органов об исполнении местных бюджетов состоит из:

1)форм №№ 1, 2, 3, 4, 7 квартальной отчетности;

2)к ним прибавляются:

ЗИЭИТ

2008-2009

разраб. Ст. преп. С.И. Лебедев

КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ по дисциплине «БЮДЖЕТНЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ»

30

-ф. № 6 -: «Данные о наличии и движении основных средств учреждений, которые находятся на балансе местных бюджетов»;

-ф. № 15 - «Отчет о недостатках и кражах денежных средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях».

Отчеты подписывают руководитель, начальник бюджетного отдела и главный бухгалтер Минфина АРК, областных и городских (городов Киева и Севастополя) финансовых управлений.

Сроки представления отчетности об исполнении местных бюджетов городскими

ирайонными финансовыми отделами устанавливаются таким образом, чтобы финансовые управления предоставили соответствующую информацию своевременно.

5.4 Порядок и сроки утверждения отчета об исполнении бюджета

Отчет об исполнении Государственного и сводного бюджетов составляет центральный аппарат Государственного казначейства под контролем Министерства финансов.

Отчет подается Президентом Украины Верховной Раде в виде письменного отчета, к которому прибавляются объяснение по всем отклонениям в доходах и расходах.

На сессии по вопросу об исполнении Государственного бюджета Украины докладывает министр финансов. На протяжении двух недель после этого постоянные комиссии рассматривают отчет и готовят выводы.

На заседании Верховной Рады заслушивают выводы постоянной комиссии по вопросам бюджета и других постоянных комиссий. После рассмотрения Верховная Рада утверждает отчет об исполнении Государственного бюджета. Постановление Верховной Рады об отчете об исполнении Государственного бюджета Украины публикуется в средствах массовой информации.

Отчеты об исполнении республиканского бюджета Автономной Республики Крым и местных бюджетов составляют соответствующие финансовые органы. Постоянные комиссии при местных органах рассматривают отчеты и готовят

ЗИЭИТ

2008-2009

разраб. Ст. преп. С.И. Лебедев