1.3 Сущность планирования материальных затрат на предприятия

Всемерное улучшение использования материальных ресурсов – одна из важнейших задач промышленных предприятий. Чем лучше используются сырьё, топливо, вспомогательные материалы, тем меньше их расходуется для выработки определённого количества продукции, тем самым создаётся возможность увеличить объём производства промышленной продукции.

Расход материальных ресурсов представляет собой их производственное потребление. Расход на производство охватывает всё количество материальных ресурсов, затраченных предприятием непосредственно на выполнение программы по выпуску продукции. Расходование материальных ресурсов осуществляется также на ремонтные нужды, обслуживание внутризаводского транспорта, обеспечение подсобного хозяйства, культурно-бытовые нужды. Потребление материальных ресурсов характеризуется их общим и удельным расходом.

Общий расход материальных ресурсов – это потребление отдельных видов или вместе взятых материальных ресурсов на выполнение всей производственной программы в отчётном периоде. Общий расход материальных ресурсов учитывается в натуральном выражении; суммарный расход различных видов материальных ресурсов – в стоимостном выражении.

Удельным расходом m конкретного вида ресурсов называется их средний расход на единицу произведенной годной продукции. Его определяют делением всего количества материальных ресурсов, израсходованных на производство данной продукции в отчётном периоде МР, на количество годных единиц этой продукции Q:

m1 = МР / Q, (1.3.1)

где m1 – удельный расход конкретного материального ресурса;

МР – количество материального ресурса, нат.ед.;

Q – количество произведенной продукции,шт.

Можно также рассчитать удельный расход материальных ресурсов на единицу потребительского свойства однотипной продукции m’ по формуле:

m’ = (∑ m1*q1 ) /Q1 , (1.3.2)

где m1 – удельный расход материальных ресурсов на единицу продукции;

q1 – количество единиц данной продукции, произведённой в данном периоде;

Q1 – общий объём потребительского свойства продукции, произведённой в отчётном периоде.

Необходимость систематического выявления и мобилизации резервов снижения материальных затрат и материалоёмкости продукции предусматривает применение в анализе системы показателей, всесторонне характеризующей эффективность использования материальных ресурсов и позволяющей планировать, учитывать и анализировать результаты работы предприятий, объединений и отраслей промышленности в области снижения материалоёмкости продукции.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям относятся материалоёмкость; материалоотдача; коэффициент соотношения темпов роста объёма производства и материальных затрат; удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции; коэффициент использования материалов.

Материалоёмкость продукции представляет собой величину затрат материальных ресурсов на производство единицы продукции или работ. Это определение в самом общем виде характерно для любого уровня управления. Материалоёмкость товарной продукции является обобщающим стоимостным показателем и представляет величину материальных затрат на одну гривну товарной продукции предприятия, объединения, подотрасли, отрасли:

МЕ = МЗ / ВП, (1.3.3)

где МЕ – материалоёмкость продукции;

МЗ – материальные затраты на производство продукции, руб.;

ВП – стоимость произведенной продукции, руб.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждой гривны потреблённых материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.):

МО = ВП / МЗ, (1.3.4)

Коэффициент соотношения темпов роста объёмов производства и материальных затрат определяется отношением индекса валовой или товарной продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы её роста.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоёмкости продукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объём выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше единицы, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше единицы, то материальных ресурсов использовались более экономно.

К обобщающим показателям также относится прибыль на рубль материальных затрат – это наиболее обобщающий показатель эффективности использования материальных ресурсов. Определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат. Повышение уровня этого показателя положительно характеризует работу предприятия. В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уровню, провести межхозяйственные сравнения и установить факторы изменения его величины.

В экономической литературе рекомендуется несколько методик анализа обобщающих показателей, основанных на разных типах факторных систем. Наиболее объективную оценку использования материальных ресурсов даёт показатель материалоёмкости. Материалоёмкость определяет сумму материальных затрат: рост материалоёмкости увеличивает сумму материальных затрат, снижение материалоёмкости – уменьшает. Материальных затрат при калькулировании себестоимости продукции учитываются как прямым путём (в статье «Сырьё и материалы»), так и в комплексных статьях расходов (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские). В связи с этим их называют прямыми и общими.

Повышение эффективности использования материальных ресурсов обусловливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение её себестоимости и рост прибыли.

Анализ материалоёмкости проводится по аддитивной, кратной или мультипликативной факторной системе.

Построение факторных моделей осуществляется на основе формулы определения материалоёмкости, причём сама формула расчёта не может рассматриваться в качестве факторной системы.

Одна из факторных моделей, полученная приёмом расширения, рассматривает изменение материалоемкости ресурсов в зависимости от материалоемкости по прямым затратам (МЕпр) и коэффициента соотношения общих и прямых затрат (Ксоотн):

МЕ = МЗ / ВП = (МЗпр / ВП) * (МЗ / МЗпр) = МЕпр * Ксоотн., (1.3.5)

где МЕ – материалоемкость;

МЗ – материальные затраты, руб.;

ВП – валовая продукция, руб.;

МЗпр – прямые затраты, руб.;

Ксоотн – коэффициент соотношения общих и прямых затрат.

Для изучения влияния факторов на материалоёмкость можно использовать любые методы (цепных подстановок, абсолютных разниц, логарифмический и др.)

Материалоёмкость по прямым материальным затратам МЕпр и коэффициент соотношения затрат Ксоотн. – факторы первого порядка. Факторами второго порядка, влияющими на материалоёмкость продукции, являются:

– структура продукции (увеличение доли материалоёмкой продукции приводит к увеличению общей материалоёмкости);

– уровень материальных затрат на отдельные изделия, или удельная материалоёмкость;

– цены на материалы и отпускные цены на продукцию.

Частные показатели материалоёмкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеёмкость, металлоёмкость, топливоёмкость, энергоёмкость и др.), а также для характеристики уровня материалоёмкости отдельных изделий (отношение стоимости всех потреблённых материалов на единицу продукции к её оптовой цене).

С помощью частных показателей материалоёмкости анализируется изменение общей материалоёмкости товарной продукции под влиянием структурного сдвига в потреблении материальных ресурсов (сырья, топлива и др.).

Удельная материалоёмкость может быть исчислена как в стоимостном выражении, так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношении количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство i-вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения, а также влияние на объём производства продукции.

Материалоёмкость, так же как и материалоотдача, зависит от объёма валовой (товарной) продукции и суммы материальных затрат на её производство. В свою очередь объём валовой (товарной) продукции в стоимостном выражении может измениться за счёт количества произведённой продукции, её структуры и уровня отпускных цен. Сумма материальных затрат также зависит от объёма произведенной продукции, её структуры, расхода материалов на единицу продукции и стоимости материалов. В итоге общая материалоёмкость зависит от структуры произведенной продукции, нормы расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.

Частная материалоёмкость продукции (ЧМЕi), в свою очередь, зависит от удельной материалоёмкости продукции (УМЕi) (стоимости израсходованных материалов на единицу продукции) и уровня отпускных цен на продукцию (ЦПi), для расчёта влияния которых используется способ цепных подстановок или интегральный метод:

ЧМЕi = УМЕi / ЦПi, (1.3.6)

где ЧМЕ – частная материалоемкость, руб./руб.;

УМЕi – удельная материалоемкость, руб.;

ЦПi – отпускная цена, руб.

Удельная материалоёмкость изделий зависит от количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на выпуск изделия (УРi) и их стоимости (ЦМi):

УМЕi = ∑ (УРi * ЦМi), (1.3.7)

где УРi – количество израсходованных ресурсов, руб.;

ЦМi – стоимость материальных ресурсов, руб.

Для расчёта влияния этих факторов можно использовать метод абсолютных разниц:

∆ УМЕур = ∑ (УРфi - УРплi) * ЦМплi, (1.3.8)

∆ УМЕцм = ∑ (ЦМфi - ЦМплi) * УРфi, (1.3.9)

Расход материальных ресурсов на единицу продукции может изменяться за счёт качества материалов, замены одного вида материалов другим, техники и технологии производства, организации материально-технического снабжения и производства, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д.

Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества, внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно-заготовительных расходов и других факторов. Их влияние на уровень материалоёмкости можно определить следующим образом:

∆ МЕxi = ∆ МЗxi / ВПф, (1.3.10)

где ∆ МЕxi – абсолютный прирост материалоёмкости за счёт i-го фактора;

∆ МЗxi – абсолютный прирост материальных затрат за счёт i-го фактора.

Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сумму материальных затрат и объём производства продукции, то расчёт производится по формуле

∆ МЕxi = (МЗпл ± ∆ МЗxi) / (ВПпл ± ∆ ВПxi) – МЕпл, (1.3.11)

Основное внимание уделяется изучению причин изменения удельного расхода сырья на единицу продукции и поиску резервов его сокращения.

Уровень обеспеченности предприятия сырьём и материалами определяется сравнением фактического количества закупленного сырья с их плановой потребностью. Необходимо также проверить обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение.

Проверяется также качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок.

Большое значение придаётся выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведёт к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности, коэффициент вариации.

Повышение интегрального коэффициента достигается комплексом мероприятий, охватывающих весь торгово-технологический процесс: внедрением прогрессивной технологии продажи товаров, уменьшением плановых и устранением внеплановых простоев оборудования, совершенствованием ремонтного обслуживания оборудования, повышением уровня организации производства и др.

Кроме показателей использования оборудования, важное значение имеют и показатели использования площадей. Рациональное использование торговых площадей дает возможность получить прирост товарооборота без капитального строительства и тем самым сократить размеры капиталовложений; при этом выигрывается и время, так как организовать торгово-технологический процесс на высвобожденных торговых площадях гораздо быстрее, чем осуществить новое строительство.

Материальные затраты составляют значительную часть затрат на производство продукции. Поэтому от эффективности использования материальных ресурсов зависит эффективность деятельности предприятия в целом

2 Анализ и оценка использование товарно- материальных ценностей на предприятия АО «Стройка»

2.1 Краткая характеристика предприятия АО «СтройКа»

АО «СтройКа» организовано в 1994 году и специализируется на выпуске корпусной и мягкой мебели.

Юридический адрес: 444640, РФ, г.Самара, ул.Старо-Загора ,401, тел:[phone]

Предприятие расположено в промышленной зоне г. Самара и занимает площадь 0,5 га, где находятся: здание управления

материальный склад и склад готовой продукции, производственное здание с рабочим и силовым оборудованием, гараж.

Для производства продукции предприятие использует в основном сырье и материалы отечественных производителей, и лишь некоторые виды фурнитуры завозятся из Италии.

Выпускаемые изделия реализуются в основном в пределах области через торговые точки по договорам большими партиями. Предприятие имеет долгосрочные партнерские отношения с клиентами.

Для того чтобы успешно конкурировать на современном мебельном рынке сбыта на предприятии ведется постоянная и целенаправленная работа по улучшению потребительских свойств выпускаемых изделий – используются современные дизайнерские разработки, новые прогрессивные виды материалов, импортная фурнитура, раскладки из МДФ.

Участие в выставках мебели помогает пропагандировать продукцию в мебельном мире, выпуск буклетов, рекламных щитов и другой рекламной продукции позволяет предприятию находить новых клиентов, наращивать объемы производства и продаж.

Ассортимент производимой продукции в настоящее время широк и разнообразен, он рассчитан на потребителя с разным уровнем достатка, реализуется в пределах области в другие регионы.

Предприятие выпускает:

диваны угловые, двух-, трех- и четырехместные, кресла для отдыха и кресла-кровати, пуфики и угловые банкетки, мебель для спальни.

В результате проводимой работы предприятию удалось в 2009 году увеличить объем производства и продаж по сравнению с предыдущим годом в полтора раза. Это положительно повлияло на финансовое состояние предприятия, его экономические показатели и кадровую стабильность.

Приоритетным направлением своей деятельности руководство предприятия считает повышение качества выпускаемой продукции, улучшение ее дизайна, применение современных материалов и технологий.

Оснащение производства современным оборудованием и инструментом является главным условием увеличения выпуска продукции, улучшения ее потребительских свойств, повышения финансовой устойчивости предприятия и успешная конкуренция в мебельном бизнесе.

Поэтому очень важно проанализировать эффективность использования имеющихся основных фондов и наметить конкретные мероприятия по улучшению экономических характеристик предприятия в этом направлении.

Производственная структура предприятия

Цех по производству мягкой мебели

Участок №1 по производству мебельных заготовок из пиломатериала, фанеры и древесно-волокнистых плит.

Участок №2 по раскрою настилочного материала, обивочных тканей и пошива мебельных чехлов.

Участок №3 – обойка, сборка и упаковка мягкой мебели.

Цех по производству корпусной мебели

Участок №1 раскроя ламинированных плит.

Участок №2 сверлильно – присадочный.

Участок №3 сборки и упаковки корпусной мебели.

Вспомогательные службы

Автотранспортный участок занимается внешними и внутренними перевозками грузов, а именно:

доставкой сырья и материалов на материальный склад предприятия и внутризаводским перемещением грузов со склада к производственным участкам;

доставкой готовой продукции из цеха на склад и от склада до потребителя.

Управленческая структура предприятия

Экспертная группа – состоит из главных менеджеров предприятия, которая определяет техническую, финансовую и перспективную политику развития производства и сбыта продукции;

Технический отдел – обеспечение производства конструкторской, технологической и нормативной документацией;

Планово-производственный отдел – выдача плановых заданий, определение потребности в сырье и материалах, расчет цен и себестоимости продукции;

Бухгалтерия – ведет всю необходимую документацию по учету производимых затрат, отчетность перед налоговой инспекцией, расчеты с поставщиками и потребителями, расчеты с работниками предприятия;

Снабженческо-сбытовой отдел – отвечает за бесперебойное обеспечение производства материальными ресурсами и инструментом, а также за отгрузку готовой продукции потребителям.

Анализ материальных затрат является важным инструментом в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить наличие отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и выработать мероприятия по их использованию.

Прямые материальные затраты связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы и др.). Они прямо относятся на тот или иной объект калькуляции.

При изучении динамики материальных затрат в первую очередь необходимо проанализировать наличие и структуру всех затрат на производство по их элементам (табл. 2.1.1)

Таблица 2.1.1- Анализ структуры затрат по элементам

Элементы затрат	2007 год	2008 год	2009 год	Структура затрат, %
				2007 год	2008 год	2009 год
Материальные затраты, тыс.руб.	69376	83002	98028	83,8	81,5	83,9
Расходы на оплату труда, тыс.руб.	7506	9589	8556	9,0	9,4	7,3
Отчисления на социальные нужды, тыс.руб.	3705	5498	5884	4,5	5,5	5,0
Амортизация основных фондов, тыс.руб.	987	1703	2029	1,2	1,7	1,8
Прочие затраты, тыс.руб.	1258	2059	2956	1,5	2,0	2,3
Полная себестоимость, тыс.руб. В том числе: переменные расходы постоянные расходы	82832 59854 22978	101851 77555 24296	117423 95774 21649	100 72,3 27,7	100 76,1 23,9	100 81,6 18,4

Данные табл. 2.1.1 свидетельствуют о том, что наибольший удельный вес в структуре затрат занимают материальные затраты (83,8 % в 2010 г., 81,5 % в 2011 г. и 83,9 % в 2012 г.). Следовательно, этому элементу необходимо уделить большее внимание.

Проведем анализ наличия и структуры прямых материальных затрат (см. табл. 2.1.1). Расходы на оплату труда занимают в структуре затрат 9,0 % в 2011 г., 9,4 % в 2011 г. и 7,3 % в 2012 г.

Так как доля материальных затрат преобладает в общей структуре, проанализируем данную статью затрат более подробно (табл. 2.1.1, рис. 1).

Таблица 2.1.2 -Анализ наличия и структуры материальных затрат по калькуляционным статьям

Элементы затрат	2010г.		2011г.		2012г.		Отклонение 2012 г. от
	сумма, тыс. руб.	удельный вес %	сумма, тыс. руб.	удельный вес %	сумма, тыс. руб.	Удельный вес %	2010 г.(тыс.руб.)	2011 г.(тыс.руб.)
Сырье и материалы	18964	27	21000	26	26666	27	7702	5666
Работы и услуги производственного характера	8998	13	11907	14	13002	13	4004	1095
Топливо и энергия	34025	49	43501	52	50856	52	16831	7355
Прочие материальные затраты	7389	11	6594	8	7504	8	115	910
Итого материальные затраты	69376	100	83002	100	98028	1000	28652	15026

Проанализировав материальные затраты по калькуляционным статьям, можем видеть, что наибольший удельный вес занимают затраты на потребление топлива и энергии. Далее по значимости следуют расходы на приобретение сырья и материалов. Следовательно, если предприятию попробовать приобрести сырье и материалы по более низким ценам, то можно снизить уровень материальных затрат. Таким же образом, если предприятие приобретет более новые технологии (оборудование, аппаратуру, установки и т.п.) для выпуска своей продукции, то это может значительно снизить расходы на потребление энергии и топлива, что тоже приведет к снижению материальных затрат предприятия.