2011 - Buh_obl_avto_Baziluk

РОЗДІЛ 2. ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ТА РУХОМОГО СКЛАДУ

2.4. Облік вибуття автомобіля з підприємства

Як передбачено п. ЗЗ П(С)БО 7, об’єкт основних засобів вилучається з активів (списується з балансу) в разі його вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом. Крім того, вибуття може відбуватися також внаслідок форс-мажорних обставин, стихійних лих, крадіжок тощо. Кінцевим результатом обліку з вибуття транспортних засобів є визначення фінансового результату від вибуття об’єкта основних засобів. Згідно з п. 34 П(С)БО 7, фінансовий результат від продажу автомобіля визначається вирахуванням з доходу від продажу його залишкової вартості і непрямих податків і витрат, пов’язаних з таким вибуттям. Отже, такий показник можна розрахувати за алгоритмом:

ФР = Дв — ПДВ — Ак — Зв — Вп,

де ФР — фінансовий результат (прибуток або збиток); Дв — доходи від вибуття активу; ПДВ — сума податку на додану вартість;

Ак — акцизний збір з легкових автомобілів; Зв — залишкова вартість автомобіля;

Вп — витрати з продажу (передпродажні, комісійні тощо).

2.4.1. Продаж автомобіля

Підготовка до продажу. У фінансовому обліку сума передпродажних витрат відображається в складі собівартості реалізації основних засобів, тобто на субрахунку 972 «Собівартість реалізованих необоротних активів» (якщо підприємство для обліку витрат використовує клас 9 рахунків) або на рахунку 85 «Інші затрати» (якщо підприємство для обліку витрат використовує клас 8 рахунків або 8-й та 9-й класи одночасно).

Приклад 1. Підготовка автомобіля до продажу. Вихідні умови:

1.Витрати підприємства на підготовку автомобіля до продажу становили 1000 грн.

2.Сума понесених витрат віднесена до валових і не перевищила 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх основних фондів станом на початок року.

Відображення операцій наведено в табл. 2.11.

41

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК АВТОТРАНСПОРТУ ТА АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

Таблиця 2.11

Відображення витрат при підготовці автомобіля до продажу

№		Кореспонденція			Сума,
п/п	Зміст господарської операції		рахунків		грн
		Дт		Кт
1	Відображено суму витрат, понесе-	972		377, 641,	1000
	них з підготовкою автомобіля до			65, 66, 685
	продажу			та ін.
2	Списано суму понесених витрат на	793		972	1000
	зменшення фінансового результату

Облік продажу автомобілів. Доходи від продажу автотранспорту відображають на субрахунку 742 «Доходи від реалізації необоротних активів», витрати з продажу та залишкову вартість — на субрахунку 972 «Собівартість реалізованих необоротних активів». Фінансовий результат — на субрахунку 793 «Результат іншої звичайної діяльності».

Якщо продається автомобіль, який раніше був переоцінений, то перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об’єкта основних засобів включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу (пункт 21 П(С)БО 7).

Документальне оформлення продажу автомобіля. Продаж може бути оформлено як типовим, так і нетиповим документом. До останнього належать форми товарних накладних. Якщо підприємство вирішило застосовувати типові форми первинної облікової документації з обліку основних засобів, то слід скористатися формами, які затверджені наказом Міністерства статистики України від 29.12.1995 р. за № 352 (далі — Наказ № З52). Цим Наказом передбачено, що при передачі автотранспортного засобу іншому підпри-

ємству за плату складається акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (форма № 0З-1). Він складається в трьох примірниках: перші два залишаються на підприємстві, яке продає автомобіль, а третій передається особі, що купує такий автомобіль.

У підприємства-покупця на підставі акта за формою № 0З-1 (товарної накладної) в одному примірнику заповнюється Інвентар-

на картка обліку основних засобів (форма № ОЗ-6). Нагадаємо, що інвентарна картка ведеться в бухгалтерії на кожний об’єкт чи групу

42

РОЗДІЛ 2. ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ТА РУХОМОГО СКЛАДУ

об’єктів. Ведення може здійснюватися як в ручному, так і електронному варіантах.

Крім того, на підставі відміток про вибуття автотранспорту (продажу), що зроблені в акті приймання-передачі основних засо-

бів, робиться запис в Інвентарний список основних засобів (форма № ОЗ-9). Потім на підставі інвентарних карток відповідних груп (видів) основних засобів проводиться запис про вибуття до Картки обліку руху основних засобів (форма № ОЗ-8).

Відповідно до наказу Держкомстату № 352, названі реєстри аналітичного обліку основних засобів, що вибули (форми № ОЗ-6, ОЗ-8, ОЗ-9), додаються до акту, яким оформлено вибуття основних засобів (ОЗ-1). Отже, документальне оформлення вибуття авто в разі використання типових форм документації не можна назвати простим. В іншому варіанті, якщо підприємство-покупець не вимагає оформлення типових документів, можна скласти лише акт при- йому-передачі довільної форми із зазначенням необхідних реквізитів, які задовольняють як продавця, так і покупця. Такий варіант оформлення документів дозволяється наказом Мінфіну України від 1995 р, за № 88, у якому зазначено, що підприємства мають право застосовувати нетипові документи із дотриманням вимог щодо обов’язкових реквізитів.

Під час продажу автомобіля його знімають з реєстрації в органах ДАІ і оформлюють на нового власника. В окремих випадках продавець має передати покупцеві гарантійний талон або сервісну книжку (за наявності).

У випадку ліквідації автотранспортного засобу рекомендується складати документ спеціального призначення за типовою формою № ОЗ-4 «Акт на списання автотранспортних засобів, який містить усі необхідні реквізити для такого роду операції.

Приклад 2. Відображення в обліку продажу автомобіля

Вихідні умови:

1.Підприємство реалізувало автомобіль за ціною 60 000 грн, у т.ч. ПДВ 10 000 грн.

2.Первісна вартість автомобіля становить 41 000 грн. Зношен-

ня — 1000 грн.

З. Сума витрат, пов’язаних з передпродажною підготовкою, становить 2400 грн (у т. ч. ПДВ — 400 грн).

Відображення операцій наведено в табл. 2.12.

43

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК АВТОТРАНСПОРТУ ТА АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

Таблиця 2.12

Відображення в обліку продажу автомобіля

№	Зміст господарської операції	Кореспонденція		Сума,
п/п		рахунків		грн
		Дт	Кт
1	Передано автомобіль покупцеві	361	742	60 000
2	Нараховано податкові зобов’язання з	742	641	10 000
	ПДВ	131
3	Списано суму зношення реалізованого		105	1000
	автомобіля	972
4	Списано залишкову вартість реалізо-		105	40 000
	ваного автомобіля	972
5	Відображено суму передпродажних		631	2000
	витрат	742
6	Списано на фінансовий результат су-		793	50 000
	му доходу від реалізації автомобіля	793
7	Списано на фінансовий результат за-		972	40 000
	лишкову вартість автомобіля та пе-	793	972	2000
	редпродажні витрати	311
8	Одержані кошти за проданий автомо-		361	60 000
	біль

Отже, прибуток від продажу автомобіля на рахунку 793 стано-

вив 8000 грн (60000 — 10000 — 40000 — 2000).

Продаж автомобіля через комісіонера. Документальне офо-

рмлення продажу через комісіонера не відрізняється від звичайного продажу. Особливістю обліку є те, що передача автомобіля комісіонеру не означає його списання з балансу продавця, адже право власності ще не перейшло до останнього. Задіяні також аналогічні рахунки для обліку доходу та витрат з реалізації. Особливістю є те, що для обліку комісійного автомобіля відводиться окремий аналітичний рахунок у складі субрахунка 105 «Транспортні засоби», на який заноситься автомобіль за первісною вартістю. Крім того, фіксується комісійна винагорода комісіонерові на рахунку 93 як витрати зі збуту.

Приклад 3. Продаж автомобіля за договором комісії

Вихідні умови:

1. Підприємство доручило продати комісіонерові автомобіль за

60 000 грн (у т.ч. ПДВ 10 000 грн).

44

РОЗДІЛ 2. ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ТА РУХОМОГО СКЛАДУ

2.Первісна вартість автомобіля становить 50 000 грн. Сума нарахованого зносу — 13000 грн.

3.Відповідно до договору комісії, комітент сплачує комісіонерові комісійну винагороду після підписання акта наданих послуг у розмірі 10% ціни реалізації — 6000 грн (у т.ч. ПДВ 1000 грн).

Відображення операцій наведено в табл. 2.13.

Таблиця 2.13

Відображення продажу автомобіля за договором комісії

№	Зміст господарської операції	Фінансовий		Сума,
п/п		облік		грн
		Дт	Кт
1	Передано автомобіль комісіонерові для	105/3	105/1	50 000
	продажу	311
2	Одержано гроші від комісіонера		685	60 000
3	Відображено доход комітента (одночасно	685	742	60 000
	з одержанням грошей)	742
4	Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ		641	10 000
5	Віднесено суму доходу на фінансовий ре-	742	793	50 000
	зультат	131
6	Списано суму зношення реалізованого		105	13 000
	автомобіля	972
7	Списано залишкову вартість автомобіля		105/3	40 000
8	Віднесено на фінансовий результат за-	793	972	40 000
	лишкову вартість автомобіля	93
9	Після підписання акта наданих послуг на-		685	6000
	раховано комісійну винагороду комісіоне-
	рові	641
10	Відображено податковий кредит з ПДВ за		685	1000
	послуги комісіонера	793
11	Віднесено на фінансовий результат суму		93	5000
	комісійної винагороди	685
12	Перераховано оплату комісіонерові		311	1200

Отже, фінансовий результат від продажу через комісіонера на рахунку 793 становив 5000 грн (60000 — 10000 — 40000 — 5000).

45

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК АВТОТРАНСПОРТУ ТА АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

2.4.2.Вибуття автомобіля внаслідок крадіжки

Уразі вибуття автомобіля внаслідок крадіжки його вилучають з активів (списують з балансу). Бухгалтерський облік вибуття автомобіля регулюється п. 34 П(С)БО 7. Аналогічно випадку продажу, фінансовий результат від крадіжки автомобіля визначається вирахуванням з доходу від відшкодування (найчастіше — страховою організацією) його залишкової вартості та інших витрат і відображається на субрахунку 793. В іншому варіанті такий результат може бути відображено як результат надзвичайних подій на рахунку 99.

Приклад 4. Відображення в обліку операцій з крадіжки автомобіля й отримання відшкодування.

Вихідні умови:

1.Викрадено автомобіль, який було застраховано.

2.Первісна вартість автомобіля на момент викрадення становила 100 000 грн. Сума нарахованого зносу — 20 000 грн.

3.Страхова організація погодилася відшкодувати вартість викраденого автомобіля в сумі страхового відшкодування 80 000 грн, яка дорівнює його залишковій вартості на дату викрадення.

Відображення операцій наведено в табл. 2.14.

Таблиця 2.14

Відображення операцій з крадіжки автомобіля із відшкодуванням

№	Зміст господарської операції	Фінансовий		Сума,
п/п		облік		грн
		Дт	Кт
1	Списано суму зношення викраденого ав-	131	105	20 000
	томобіля
2	Списано залишкову вартість автомобіля	976	105	80 000
	(нестача внаслідок крадіжки)
3	Страхова організація погодилася випла-	374	746	80 000
	тити відшкодування
4	Отримано суму страхового відшкодуван-	311	374	80 000
	ня
5	Віднесено на фінансовий результат вар-	793	976	80 000
	тість вкраденого автомобіля та суму стра-	746	793
	хового відшкодування

46

РОЗДІЛ 2. ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ТА РУХОМОГО СКЛАДУ

Податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються, адже операція списання автомобіля внаслідок крадіжки не належить до оподатковуваних операцій. Факт крадіжки має бути підтверджений документами з ДАІ.

Отже, фінансовий результат від вибуття становив 0 грн

(80 000 — 80 000).

Приклад 5. Відображення в обліку операцій з крадіжки автомобіля без отримання відшкодування

Вихідні умови:

1.У підприємства викрали автомобіль. За фактом викрадення порушено кримінальну справу.

2.Автомобіль не знайдено. Від органів ДАІ отримано документи, що засвідчують про закриття справи щодо розшуку автомобіля.

3.Первісна вартість автомобіля на момент крадіжки становила 100000 грн. Сума нарахованого зносу — 20 000 грн (у фінансовому обліку).

Відображення операцій наведено в табл. 2.15.

Таблиця 2.15

Відображення операцій з крадіжки автомобіля без відшкодування

№	Зміст господарської операції	Фінансовий		Сума,
п/п		обпік		грн
		Дт	Кт
1	Відображено списання суми зносу	131	105	20 000
2	Віднесено на витрати залишкову вартість	976	105	80 000
	викраденого автомобіля
3	Списано суму витрат на фінансовий ре-	793	976	80 000
	зультат

Отже, за умови відсутності компенсації за крадіжку підприємство несе лише збитки в розмірі залишкової вартості автомобіля.

2.5. Відображення транспортних засобів у реєстрах обліку та формах звітності

Реєстри бухгалтерського (фінансового) обліку. Перелік ре-

єстрів бухгалтерського обліку та їхню форму підприємства обирають

47

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК АВТОТРАНСПОРТУ ТА АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

самостійно. В умовах ручних форм та автоматизації облікових робіт бухгалтерії автотранспортних підприємств застосовують різні за формою облікові реєстри — журнали, журнали-ордери, відомості.

Якщо підприємство вирішило дотримуватися типових форм реєстрів, то слід застосувати реєстри обліку відповідно до Методичних рекомендацій із застосування реєстрів бухгалтерського обліку, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2000 р. за № 356. Для ручного ведення обліку найпоширенішою є журнальноордерна форма, основними реєстрами якою є накопичувальні відомості, розроблювальні таблиці (реєстри аналітичного обліку), жур- нали-ордери і головна книга (реєстри синтетичного обліку).

У реєстрах аналітичного обліку наводиться детальна інформація про придбання, рух та вибуття транспортних засобів. Ступінь деталізації даних про операції підприємства встановлюють самостійно. В синтетичних реєстрах аналітичні дані по дебету й кредиту узагальнюються до рівня субрахунків синтетичних рахунків, на яких враховуються автотранспортні засоби — 10 «Основні засоби» (субрахунок 105 «Транспортні засоби»), 11 «Інші необоротні активи», 15 «Капітальні вкладення».

В умовах автоматизації облікових робіт розробники програмного забезпечення пропонують підприємствам різні набори реєстрів. Зокрема, в типовій конфігурації програми 1С Бухгалтерія 8.0 пропонується застосовувати такі реєстри.

Реєстри синтетичного обліку:

–Обігово-сальдова відомість по рахунку;

–Обіг по рахунку;

–Аналіз рахунка;

–Головна книга.

Реєстри аналітичного обліку:

–Картка рахунка;

–Аналіз субконто;

–Картка субконто;

–Обігово-сальдова відомість по субрахунку (аналітичному ра-

хунку).

Поряд з тим, в обліку основних засобів автотранспортних підприємств традиційно заповнюються такі реєстри аналітичного обліку, які рекомендовані Мінстатом України:

ОЗ-6 «Інвентарна карта обліку основних засобів»; ОЗ-7 «Опис інвентарних карток з обліку основних засобів»; ОЗ-8 «Картка обліку руху основних засобів»;

48

РОЗДІЛ 2. ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ТА РУХОМОГО СКЛАДУ

ОЗ-9 «Інвентарний список основних засобів»; ОЗ-16 «Розрахунок амортизації автотранспорту».

Реєстр за формою № 6 «Інвентарна карта обліку основних засобів» використовується для аналітичного (пооб’єктного) обліку транспортних засобів. Картку відкривають на кожний інвентарний об’єкт (групу). Якщо до інвентарного об’єкта належать окремі пристрої та прилади, що становлять із ним одне ціле, то в картці наводять перелік цих частин. Наприклад, до картки, що стосується вантажного автомобіля, можуть бути занесені дані про кількість запасних автошин, дисків, навісного обладнання тощо (якщо такі об’єкти не враховані як малоцінні предмети або запчастини). До картки не вносять усіх показників технічної документації. Характеристика автотранспортних засобів має бути лаконічною і відображати індивідуальні особливості об’єкта. Окремо відображають суми дооцінок та уцінок об’єкта. Картки недіючих об’єктів групують окремо.

Дані інвентарних карток узагальнюються в Опису інвентарних карток з обліку основних засобів (форма № ОЗ-7).

Форма № ОЗ-8 «Картка обліку руху основних засобів» узагальнює операції, пов’язані з оприбуткуванням, вибуттям об’єктів, у тому числі й автомобілів.

Інвентарний список основних засобів за формою № ОЗ-9 відображає автотранспорті та інші об’єкти за місцем їхньої експлуатації. Наприклад, за цехами, філіями тощо. Кількісні дані пооб’єктного обліку в усіх аналітичних реєстрах мають бути тотожні. Одночасно сумарні дані карток мають збігатися з даними синтетичного обліку основних засобів та інших необоротних активів.

Форма № ОЗ-16 «Розрахунок амортизації автотранспорту» використовують для нарахувань суми амортизації (зносу) по автотранспортними засобами в разі ручних форм обліку.

В умовах автоматизованих форм обліку розглянуті реєстри аналітичного обліку застосовують на розсуд підприємства. Якщо реєстри аналітичного обліку автоматизації містять необхідну інформацію про автотранспортні засоби, передбачену зазначеними типовими формами обліку, то останні можуть не застосовуватися і, таким чином, не допускається дублювання даних. Конкретні варіанти аналітичного обліку передбачаються в наказі про облікову політику підприємства.

Загальна схема заповнення реєстрів обліку автотранспортних засобів показана на рис.1.

49

При придбанні, продажу, обміні, безоплатній передачі, внутрішньому переміщенні ОЗ

ОЗ-1 Акт приймання-передачі

(внутрішнього переміщення)

			При ремонті, реконструкції
При списанні ОЗ			або модернізації ОЗ
			ОЗ-2
ОЗ-4
		Акт приймання-передачі відремонтова-
Акт списання основних
		них, реконструйованих, модернізованих
засобів (автотранспортних
			об’єктів
засобів)

ОЗ-6

ОЗ-16

Інвентарна картка обліку основних засобів

Розрахунок амортизації

ОЗ-9

ОЗ-7

Інвентарний список основних

Опис інвентарних карток

ОЗ-8

засобів

основних засобів

Картка обліку руху основних

засобів

Фінансова звітність

Дані синтетичного обліку

основних засобів

Рис. 1. Схема процесу заповнення реєстрів обліку автотранспортних засобів