1. 4. Процедуры, применяемые аудиторами, исходя из оцененного уровня риска.

Порядок проведения ответных действий и разработки дальнейших аудиторских процедур, соответствующих оцененным рискам существенного искажения, регулируются МСА 330 «Аудиторские процедуры, соответствующие оцененным уровням риска».

Для того, чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня, аудитору следует определить свои действия с учетом оцененных рисков на уровне финансовой отчетности. К таким действиям относятся:

- осуществление дополнительного надзора;

- привлечение экспертов более опытных аудиторов;

- акцентирование внимания на необычных операциях и крупных суммах.

На оценку рисков существенного искажения финансовой отчетности влияет контрольная среда фирмы-клиента. Эффективная контрольная среда позволяет аудитору больше доверять внутреннему контролю и надежности аудиторских доказательств, полученных из внутренних источников.

Если в контрольной среде имеются недостатки, то аудитор осуществляет следующие действия:

1. проводит наибольший объем проверок в конце периода;

2. увеличивает количество проверяемых участков и прилагает усилия к получению большего количества доказательств.

При разработке дальнейших аудиторских процедур, аудитор должен рассматривать следующие вопросы:

- значимость риска

- вероятность возникновения существенного искажения

- характерные особенности отдельных операций и сальдо по счетам

- характер конкретных средств контроля, применяемых предприятием, и возможность получения аудиторских доказательств того, что средства контроля предотвращают, обнаруживают и исправляют существующие искажения.

Также аудитор рассматривает основания для оценки риска существенных искажений на уровне предпосылок, т.е. для каждого сальдо счета, отдельных операций или раскрываемых сведений. Объем аудиторских процедур при этом определяется исходя из профессионального суждения аудитора после определения уровня существенности оценки рисков и степени уверенности, которую аудитор планирует получить.

Аудитор выбирает аудиторские процедуры для получения уверенности в эффективности средств контроля, т.е. чем выше планируемый уровень уверенности, тем надежнее должны быть аудиторские доказательства.

Исходя из оцененного уровня риска, аудитор разрабатывает тесты контроля. При определении объема тестов следует учитывать факторы:

1. как часто предприятие выполняет контрольные мероприятия;

2. ожидаемое отклонение от средств контроля;

3. изменение в персонале, которое влияет на применение контроля;

4. изменение обстоятельств, которое указывает на потребность в контроле.

Чем больше аудитор полагается на эффективность средств контроля при оценке риск, тем больше будет объем необходимых тестов контроля. И по мере увеличения ожидаемого отклонения от контроля, аудитор увеличивает объем проверки контроля.

Аудитор проводит процедуры проверки по существу, которые выполняются для обнаружения существенных искажений на уровне предпосылок, и включает детальные тесты в отношении сальдо счетов, отдельных операций, раскрывающих сведений и аналитических процедур. Независимо от оцененного риска существенного искажения, аудитор должен планировать и выполнять процедуры проверки по существу в отношении каждого существенного вида операций, сальдо счетов и случая раскрытия информации. Это требование отражает факт того, что аудиторская оценка риска является субъективной и не может быть абсолютно точной с тем, чтобы выявить все риски существенных искажений.

Процедуры проверки по существу должны включать:

1. проверку соответствия финансовой отчетности бухгалтерским записям;

2. анализ существующих записей в регистрах и исправлений, сделанных в ходе подготовки финансовой отчетности.

МСА 330 соответствует РСА 35 «Аудиторские процедуры, выполняемые на основе оценки рисков».

Тема: Стандарты по планированию аудита