- •Тема № 7. Облік фінансових вкладень та консолідована звітність План
- •Облік та відображення інвестицій у мсбо
- •Оцінка довгострокових інвестицій в прості акції
- •1. Метод собівартості
- •2. Метод участі в капіталі
- •3. Метод консолідації Консолідація фінансової звітності
- •3. Методика і техніка складання консолідованої фінансової звітності
- •Метод придбання
- •Консолідований баланс
- •Баланс батьківської компанії на 1 січня 2005 р., тис. Дол.
- •Баланс дочірньої компанії на 1 січня 2005 р., тис. Дол.
- •Робоча таблиця консолідації балансів батьківської та дочірньої компаній, тис. Дол.
- •Робоча таблиця консолідації балансів батьківської та дочірньої компаній, тис. Дол.
- •Консолідований звіт про фінансові результати
- •Баланс, тис. Дол.
- •Таблиця 7.6 Звіт про фінансові результати, тис. Дол.
- •Робоча таблиця для складання консолідованого балансу, тис. Дол.
- •Таблиця 7.8 Робоча таблиця для складання консолідованого звіту про фінансові результати, тне. Дол.
- •Облік злиття підприємств (об’єднання інтересів)
- •Консолідація балансів при різних методах обліку об’єднання компаній, тис. Дол.
- •Гармонізація принципів та методів консолідації фінансових звітів
- •Ключові поняття (глосарій)
- •Контрольні питання
- •Навчальні завдання
Робоча таблиця консолідації балансів батьківської та дочірньої компаній, тис. Дол.
Стаття |
Компанія |
Корективи |
Консолідована сума | ||
Батьківська |
Дочірня |
Дебет |
Кредит | ||
Актив | |||||
Інвестиції у дочірню компанію |
960 |
- |
|
а) 960 |
|
Грошові кошти |
1000 |
300 |
|
|
1300 |
Дебітори |
40 |
- |
|
б) 20 |
20 |
Інші активи |
1000 |
9000 |
|
|
1900 |
Гудвіл |
|
|
а) 40 |
|
40 |
Всього |
3000 |
1200 |
|
|
3260 |
Пасив | |||||
Статутний капітал |
2000 |
1000 |
а) 800 в) 200 |
|
2000 |
Нерозподілений прибуток |
700 |
150 |
а) 120 в) 30 |
|
700 |
Кредитори |
300 |
50 |
б) 20 |
|
330 |
Частка меншості |
|
|
|
в) 230 |
230 |
Всього |
3000 |
1200 |
1210 |
1210 |
3260 |
У нашому прикладі частка меншості в дочірньої компанії складає 20%. Отже, 20% вартості акцій та нерозподіленого прибутку (1150000 × 0,2 = 230000 дол.) мають бути відображені в робочій таблиці як частка меншості, запис (в).
Батьківська компанія сплатила 6 дол. за кожну з 80000 акцій (80% від загального пакету) дочірньої компанії. Отже, собівартість цих акцій перевищує їхню балансову вартість на 40000 дол.
Собівартість придбаних акцій 6 × 160000 = 960000 дол.
Балансова вартість: 11,5 × 160000 = 1840000 дол.
Перевищення собівартості акцій над їхньою балансовою вартістю дорівнює 20000 дол.
Дане перевищення – це так званий гудвіл при консолідації, який вилучається зі статті “Інвестиції у дочірню компанію” (запис (а) в таблиці 7.4) і відображається в активі консолідованого балансу у складі нематеріальних активів.
У деяких країнах, зокрема у Великобританії, значного поширення набирає практика списання гудвілу за рахунок резервів чи нерозподіленого прибутку.
Можна виділити такі основні принципи консолідації балансів групи підприємств:
Для розрахунку гудвілу використовується частка батьківської (холдінгової) компанії у чистих активах дочірньої компанії на дату її придбання.
Резерви (нерозподілений прибуток), якими володіла дочірня компанія на момент придбання її батьківською компанією, враховуються при розрахунку гудвілу і не відображаються в консолідованому балансі.
При розрахунку частки меншості використовується величина чистих активів дочірньої компанії на дату консолідації. Частка меншості показується в консолідованому балансі окремою статтею.
Внутрішня заборгованість батьківської та дочірньої компанії вилучається при консолідації балансу
Консолідований звіт про фінансові результати
Консолідований звіт про фінансові результати складається шляхом об’єднання доходів та витрат батьківської та дочірньої компаній. Доходи та витрати, що є наслідком внутрігрупових операцій, вилучаються, оскільки вони є просто переміщенням активів з однієї компанії даної групи в іншу і не змінюють розміру чистих активів з погляду консолідації.
Ось найтиповіші приклади внутрігрупових операцій, які мають бути вилучені при складанні консолідованого звіту про фінансові результати:
Виручка від реалізації продукції дочірнім підприємствам.
Собівартість продукції, реалізованої дочірнім підприємствам.
Сплачені чи одержані відсотки по позиках, відповідно одержані від дочірніх підприємств чи надані їм.
Орендна плата чи інші доходи, одержані в результаті надання послуг дочірнім компаніям.
Орендна плата чи інші витрати на послуги, надані дочірніми підприємствами.
У своїй системі обліку батьківська компанія використовує метод участі для відображення її фінансових інвестицій у дочірні підприємства. При цьому методі батьківська компанія відображає у пропорції від інвестицій свою частку в прибутку дочірніх підприємств. Оскільки доходи і витрати дочірніх підприємств включено у консолідований звіт про фінансові результати, то прибуток батьківської компанії від інвестицій у дочірні підприємства мас бути виключено, щоб уникнути подвійного урахування цієї частки. З тієї самої причини в процесі консолідації у звіт групи додаються тільки ті дивіденди, що їх нарахувала чи сплатила батьківська компанія, а дивіденди, що їх виплачує дочірня компанія, виключаються.
Наприклад, холдингова компанія А придбала 2/3 акціонерного капіталу дочірньої компанії Б, у якої нерозподілений прибуток складає 60000 дол. На момент консолідації фінансова звітність зазначених компаній містила такі статті (табл.7.5):
Таблиця 7.5