Конспект лекцій ОЗК 2014

кожного рахунку, а й уніфіковані форми бухгалтерської звітності, інструктивні рекомендації щодо їх складання.

При створенні національного плану рахунків Франції вирішувалися кілька завдань, основною з яких постало завдання однакового отримання і представлення даних про активи та пасиви компанії, фінансовий стан і результати діяльності. Принципи побудови плану рахунків та вимоги, які реалізуються їм, випливають не тільки з національних особливостей бухгалтерського обліку Франції, а й впливу англо-американської системи бухгалтерського обліку. Робота компаній Франції на світових ринках, широка участь у біржових операціях, підтримка Францією в 80-х роках двадцятого століття директив Європейського економічного співтовариства (нині Європейського Союзу) і приєднання до них створили об'єктивні передумови підвищення достовірності та корисності бухгалтерської (фінансової) звітності.

Національний план рахунків Франції складається з трьох титулів (розділів):

1.Загальна систематизація, термінологія, звід правил.

2.Фінансовий облік.

3.Управлінський облік,

акожен титул розбивається на розділи.

Титул «Загальна систематизація, термінологія, звід правил» (перший титул)

містить три розділи.

У першому розділі визначені принципи побудови національного плану рахунків Франції. Основними з них є:

дворівнева система побудови плану рахунків з їх підрозділом на рахунку фінансової та управлінської бухгалтерій;

принцип суттєвості, що означає необхідність подання у звітності відомостей, які можуть вплинути на рішення користувачів;

принцип «витрати-випуск», який використовується для розрахунку новоствореної вартості і обліку прибутків і збитків, та ін

Крім цього в першому розділі представлені вимоги до організації бухгалтерського обліку, методологічні підходи формування робочого плану рахунків, регістри синтетичного та аналітичного обліку, які використовуються для заповнення головної книги, процедури проведення контрольних заходів у системі бухгалтерського обліку.

Другий розділ містить сукупність термінів, які використовуються при описі процедур фінансового та управлінського обліку в національному плані рахунків. Вони полегшують розуміння описаних методик, дозволяють уникнути інших тлумачень термінів, і, отже, помилок в процесі бухгалтерської реєстрації.

У третьому розділі наведена номенклатура (звід) рахунків бухгалтерського обліку, докладно дається класифікація рахунків та їх організація. У класифікації представлені балансові, оперативні, спеціальні рахунки, які виділяються в фінансовому обліку, і рахунки аналітичної експлуатації (рахунки експлуатаційної бухгалтерії), що виділяються в управлінському обліку

Оскільки в загальному зводі рахунки бухгалтерського обліку поділені на рахунки фінансового та управлінського обліку, план рахунків має дворівневий порядок побудови, причому рахунки управлінського обліку ведуться тільки у великих компаніях.

Характерною особливістю плану рахунків є можливість ведення простої бухгалтерії,

тоді обчислення фінансового результату може бути проведено двома способами:

шляхом порівняння сум залишків активних і пасивних рахунків;

шляхом визначення чистих активів за період.

Коли ведеться подвійна бухгалтерія, фінансовий результат розраховують методом "витрати-випуск». Цей метод використовується при порівнянні випуску в цілому по всій діяльності або видів діяльності з витратами на виготовлення продукції, робіт, послуг. В управлінській бухгалтерії результат роботи компанії обчислюють різними методами, у тому числі методом "витрати-випуск» за центрами відповідальності, методом зіставлення реалізації з витратами на реалізовані вироби та ін

Таким чином, французький план рахунків, володіючи інтеграційними властивостями, дозволяє вести облік за простою і подвійної бухгалтерії, а також управлінської бухгалтерії в рамках єдиного національного плану рахунків, підвищуючи ефективність бухгалтерського обліку в масштабах країни щонайменше в 2 рази

Балансові рахунки використовуються в процесі фінансового обліку для складання балансу, який поряд зі звітом про прибутки і збитки та додатками до нього є головним джерелом аналізу та фінансової діагностики, тому що являє собою числову модель фінансового життя підприємства. До балансових рахунків належать рахунки 1-5 класів

Клас 1 «Рахунки капіталу», номер яких починається з цифри один, включає безпосередньо рахунок капіталу, рахунки фінансових результатів як минулих, так і звітного періодів, рахунки видів забезпечень, довгострокові і короткострокові позики і прирівняну до них кредиторську заборгованість.

Клас 2 «Рахунки матеріальних і нематеріальних основних засобів і фінансових вкладень» містить не тільки безпосередньо рахунки обліку нематеріальних активів, основних засобів, фінансових вкладень (в статутні капітали, облігації, акції, паї, бони та ін з терміном погашення більше року), але і рахунки обліку незавершених капітальних вкладень, зносу активів, забезпечень по ним.

Клас 3 «Рахунки запасів і незавершеного виробництва» включає рахунки видів запасів: сировини, матеріалів, готової продукції, товарів, матеріалів у дорозі, а також рахунки резервів під знецінення як оборотних коштів, так і незавершеного виробництва.

У класі 4 «Рахунки розрахунків» виділені основні боржників, які є по відношенню до компанії дебіторами і кредиторами. За цим групам організується облік по рахунках постачальників, покупців, персоналу, держави, соціальних організацій, резервам по знеціненню рахунків та інших

Балансові рахунки, на яких обліковуються вкладення у фінансові активи, комерційні зобов'язання, на термін менше одного року, а також грошові рахунки, включаються до класу 5 «Фінансові рахунки».

До оперативних рахунках, використовуваних у французькому плані рахунків, належать рахунки, об'єднані в 6 і 7 класи

Рахунки, що включаються до класу 6 «Рахунки витрат за елементами», використовуються для формування витрат в розрізі покупок (матеріальних цінностей, придбаних для виробництва та господарських потреб), послуг з боку, податків, витрат на утримання персоналу, амортизаційних відрахувань і забезпечень, фінансових витрат, надзвичайних витрат, податку з прибутків.

Клас 7 «Рахунки доходів за видами» об'єднує доходи у вигляді виручки від продажів, інших надходжень, наприклад від фінансової діяльності, невикористаних забезпечень, доходів за довгостроковими контрактами, що носять неповний (частковий) характер, і ін.

Спеціальні рахунки, які групуються в клас 8, є забалансовими і використовуються для обліку зобов'язань, майна, джерел його формування, які не є власністю компанії.

Клас 9 «Рахунки аналітичної експлуатації», або рахунки експлуатаційної бухгалтерії, складаються з сукупності рахунків, що використовуються в управлінському бухгалтерському обліку для формування інформації, необхідної в прийнятті оперативних, тактичних і стратегічних рішень. Крім цього цілями управлінського обліку, реалізованими, зокрема за допомогою рахунків експлуатаційної бухгалтерії, є розрахунки фінансових результатів діяльності за центрами відповідальності, центрам прибутку і сегментами діяльності.

Управлінський облік за центрами відповідальності організується нормативним методом, методом фактичних або планових витрат, і його дані використовуються для прийняття оперативних управлінських рішень. Облік за центрами прибутку, сегментам діяльності необхідний для формування інформаційних потреб у галузі стратегічних рішень.

У національному плані рахунків Франції виділяють такі рахунки, які використовуються в управлінській бухгалтерії:

90 - Відображуючі рахунку; 91 - Рахунки попередньої перегрупування витрат і виручки від реалізації;

92- Рахунки центрів аналізу (відповідальності);

93- Рахунки собівартості готової продукції;

94- Рахунки залишків;

95- Рахунки собівартості реалізованої продукції;

96- Рахунки відхилень від стандартних витрат;

97- Різниці в процесі бухгалтерської обробки;

98- Результати аналітичної експлуатаційної бухгалтерії;

99- Рахунки внутрішніх зв'язків.

Нумерація рахунків національного плану Франції має десяткову систему кодування. В номер рахунку включають номер класу рахунків, номер рахунку, номер субрахунка, номер аналітичного рахунку. Розглянутий план рахунків знайшов досить широке поширення у світовій бухгалтерській практиці. Його застосовують, за різними даними, від 60 до 80 країн світу.

Титул «Фінансовий облік» (другий титул) плану рахунків бухгалтерського обліку Франції включає чотири розділи.

Основним змістом першого розділу є організаційні питання оцінки майна та зобов'язань компанії. Хоча у світовій обліковій практиці, в тому числі МСФЗ, можуть застосовуватися різноманітні методи оцінки (ринкова, справедлива, актуарна, дисконтована тощо), у фінансовому обліку Франції основним видом оцінки є історична вартість, що складається з фактичних витрат на придбання (для активів) або освіту (для зобов'язань).

З оцінкою активів, які використовуються компаніями для отримання прибутку, тісно пов'язане питання визначення фінансового результату від операційної діяльності, методика рішення якого також представлена в першій главі другого титулу «Фінансовий облік». Згідно з принципом обережності, якщо компанія у результаті операційної діяльності

отримала збитки, то вони показуються у фінансовій звітності на дату складання. Такі збитки повинні ставитися до даного звітного періоду або бути виявлені до дати подання звітності користувачам.

У другому розділі описаний порядок використання рахунків фінансової бухгалтерії, тобто приведені інструктивні матеріали, керівництва з використання рахунків для цілей відображення господарських операцій. Ці пояснення представляються в основному за рахунками, які не можуть бути використані для відображення операцій по розсуд компанії.

Коментарі до рахунків фінансового обліку взаємопов'язані з методичними рекомендаціями щодо складання форм фінансової звітності, які також представлені у другому розділі. Вони містять склад форм звітності, їх структуру, зміст, порядок складання, подання та затвердження, а також особливості складання фінансової звітності в різних організаціях залежно від їх розмірів (малих, середніх, великих). Крім того, тут дані рекомендації щодо написання пояснень до звітності.

Третя глава другий титул «Фінансовий облік» присвячена викладу принципів і методичних підходів обліку окремих господарських операцій. Такими специфічними операціями вважаються операції по оренді та лізингу, операції руху нематеріальних активів

іправ на них, оподаткування, обліку спільної діяльності та ін

Учетвертому розділі представлені методологічні питання консолідації фінансової

звітності.

Титул «Управлінський облік» (третій титул) включає п'ять глав, в яких представлені методологічні принципи і методики організації та функціонування управлінського обліку.

Основне зміст третього титулу «Управлінський облік» можна подати так:

1)визначено взаємозв'язку і взаємозалежності управлінського і фінансового обліку;

2)представлені основні ознаки, за якими розрізняються витрати в управлінському і фінансовому обліку;

3)визначено об'єкти управлінського обліку та його понятійний апарат;

4)сформована класифікація видатків, яка використовується для управлінського обліку по центрах собівартості, центрам відповідальності, центрам прибутку (сегментам діяльності);

5)представлена методика управлінського обліку запасів і собівартості;

6)встановлено методику обліку витрат при виявленні відхилень від нормативних значень величини витрат;

7)висвітлено методологічні основи економічного аналізу в системі управлінського обліку;

8)викладено методичні підходи реалізації контрольної функції управлінського обліку;

9)сформульована концепція використання даних управлінського обліку для прийняття оперативних, тактичних і стратегічних рішень.

Особливе місце в змісті третій титул національного плану рахунків бухгалтерського обліку Франції займає угруповання в управлінській бухгалтерії структурних категорій, поділяються на центри собівартості, центри відповідальності, центри прибутку (сегменти діяльності).

Центрами собівартості є структурні категорії управлінської бухгалтерії, що представляють угруповання витрат, здійснену за різними ознаками: часу (день, п'ятиденка, десятиденка, місяць, квартал, рік тощо); структурним підрозділам (вид продукції, замовлення, відділ маркетингу, відділ постачання, виробництво тощо); видами витрат і ін

Центри відповідальності - структурні категорії витрат за їх функціональним призначенням при наявності відповідальної особи за витрати, доходи і фінансові результати функціональних (структурних) підрозділів (цехів, переділів, відділів, служб та ін.)

Центри прибутку (сегменти діяльності) представляють структурні категорії управлінського обліку, що створюються для прийняття стратегічних управлінських рішень (щодо скорочення обсягів продажів, випуску, перепрофілюванню компанії, опрацювання питань великомасштабної спільної діяльності, виходу на інші ринки збуту та ін.)

2.6. План рахунків бухгалтерського обліку Німеччини

Німеччина має давні традиції бухгалтерської справи. З одного боку, на бухгалтерську справу мають вплив законодавчі органи, а з другого – у країні є високоосвіченіспеціалісти з бухгалтерськогообліку.

У Німеччиніє три типи компаній:

1.Компанії з обмеженою відповідальністю, акції яких вільно змінюють власників. До керівництва компаній входить однакова кількість акціонерів і працівників компанії.

2.Компанії з обмеженою відповідальністю і обмеженим правом на передачу акцій. Акції не можуть вільно переходити від одного власника до іншого. Орган нагляду створюють, якщо кількість працівників не перевищує 500 чоловік.

3.Компанії, в яких хоча б одна особа несе повнувідповідальність.

Ведення бухгалтерського обліку ґрунтується на приписах Торговельного кодексу, Закону про податок з обороту, Закону про прибутковий податок і Закону про податок на корпорації.

Загальні облікові принципи і стандарти в Німеччині були затверджені Законом про акціонерні товариства 1937 р. Вони були прийняті у зв'язку з банкрутством цілого ряду підприємств в 1920-1930-х рр. і централізацією державного управління. У тому ж році був прийнятий єдиний план рахунків бухгалтерського обліку. Нині в Німеччині відсутній єдиний план рахунків, але є декілька рекомендованих.

Загальне регулювання обліком здійснюється Комерційним кодексом, в який введені вимоги до бухгалтерського обліку і аудиту. З 1986 р. в Німеччині діє Закон про баланси, на основі якого прийняті Основні положення по веденню бухгалтерського обліку і складанню балансів. Компанії представляють звіт керівника: баланс заданої структури, звіт про прибуток і збитки, пояснення (великі компанії) і звіт про рух грошових коштів (акціонерні компанії з 1999 р.), ці інвентаризації (можуть не публікуватися).

Держава не втручається у внутрішні справи організації. Але закони в області господарювання, управління, оподаткування створюють загальні умови, обов'язкові для усіх організацій. Торговельне і податкове законодавство зобов'язали дотримувати наступні вимоги(принципи) до обліку:

-запис усіх господарських операцій (вимога повноти);

-відповідність записів господарських операцій їх змісту (вимога правильності змісту);

-своєчасність записів і часу звершення господарських операцій (вимога тимчасових розмежувань);

-ясність, наочність, можливість контролю;

-заборона зміни первинного змісту записів шляхом їх заклеювання, стирання і т. д. (правильність форми);

- хронологічний порядок записів (в порядку звершення господарських операцій).

Законодавцями Німеччини рекомендується використання Плану рахунків (класифікованого переліку рахунків бухгалтерського обліку) для того, щоб бухгалтерія організації відповідала вимогам Закону про впорядкованість ведення книг. Історичний розвиток різних галузей господарства Німеччини виявив різні потреби у впорядкуванні бухгалтерського обліку. Тому союзами підприємців різних галузей народного господарства і торгово-промисловими палатами Німеччини були розроблені і визнані для загального застосування в цих галузях плани рахунків, що відповідають потребам звітності в галузі. У промисловості, наприклад, використовується план рахунків, що введений в 1987 р. і відповідає специфіці виробничого процесу на підприємстві.

Організації розробляють плани рахунків залежно від власних потреб розвитку, але, не порушуючи загальних принципів, зокрема, структури Плану рахунків (таблиця. 2.2) і номенклатури рахунків.

Структура Плану рахунків Німеччини

Номенклатура рахунків - це типова система рахунків бухгалтерського обліку з єдиними позначеннями для конкретних операцій, яка наслідує принцип розчленовування господарських процесів (заготовляння, виробництво, збут). Номенклатура рахунків призначається для точного представлення усіх існуючих зобов'язань організації; порівнянності окремих витрат і прибутків або усередині організації, або з іншими організаціями галузі.

Номенклатури рахунків, наприклад для оптової і зовнішньої торгівлі, дозволяють її користувачам (малим і середнім організаціям) надавати уніфіковані річний баланс і розрахунок прибутків і збитків для економічного аналізу. Прикладом типових користувачів промислової номенклатури рахунків є великі промислові організації.

Номенклатури рахунків містять 10 розділів, пронумерованих цифрами від 0 до 9, які стоять на першому місці в номерах рахунків. Розділи номенклатури рахунків діляться на 10 груп, пронумерованих цифрами від 0 до 9, займаючи друге місце в номерах рахунків. Групи номенклатури рахунків розділяються на 10 рахунків, вони займають третє місце в номерах рахунків. Рахунки підрозділяються на 10 субрахунків (четверте місце в номерах рахунків).

План рахунків виокремлює з номенклатури рахунків необхідні рахунки і субрахунки відповідно до специфіки конкретного підприємства. Плани рахунків різних підприємств розрізняються залежно від галузевої приналежності, розміру, правової форми і організації виробництва цього підприємства. Плани рахунків дозволяють замінити найменування рахунків їх номерами.

До публікованого річного звіту пред'являються наступні вимоги: правильне розмежування періодів, повнота і достовірність, ясність і наочність.

Правильне розмежування періодів означає: звіт менеджменту про господарську діяльність (прийнятих менеджерами рішеннях) складається за конкретний період, який охоплює усі господарські операції, пов'язані з прибутками і витратами, що мали місце в звітному господарському році, навіть якщо вони приведуть до витрат і прибутків наступного року.

Вимога "повноти і достовірності" виражається в тому, що усі статті майна і заборгованостей необхідно представити за вартістю, яка відповідає нормам торговельного права.

Ясність і наочність – чітка структура, однозначні найменування, притримування валового принципу (без сальдування сум).

Рахунок прибутків і збитків ("П і З"), званий також звітом про господарську діяльність, - це фінансовий звіт менеджерів за певний період часу. Він відбиває усі витрати і прибутки господарського року і інформує про фінансові результати. Його складання обов'язкове для усіх організацій. Товариства з обмеженою відповідальністю, акціонерні товариства і мандатні товариства на акціях зобов'язані детально пояснювати окремі статті балансу, а також рахунки прибутків і збитків, пред'являти використовувані методи амортизаційних відрахувань.

Особливістю облікової системи Німеччини є застосування двох видів звітності - комерційною і податковою, складеною на основі комерційної, але зміненої відповідно до податкових правил. Комерційний варіант може бути складений у вигляді балансу результатів і балансу майна. Розподіл статей по звітних періодах між суміжними періодами застосовується при складанні тільки комерційного балансу результатів і включає відкладене оподаткування.

Малі підприємства мають право складати тільки податкову звітність. Але великі компанії складають консолідований баланс, консолідований звіт про прибуток і збитки.

	АКТИВ
A. Основне майно		A. Власний капітал
I	Імматеріальні активи	I Уставний капітал
1	Концесії, охорона підприємницьких прав і інші	II	Резервний капітал
подібні права і вартості
2	Вартість підприємства або вартість фірми	III	Резерви прибутку
3	Внесені задатки	1 Передбачений законом резерв
II	Споруди і обладнання	2 Резерв для власної пайової участі
1	Земельні ділянки, права, схожі з	3 Резерви, передбачені уставом
землевласницькими, а також будівлі, включаючи		4	Інші резерви з прибутку
будівлю на чужих земельних ділянках		/V Перенесення прибутку/збитків на наступний
2	Технічні споруди і машини	господарський рік
3	Інші споруди, заводський і конторський інвентар	V Річний надлишок /річний збиток
4	Внесені задатки і капітальні вкладення в	B. Відрахування
будівництво		I Відрахування на пенси і подібні зобов'язання
III Фінансові вкладення		II Відрахування за податками ЦІ Інші відрахування
1	Пайова участь в спільних підприємствах	C. Зобов'язання
2	Позики спільним підприємствам	I Позики
3	Участь в інших підприємствах	II	Зобов 'язання по відношенню до кредитних
4	Позики підприємствам, в які здійснені вклади	інститутів
(участь)		III	Отримані в рахунок замовлень задатки
5	Цінні папери в складі основних засобів	IV	Зобов'язання за поставками і послугами
6	Інші позики	V Зобов 'язання з прийняття переказного векселя і
B. Оборотне майно		видачі власних векселів
I	Запаси	VI	Зобов'язання по відношенню до спільних
1	Сировина, допоміжні і виробничі матеріали	підприємств
2	Напівфабрикати, незавершені послуги	VII Зобов 'язання по відношенню до підприємств, в
3	Готова продукція і товари	які здійснені капіталовкладення
4	Внесені задатки	VIII Інші зобов'язання -втч за податками
II	Вимоги	- в т ч в рамках соціального страхування
1	Вимоги з поставок і послуг	D. Статті, які розмежовують витрати і доходи, між
2	Вимоги до спільних підприємств	суміжними звітними періодами
3	Вимоги до підприємств, в які здійснені вклади
(участь)
III Цінні папери
1	Пайова участь в спільних підприємствах
2	Пайова участь у власному підприємстві
3	Інші цінні папери
IV Чеки, залишок в касі, грошові кошти на
рахунках в федеральному і поштовому банках,
грошові кошти в кредитних установах

C. Статті, що розмежовують витрати і доходи між

суміжними звітними періодами

Публікація звітності обов'язкова для компаній, МСФО, що застосовують. Акціонерні товариства відкритого типу представляють фондовій біржі проміжну звітність. Звітність здається усіма компаніями в комерційні регістри по місцю їх знаходження з повідомленням про це в спеціалізованому інформаційному віснику.

2.7. План рахунків бухгалтерського обліку Російської Федерації

Формування системи законодавчих і нормативних актів з бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ почалось з введення в дію Федерального закону «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 № 129-ФЗ. Він встановлює єдині правові і методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку в Російській Федерації.

Нинішня система нормативного регулювання бухгалтерського обліку складається з чотирьох рівнів, на кожному з яких регулювання здійснюється наділеними відповідними повноваженнями організаціями

І рівень	Законодавчі акти, Укази Президента, Постанови Уряду РФ
ІІ рівень	Національні стандарти з бухгалтерського обліку (ПБО)
ІІІ рівень	Методичні рекомендації (вказівки), інструкції
ІV рівень	Робочі документи з бухгалтерського обліку самої організації

Перший рівень системи становлять законодавчі акти, які приймаються Державною Думою, укази Президента Російської Федерації і постанови уряду, що регламентують прямо або побічно постановку бухгалтерського обліку в організації.

До даного рівню системи відноситься Цивільний кодекс Російської Федерації, прямо і побічно впливає на організацію обліку.

Головним же актом першого рівня системи, прямо регламентує постановку бухгалтерського обліку, є Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»

До першого рівня системи також відносяться Федеральні закони від 14 червня 1995 р. № 88-ФЗ «Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації», від 26 грудня 1995 р. № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства», від 8 лютого 1998 р . № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю», від 8 серпня 2001 р. № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність» та інші федеральні закони, так чи інакше зачіпають питання бухгалтерського обліку та звітності.

До зазначеного рівня необхідно віднести Постанова Уряду РФ «Про Програму реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних обліковими стандартами фінансової звітності» від 6 березня 1998 р. № 283, в якій:

Другий рівень системи складають національні стандарти - Положення з бухгалтерського обліку (ПБО), що встановлюють принципи, базові правила ведення бухгалтерського обліку окремих об'єктів і на окремих його ділянках, можливі бухгалтерські прийоми без розкриття конкретного механізму застосування їх до певного виду діяльності, порядок складання та подання бухгалтерської звітності.

На цьому рівні регулюючим органом в даний час виступає лише Міністерство фінансів РФ, і ніякий інший орган з числа беруть участь у розробці стандартів не може здійснювати регулювання з точки зору кінцевого результату. При розробці ПБО

Міністерство фінансів орієнтується на міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ). На даний момент прийнято 20 національних стандартів. Серед них можна виділити найбільш важливі, такі як:

"Облікова політика організацій". ПБО 1 / 98 (затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 9 грудня 1998 р N 60н.);

"Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво". ПБО 2 / 94 (затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 20 грудня 1994 р. N 167.);

"Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті". ПБО 3 / 2000 (затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 10 січня 2000 р N 2н.);

"Бухгалтерська звітність організації". ПБО 4 / 99 (. Затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 6 липня 1999 р N 43н);

"Облік матеріально-виробничих запасів". ПБО 5 / 01 (затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 9 червня 2001 р N 44н.);

"Облік основних засобів". ПБО 6 / 01 (затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 30 березня 2001 р N 26н.);

"Події після звітної дати». ПБО 7 / 98 (затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 25 листопада 1998 р N 56н.);

"Умовні факти господарської діяльності". ПБО 8 / 01 (затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 28 листопада 2001 р N 96н.);

"Доходи організації". ПБО 9 / 99 (. Затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 6 травня 1999 р N 32н);

"Витрати організацій". ПБО 10/99 (. Затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 6 травня 1999 р N 33н);

"Інформація про афільованих обличчях". ПБО 11/2000 (затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 13 січня 2000 р N 5н.);

"Інформація за сегментами". ПБО 12/2000 (затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 27 січня 2000 р N 11н.);

"Облік державної допомоги". ПБО 13/2000 (затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 16 жовтня 2000 р N 92н.);

"Облік нематеріальних активів». ПБО 14/2000 (затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 16 жовтня 2000 р N 91н.);

"Облік позик і кредитів і витрат з їх обслуговування". ПБО 15/01 (. Затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 2 серпня 2001 р N 60н);

"Інформація з діяльності, що припиняється". ПБО 16/02 (затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 2 липня 2002 р. N 66н).

Третій рівень системи складають методичні рекомендації з ведення бухгалтерського обліку, в тому числі інструкції, вказівки і т.п. Розробляти їх можуть усі, хто зацікавлений в інтерпретації та деталізації положень нормативних правових актів першого і другого рівнів (Міністерство фінансів, деякі інші міністерства і відомства, об'єднання організацій, великих компаній, а також професійні об'єднання бухгалтерів, зокрема Інститут професійних бухгалтерів Росії).

Приклади таких документів:

Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів від 13.10.2003 р. №

91н;

Методичні рекомендації щодо розкриття інформації про прибуток, що припадає на одну акцію від 21.03.2000 р. № 29н;

Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань від 14.06.1995 р. № 49;

Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів від 28.12.2001 р. № 119н і ін

З 1 січня 2001 р. в Росії діють нові План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкція по його застосуванню, затверджені Наказом Міністерства фінансів РФ від 31 жовтня 2000 р. № 94н.

Четвертий рівень системи складають так звані робочі документи організацій, в яких на основі загальновстановлених правил і принципів вони формують свою облікову політику, свої підходи до розкриття бухгалтерської інформації у звітах, що подаються зацікавленим користувачам.

Основними робочими документами конкретної організації є:

-Документ по облікову політику підприємства;

-Затверджені керівником форми первинних облікових документів;

-Графіки документообігу;

-Затверджений керівником план рахунків бухгалтерського обліку;

-Затверджені керівником форми внутрішньої звітності.

Основною складовою бухгалтерського обліку, його базою і основним структурним елементом є План рахунків. З його допомогою виробляється угруповання і сортування інформації про фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання, що дозволяє отримувати повну, достовірну і наочну картину стану активів і пасивів підприємства в грошовому вираженні.

Типовий План рахунків, що діє на території Російської Федерації, законодавчо затверджується відповідними державними органами і обов'язковий до застосування. Слід зазначити, що в процесі фінансово-господарської діяльності кожен суб'єкт господарювання може розробити свій власний план рахунків, складений з урахуванням виду діяльності підприємства, особливостей організації обліку на підприємстві, специфіки виробничого процесу, форми власності та інших факторів.

Однак у кожному разі внутрішній план рахунків підприємства або організації повинен базуватися на типовому плані рахунків, що діє на території Російської Федерації.

Рахунки бухгалтерського балансу Розділ 1. Необоротні активи (01-09) Розділ 2. Виробничі запаси (10-19)

Розділ 3. Витрати на виробництво (20-29 і 30-39) Розділ 4. Готова продукція і товари (40-49) Розділ 5. Грошові кошти (50-59)

Розділ 6. Розрахунки (60-79) Розділ 7. Капітал (80-89)

Рахунки звіту про прибутки та збитки Розділ 8. Фінансові результати (90-99)

Позабалансові рахунки (001-011)

Єдині підходи до застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку розкриті у Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку, затверджена Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 31.10.2000 р., № 94н. У ній наведена коротка характеристика синтетичних рахунків і відкриваються до них субрахунків: розкрито їх структура та призначення, економічний зміст узагальнюється на них фактів господарської діяльності, порядок відображення найбільш поширених фактів.