2011 - Buh_obl_avto_Baziluk

РОЗДІЛ 4. ОБЛІК ЗАПАСНИХ ЧАСТИН

4.3. Облік шин та акумуляторів

Операції по заміні шин і акумуляторних батарей не належать до реконструкції, модернізації, технічного переозброєння й інших видів поліпшення дорожньо-транспортних засобів. Ці операції не включені й до переліку операцій, які належать до технічного обслуговування.

Первинний облік акумуляторних батарей ведеться за типа-

ми і марками автомобілів, місцем їхнього збереження. Акумулятори, що надійшов на склад, привласнюється порядко-

вий гаражний номер, під яким на нього оформлюється картка. При відпуску акумулятора зі складу в обліковій картці вказується дата видачі, номер автомобіля, на який буде поставлена акумуляторна батарея, і номер документа, по якому здійснено відпуск.

Акумуляторна батарея для постановки на автомобіль відпускається тільки в обмін на зняту і за наявності акта, що підтверджує непридатність до подальшої експлуатації знятої. Акумулятор, установлений на автомобілі, виключається з обмінного фонду і обліковується в особовій картці автомобіля (у формулярі автомобіля). Замість нього в обмінному фонді під своїм номером обліковується акумулятор, знятий з автомобіля. Заміна акумуляторів здійснюється після закінчення встановленого на підприємстві терміну служби (2–5 років) чи до його закінчення, але тільки з дозволу головного інженера (чи спеціально створеної комісії).

У процесі експлуатації автомобілів в АТП проводять обслуговування акумуляторних кислотних батарей. При цьому виникають витрати: заробітної плати, матеріалів (дистильованої води, кислоти), електроенергія. Такі витрати списують на витрати виробництва або загальновиробничі витрати.

Фінансовий облік. Нові акумуляторні батареї, що придбаваються для заміни, а також ті, що стали непридатними, обліковують на рахунку 207 «Запасні частини» субрахунка «Акумуляторні батареї». Установка акумуляторної батареї на автомобіль відображається записом: Дт 23, Кт 207 за ціною придбання (первісної вартості). Повернення на склад акумуляторної батареї, яку можна буде згодом використати для експлуатації автомобіля, відображається записом: Дт 207 Кт 716 за ціною можливої реалізації чи використання, якщо термін використання її минув, чи ж шляхом сторнування проводки Дт 23 Кт 207 — на суму недовикористаної вартості, якщо термін корисного використання її не минув.

111

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК АВТОТРАНСПОРТУ ТА АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

Акумуляторні батареї списують з обліку після закінчення терміну служби. При цьому керуються Правилами № 417. Надходження на склад акумуляторної батареї, що не підлягає подальшій експлуатації, рекомендується відображати на забалансовому рахунку 023 «Матеріальні цінності на відповідальному збереженні».

Первинний та фінансовий облік автомобільних шин. На ві-

дміну від запасних частин, облік автошин має ряд особливостей. Автомобільні шини в комплекті (покришка, камера, обвідна стрічка), які знаходяться на колесах нового автомобіля і в запасі при автомобілі, що враховані в ціні автомобіля і включені в його інвентарну (первісну) вартість, відображають у складі об’єкта основного засобу. Облік автошин, що перебувають на складі, ведеться за видами (покришки, камери, обвідні стрічки), сортами, розмірами, а також роздільно: нові; що були у вжитку; що потребують ремонту; що підлягають ліквідації.

У великих автогосподарствах (у парках, що мають 10 і більше машин), щоб систематично спостерігати за правильним використанням автомобільних шин, на кожну шину, що перебуває в експлуатації чи в запасі, ведеться спеціальний оперативний облік. Він здійснюється за допомогою Картки обліку використання автомобільних покришок

(шин), яку веде, як правило, завідувач гаражу (майстер, диспетчер) або бухгалтер. Картка відкривається на кожну автомашину (автобус) відразу після одержання автошин і призначається для обліку використання кожної автошини, обліку її пробігу з моменту придбання до повного зносу. До картки записують кожну шину окремою позицією. Наприклад, по автобусу «Богдан» у картці числиться 6 автошин основних і 3–4 запасних.

Періодично (один раз на місяць або квартал) до картки заносять дані про фактичний пробіг шин на колесах. Пробіг запасних шин не беруть до уваги. По досягненні норми (наприклад, 60 тис. км) пробігу шину замінюють на нову (реставровану). Норми експлуатаційного пробігу автомобільних шин за типами і порядок їхнього коригування, залежно від умов експлуатації, викладено в нормативному документі — Норми № 420. Автошини, зняті з автомобіля для ремонту чи списання в металобрухт, прибуткують за накладною з додатком. Автошину для заміни знятої з автомобіля відпускають за вимо- гою-накладною до неї додають зазначену картку автопокришок.

Операції щодо придбання, заміни і списання автомобільних шин та акумуляторних батарей відображають спеціальними записа-

ми (табл. 4.2 ).

112

РОЗДІЛ 4. ОБЛІК ЗАПАСНИХ ЧАСТИН

Таблиця 4.2

Відображення операції з придбання, заміни і списання автомобільних шин та акумуляторних батарей

Зміст операції	Дт	Кт
Придбання шин	2071	63
Придбання акумуляторів	2072	63
Відображено податковий кредит	641	631
Відпуск шин (акумуляторів) в експлуатацію	232 (вантажні	2071,
	перевезення),	2072
	92 (легковий ав-
	торанспорт)
Надходження на склад з експлуатації шин	2075	716
(акумуляторів), придатних для відновлення за
ціною можливого використання за умови, що
термін корисного використання минув
Відновлення шин (акумуляторів) сторонніми	232, 92	631,685
організаціями
Відображення витрат на відновлення шин	232, 92	661,201
(акумуляторів) власними силами

Таким чином, в аналітичному обліку на субрахунку 207 відображають не тільки нові автошини, а й зняті з автомобіля, які були в експлуатації (придатні для відновлення). Операції відновлення шин не збільшують первісної вартості шин, оскільки такі належать не до основних засобів, а до групи запасів.

У той же час якщо підприємство витрачає досить багато коштів на відновлення шин, воно має право відокремити такі витрати для їхнього контролю і застосувати альтернативні способи обліку.

Варіант 1. Нові автошини обліковують не на субрахунку 207, а на субрахунку 112 як МНМА. У цьому випадку, за правилами П(С)БО 7, можна накопичувати витрати з їхнього відновлення на окремому аналітичному рахунку, наприклад 1122 «Автошини, що були в експлуатації» як такі, що збільшують їхню первісну оцінку1. На субрахунку 112 у цьому випадку будуть накопичуватися і витрати по відновленню шин. При цьому шини в натуральному виразі як об’єкт обліку числяться і в оперативному, і бухгалтерському (фінансовому) обліку.

1 До речі, у «старому» бухобліку існував порядок обліку автошин саме на рахунку «МШП», а не на рахунку «Запасні частини», що цілком може бути аналогом новому порядку обліку.

113

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК АВТОТРАНСПОРТУ ТА АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

Субрахунок 1122 може мати сальдо на вартість нових шин (на складі і в експлуатації), відновлених автошин і на вартості їхнього відновлення. Збільшення такого сальдо на кінець кварталу (півріччя, дев’яти місяців, року) у розрахунку приріст-убуток запасів у податковому обліку означає зменшення суми валових витрат. З іншого боку, віднесення суми відновлення автошин за першою подією вплине на збільшення валових витрат.

Варіант 2. У складі калькуляції автопарку на рахунку 23 виділяється окремою статтею «Ремонт і заміна автогуми», на яку й будуть списані як вартість нової гуми при встановленні на авто, так і вартість робіт з відновлення автошин. При такій витратній аналітиці можна відмовитися від варіанта нагромадження витрат по відновленню шин на субрахунку 1122. Але потрібно мати на увазі, що в цьому випадку стаття «Ремонт і заміна автогуми» відображатиме не тільки фактично списані витрати, а й витрати у формі сальдо, що залишаються на складі у вигляді відновленої автогуми.

4.4. Відображення операцій у реєстрах обліку та формах звітності

Відображення операцій у реєстрах обліку та формах звіт-

ності. Фінансовий облік. Облік руху запчастин, вузлів, акумуляторів, автошин здійснюється в таких аналітичних реєстрах: звіт комірника (завідувача складу) про рух матеріальних цінностей, картка рахунка, обігова відомість по рахунку. Залишки запчастин узагаль-

нюють у сальдових відомостях, які ведуть бухгалтерії в розрізі мате- ріально-відповідальних осіб та по субрахунку 207 в цілому. Реєстром синтетичного обліку при ручних формах може бути журнал № 5 А та головна книга (за кредитом рахунка 20). У разі автоматизованого обліку використовується обігово-сальдова відомість та головна книга. Приклад відомості наведено в розділі 2 «Облік палива і мастильних матеріалів».

Узагальнені дані про сальдо запчастин за рахунком 207 відображають у Балансі (ф. № 1) в рядку 100 «Запаси». Вартість витрачених матеріалів у складі собівартості ремонтних робіт підлягає віднесенню до Звіту про фінансові результати (ф. № 2) у рядку 040, а в складі адміністративних витрат — рядку 070. Крім того, в Примітках до фінансових звітів (ф. № 5) запчастини відображають у складі розділу VІІІ по статті «Запасні частини».

114

РОЗДІЛ 4. ОБЛІК ЗАПАСНИХ ЧАСТИН

4.5. Податковий облік запчастин

Податок на прибуток. За нормами Податкового кодексу в податковому обліку відображають суму витрат запасних частин, вузлів, агрегатів за даними бухгалтерського обліку платника податку на прибуток. Тобто за датою списання запчастин та інших матеріалів до витрат діяльності з кредиту субрахунка 207 у дебет рахунків витрат 23, 91, 92, 93 тощо. Сума витрат з метою оподаткування включається до собівартості автопослуг або до інших витрат.

Відмітимо, що в Податковому кодексі не йдеться про вимоги щодо нормування витрат ресурсів з метою оподаткування. Для підприємств, які не одержують фінансування з державного або місцевого бюджетів не обов’язково дотримуватися норм витрачання ресурсів із метою ведення бухгалтерського обліку, оскільки підприємство самостійно приймає рішення щодо застосування (незастосування) типових норм.

Реєстрами податкового обліку з податку на прибуток можуть бути ті відомості, які самостійно застосовує підприємство, — відомості аналітичного обліку витрат, розрахунок собівартості тощо.

Податок на додану вартість. За реєстр обліку використовують реєстр отриманих та виданих податкових накладних. У ньому відображають суми податкового кредиту з вартості отриманих від постачальників запасних частин та суми податкового зобов’язання з продажу таких активів. Підставою для заповнення реєстру є належним чином оформлені податкові накладні. В декларації з податку на додану вартість суми податкового кредиту відображають у розділі ІІ, суми податкового зобов’язання — у розділі І декларації.

У бухгалтерському обліку операції з податкового кредиту відображають за дебетом субрахунка 641 та на субрахунку 644, а операції з податкового зобов’язання — за кредитом субрахунка 641 та на субрахунку 643. Підставою для записів є товарні та розрахункові документи — товарні накладні, рахунки-фактури тощо. По закінченні місяця звіряють записи, зроблені в податковому обліку (в реєстрі накладних) та в бухгалтерському обліку (журнал 3). При злагодженому документообігу підсумки дебетових та кредитових обігів різних реєстрів обліку повинні збігатися.

Внутрішні операції переміщення запасів у межах одного платника податку не є об’єктом оподаткування, тому в податковому обліку вони не відображаються.

115

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК АВТОТРАНСПОРТУ ТА АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

Запитання для самоконтролю

1.На якому рахунку (субрахунку) фінансового обліку ведеться узагальнення даних про запасні частини до автомобілів?

2.У якому порядку організується аналітичний облік запасних

частин?

3.Яку назву має первинний документ на постачання запасних частин від продавця до покупця?

4.Яку назву має первинний документ на відпуск запчастин зі складу на виробництво (ремонт)?

5.Яким документом оформлюється використання запчастин у процесі ремонту автотранспорту?

6.Яким чином оприбутковуються запчастини, непридатні для використання?

7.На якому рахунку відображають зняті з автомобілів запчас-

тини?

8.Яким проведенням оформлюється установка акумуляторних батарей на автомобілі?

9.Яким документом оформлюють оперативний облік автошин?

10.Яким проведенням оформлюється установка автошин на автомобілі?

11.Які особливості податкового обліку запасних частин.

Ситуаційні завдання

1. Назвіть первинні документи для видачі запчастин зі складу АТП на виробничі потреби та складіть бухгалтерські проведення за умови:

Видано 4 поршні за ціною 300 грн за 1 шт., 4 кільця за ціною 45 грн, одну прокладку за ціною 70 грн.

2. Розрахуйте показники реалізації запчастин на металобрухт за умови, що продаж на сторону відбувається за собівартістю. Складіть бухгалтерські проведення за допомогою такої таблиці:

116

РОЗДІЛ 4. ОБЛІК ЗАПАСНИХ ЧАСТИН

№		Кореспонденція		Сума,	Податковий об-
	Зміст операції	рахунків			лік з податку на
з/п				грн	прибуток
		Дт	Кт
1	Оприбутковані в комору зношені
	запчастини для здачі як металоб-
	рухт за ціною можливого продажу
	(відновлювальної вартості)
2	Реалізовано оприбуткований ме-
	талобрухт
3	Відображений ПДВ на суму реалі-
	зації
4	Списано собівартість реалізовано-			1000
	го металобрухту
5	Отримано оплату за металобрухт
	у повній сумі

Тести

1.Основним товарним документом в АТП на отримання запасних частин від постачальників є:

1)податкова накладна;

2)товарна накладна;

3)рахунок-фактура;

4)звіт матеріально відповідальної особи.

2.На якому субрахунку бухгалтерського (фінансового) обліку ведеться облік запасних частин:

1)102;

2)201;

3)207;

4)205?

3.Яким проведенням на рахунках відображається вартість знятих з автомобіля та непридатних запчастин, вузлів:

1)Дт 207 Кт 719;

2)Дт 205 Кт 719;

3)Дт 209 Кт 716;

4)Дт 207 Кт 441?

117

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК АВТОТРАНСПОРТУ ТА АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

4.Бухгалтерський (фінансовий) облік витрачання запчастин в АТП може здійснюватися за допомогою такого методу:

1)первісної вартості;

2)залишкової вартості;

3)фактичної вартості;

4)середньозваженої вартості.

5.Яким проведенням оформлюється списання запчастин на поточні ремонти вантажних автомобілів:

1)Дт 92 Кт 203;

2)Дт 23 Кт 207;

3)Дт 94 Кт 205;

4)Дт 94 Кт 203?

6.Дані якого первинного документа є підставою для відображення податкового кредиту (вхідного ПДВ) в разі придбання запасних частин у податковому обліку АТП:

1)товарна накладна;

2)акт прийому-передачі;

3)рахунок-фактура;

4)податкова накладна?

7.На якому рахунку облікуються запчастини, що зняті з автомобілів та придатні для використання:

1)201;

2)209;

3)02;

4)10?

118

РОЗДІЛ 5.

ОБЛІК ТЕХНІЧНОГО ОБСЛУГОВУВАННЯ, РЕМОНТІВ І МОДЕРНІЗАЦІЙ АВТОМОБІЛІВ

Вивчивши цю тему, ви повинні знати:

–види технічного обслуговування автотранспорту та їхню характеристику;

–якими документами оформлюються роботи щодо заміни запасних частин, вузлів, агрегатів;

–з якою метою і як саме організовується аналітичний облік технічного обслуговування, ремонтів і модернізацій автомобілів;

–порядок синтетичного обліку технічного обслуговування, ремонтів і модернізацій автомобілів та відображення у фінансовій звітності.

На основі набутих знань ви повинні вміти:

–відрізняти набір робіт під час здійснення різних видів технічного обслуговування автотранспортних засобів;

–відрізняти періодичність видів технічного обслуговування на вантажні та легкові автомобілі;

–розрізняти набір робіт, які належать до поточного ремонту, капітального ремонту, модернізації автотранспортних засобів;

–з яких статей витрат складаються прямі витрати автотранспортного підприємства на технічне обслуговування, ремонт і модернізацію автомобілів;

–яким первинними документами оформлюються витрати з технічного обслуговування, ремонтів і модернізацій автомобілів;

–якими проведеннями на рахунках фінансового та податкового обліку оформлюються витрати з технічного обслуговування, ремонтів і модернізацій автомобілів;

–у яких формах фінансової та податкової звітності відображають витрати з технічного обслуговування, ремонтів і модернізацій автомобілів.

119

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК АВТОТРАНСПОРТУ ТА АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

План

5.1.Види техобслуговування та склад витрат.

5.2.Первинний та аналітичний облік робіт.

5.3.Синтетичний облік і звітність.

5.4.Податковий облік ремонту та поліпшень транспортних за-

собів.

5.1. Види техобслуговування та склад витрат

Склад робіт з ремонтів і технічного обслуговування транспортних засобів (далі — ТЗ) викладений у «Положенні про технічне об-

слуговування і ремонт дорожніх транспортних засобів автомобільного транспорту», затвердженому наказом Міністерства транспорту України від 30.03.1998 р. № 102 (далі — Положення № 102).

Під технічним обслуговуванням транспортних засобів

(ТЗ) розуміється комплекс операцій чи операція щодо підтримки працездатності чи справності об’єкта під час його використання за призначенням, збереження і транспортування. До технічного обслуговування ТЗ належать: щоденне обслуговування (ЩО); перше технічне обслуговування ( ТО-1); друге технічне обслуговування (ТО-2); сезонне технічне обслуговування (СО).

ЩО здійснюється після роботи з метою підготовки ТЗ до подальшої експлуатації.

ТО-1 проводиться після пробігу певної кількості кілометрів, наприклад, легкові автомобілі та автобуси — 5 тис. км.

ТО-2 проводиться після ТО-1 і певної кількості кілометрів пробігу, наприклад 20 тис км.

СО здійснюється два рази на рік (навесні і восени), разом з черговим ТО-2.

До ЩО належать:

1)перевірка технічного стану;

2)виконання робіт щодо підтримання належного зовнішнього вигляду;

3)заправлення експлуатаційними рідинами;

4)усунення виявлених несправностей;

5)санітарне оброблення ТЗ.

120