Metodichki_3_kurs / Оподаткування в Україні Навчальний посібник Колектив авторів / 2 / 6

Таблиця 6.1

Витрати, що включаються до складу валових витрат частково

№			Види витрат				Обмеження
з/п
1				2				3
1	Вартість			спецодягу,	взуття,	Згідно	з	переліком	Кабінету
	обмундирування, продуктів харчування,					Міністрів України
	необхідних для			виконання	професійних
	обов’язків найманими працівниками
2	Вартість витрат з науково-технічного					За	основною		діяльністю
	забезпечення			господарської діяльності		підприємства
	(література, винахідництво, раціоналіза-
	торство)
3	Витрати		платника податку,		пов'язані з	До 3 % фонду оплати праці
	професійною підготовкою, навчанням,					звітного періоду
	перепідготовкою			або	підвищенням
	кваліфікації осіб, які перебувають у
	трудових відносинах з таким платником
	податку; витрати на навчання та (або)
	професійну підготовку у вітчизняних вищих
	та	професійно-технічних			навчальних
	закладах інших осіб, які не перебувають з
	таким платником податку у трудових
	відносинах, але уклали з ним письмову
	угоду (договір, контракт) про взяті ними
	зобов'язання відпрацювати у платника
	податку після закінчення вищого або
	професійно-технічного				навчального
	закладу		та отримання		спеціальності
	(кваліфікації) не менше трьох років;
	витрати на організацію навчально-
	виробничої практики за профілем основної
	діяльності платника податку або в
	структурних підрозділах, що забезпечують
	його господарську діяльність, осіб, які
	навчаються у вищих та професійно-
	технічних навчальних закладах
4	Витрати		гарантійного		ремонту	У межах суми, яка відповідає
	(обслуговування) або гарантійні заміни					рівню	гарантійних		замін,
	товарів, проданих платником податку,					прийнятих платником, але не
	вартість яких не компенсується за рахунок					вища 10% від сукупності вартості
	покупців таких товарів					таких товарів, за якими не
						закінчився		строк гарантійного
						обслуговування
5	Витрати		на	рекламу,	організацію	Не більше 2% від оподатковуваного
	презентацій і свят з рекламною метою					прибутку	за	попередній звітний
						(податковий) рік
					271

Продовж. табл. 6.1

1		2					3
6	Витрати на відрядження				Окрім витрат, не підтверджених
					документально, і			витрат,	не
					пов’язаних		із	господарською
					діяльністю
7	Сума витрат на оплату праці (основна,				Окрім податків на доходи фізичних
	додаткова, інші види заохочень і виплат)				осіб	та	сум	матеріальної
					допомоги, що не підлягають
					оподаткуванню
8	Суми	відрахувань	на	обов’язкове	Окрім	добровільних внесків			до
	державне пенсійне страхування, інші				пенсійного рахунку
	соціальні витрати

При веденні податкового обліку (Закон № 283 ст. 11 п. 11.2) датою збільшення валових витрат є дата першої з подій:

-або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а у разі їх придбання за готівку – день їх видачі з каси платнику податку;

-або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) – дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).

Датою збільшення валових витрат платника податку при

здійсненні ним операцій з особами, які не є звичайними платниками податку на прибуток (нерезиденти, платники єдиного податку, пов’язані особи тощо), є дата оприбуткування товарів, а для робіт (послуг) – дата їх фактичного отримання від таких осіб, незалежно від наявності їх оплати

Згідно з чинним законодавством (Закон № 283 ст. 5.4 -5.9) при визначенні об’єкта оподаткування необхідно враховувати зміну (приріст, убуток) балансової вартості покупних матеріалів, сировини, комплектувальних виробів та напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві та в залишках готової продукції.

Для платників податку на прибуток можна визначити такий порядок відображення в податковому обліку приросту (убутку) балансової вартості:

1. Визначення розміру (оцінки) балансової вартості запасів. Пунктом 4.9. Порядку складання декларації про прибуток

підприємства, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 08.07.1997 р. № 214 (у редакції наказу від 21.01.1998 р. № 37) установлено, що балансова вартість запасів включається в податковому обліку за оцінкою, що проводиться в порядку, установленому Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 „Запаси”, затвердженого Наказом

272

Міністерства фінансів України від 20.10.1999 р. № 246.

Відповідно до пунктів 8-9 Положення придбані (отримані) або вироблені запаси зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.

Первісною вартістю запасів, які придбані за плату, є собівартість запасів, що складається з фактичних витрат, безпосередньо пов’язаних із придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.

2.Визначення впливу уцінки (дооцінки) запасів згідно з правилами бухгалтерського обліку.

Якщо платник податку приймає рішення про уцінку (дооцінку) запасів згідно з правилами бухгалтерського обліку, то така уцінка (дооцінка) з метою податкового обліку не змінює балансову вартість запасів та валові доходи або валові витрати такого платника податку, пов’язані з придбанням таких запасів.

3.Вибір методу оцінки вибуття запасів.

З метою податкового обліку платник податку за своїм вибором здійснює оцінку вибуття запасів за одним з таких методів бухгалтерського обліку, визначених у відповідному стандарті:

-ідентифікованої вартості відповідної одиниці запасів;

-середньозваженої вартості однорідних запасів;

-вартості перших за часом надходження запасів (ФІФО);

-нормативних затрат;

-ціни продажу запасів (виключно для запасів, що реалізуються через роздрібну торгівлю).

Для всіх одиниць податкового обліку запасів, що мають однакове призначення та однакові умови використання, застосовується тільки один із наведених методів.

У разі обрання платником податку методу оцінки вартості вибуття запасів зміна такого методу протягом податкового року для цілей податкового обліку не дозволяється.

4. Визначення приросту (збитку) балансової вартості запасів. Механізм визначення приросту (убутку) балансової вартості

запасів та його вплив на об’єкт оподаткування наведено на рис. 6.9

У разі, коли після продажу товарів (робіт, послуг) здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи перерахунок на випадок повернення проданих товарів чи права власності на такі товари (результати робіт, послуг) продавцю, платник податку – продавець та платник податку – покупець здійснюють відповідний перерахунок валових доходів або валових витрат (балансової вартості основних фондів) у звітному періоді, в якому сталася така зміна суми компенсації

273

Балансова

Балансова

Рух вартості

вартість на

(=)

вартість на

(±)

запасів у

кінець звітного

початок звітного

звітному періоді

періоду

періоду

(-)

(=)

(=)

Вартість запасів

Вартість запасів

оплачених, але не

оплачених, але не

„+” приріст

„-” убуток

отриманих (не

відвантажених (не

балансової

балансової

оприбуткованих)

знятих з обліку)

вартості

вартості

платником

платником

запасів

запасів

податку -

податку -

покупцем, до

продавцем, до

приросту запасів

убутку запасів не

не включається

включається

включається

включається

до складу

до складу

валових

валових

доходів

витрат

платника

платника

податку в

податку в

такому

такому

звітному

звітному

періоді

періоді

Рис. 6.9. Схема розрахунку приросту (убутку) балансової вартості товарно-матеріальних цінностей платника податку

При визначенні об’єкта оподаткування податку на прибуток враховуються амортизаційні відрахування, методика визначення яких відрізняється від нарахування амортизації за нормами бухгалтерського обліку

У податковому обліку амортизація основних фондів і нематеріальних активів – це поступове віднесення витрат на їх придбання, виготовлення або поліпшення, на зменшення скоригованого прибутку платника податку у межах норм амортизаційних відрахувань, встановлених ст. 8 Закону № 283

Під терміном "основні фонди" слід розуміти матеріальні цінності, що призначаються платником податку для використання в господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів із дати введення в

експлуатацію таких матеріальних цінностей, вартість яких перевищує 1000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом

274

Витрати на придбання будь-яких матеріальних цінностей, вартість яких не перевищує 1000 гривень, що призначені для використання в господарській діяльності платника податку, включаються до складу валових витрат платника податку в загальному порядку.

Витрати підприємства на придбання, виготовлення або поліпшення основних фондів і нематеріальних активів можна поділити на такі групи:

ВИТРАТИ ПІДПРИЄМСТВА

	Витрати				Витрати підприємства,				Витрати
	підприємства,				що не підлягають			підприємства, що не
	що підлягають				амортизації і повністю				підлягають
	амортизації				відносяться до складу				амортизації та
	(п.п. 8.1.2.)				валових витрат				проводяться за
					звітного періоду			рахунок відповідних
									джерел
					(п.п. 8.1.3.)
									фінансування
									(п.п. 8.1.4.)

Рис. 6.10. Витрати підприємства на придбання, виготовлення або поліпшення основних фондів і нематеріальних активів

ВИТРАТИ, ЩО ПІДЛЯГАЮТЬ АМОРТИЗАЦІЇ

Витрати на придбання основних фондів та нематеріальних активів для власного виробничого використання, включаючи витрати на придбання племінної худоби та придбання, закладення і вирощування багаторічних

насаджень до початку плодоношення

Витрати на самостійне виготовлення основних фондів для власних

виробничих потреб, включаючи витрати на виплату заробітної плати працівникам, які були зайняті на виготовленні таких основних фондів

Витрати на проведення всіх видів ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних фондів

Витрати на капітальні поліпшення землі, не пов'язані з будівництвом, а саме: іригація, осушення, збагачення та інші подібні капітальні

поліпшення землі

Рис. 6.11. Склад витрат, що підлягають амортизації

275

ВИТРАТИ, ЩО НЕ ПІДЛЯГАЮТЬ АМОРТИЗАЦІЇ

Повністю відносяться до валових витрат звітного періоду

витрати на придбання і відгодівлю

продуктивної худоби;

витрати на вирощування

багаторічних плодоносних насаджень;

витрати на придбання основних фондів або нематеріальних

активів з метою їх подальшого продажу іншим особам чи їх

використання як комплектуючих

(складових частин) інших основних фондів, призначених для подальшого продажу іншим

особам;

витрати на утримання основних

фондів, що знаходяться на консервації.

Провадяться за рахунок відповідних джерел фінансування

витрати бюджетів на будівництво

та утримання споруд благоустрою й жилих будинків, придбання і

збереження бібліотечних і архівних фондів;

витрати бюджетів на будівництво

та утримання автомобільних доріг загального користування;

витрати на придбання і збереження Національного

архівного фонду України, а також

бібліотечного фонду, що фор- мується й утримується за рахунок

бюджетів, бібліотечних і архівних фондів;

витрати на придбання, ремонт,

реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих фондів.*

Рис. 6.12. Склад витрат, що не підлягають амортизації

* Під терміном "невиробничі фонди" слід розуміти капітальні активи, що не використовуються у господарській діяльності платника податку.

Приклад:

На 01.01 поточного року на балансі підприємства числяться основні фонди, сукупна балансова вартість яких дорівнює 110000 грн., у тому числі:

1 група – будівля, балансова вартість якої дорівнює 60 000 грн.; 2 група – автомобіль, балансова вартість якого дорівнює

40 000 грн.;

276

4 група – комп’ютер, балансова вартість якого дорівнює

10000 грн.

Упершому кварталі поточного року понесені витрати на ремонт основних фондів у сумі 12500 грн., у тому числі:

на ремонт будівлі – 6500 грн.; на ремонт автомобіля – 4000 грн.;

на ремонт комп’ютера – 2000 грн.

Розподіл понесених витрат між валовими витратами підприємства та балансовою вартістю основних фондів у податковому обліку буде здійснюватися таким чином :

Згідно з чинним законодавством до валових витрат можна віднести вартість ремонту в межах 10% балансової вартості відповідних груп (об’єктів) на початок звітного періоду, тобто 11000 грн. Сума витрат на ремонт, яка перевищує 10%-вий ліміт – 1500 грн. (12500-11000=1500 грн.), підлягає віднесенню на збільшення балансової вартості груп основних фондів 2, 4 та окремого об’єкта 1-ої групи основних фондів.

Частка витрат по кожній групі основних фондів у загальному обсязі витрат на ремонт основних фондів становить:

1 група – 6500 / 12500 = 0,52;

2 група – 4000 / 12500 = 0,32;

4 група – 2000 / 12500 = 0,16.

Таким чином, балансова вартість основних фондів станом на початок другого кварталу збільшиться:

1 група – на 780 грн. (0,52 * 1500); 2 група – на 480 грн. (0,32 * 1500); 4 група – на 240 грн. (0,16 * 1500)

З метою нарахування амортизаційних відрахувань основні фонди поділяються на такі групи:

-група 1 - будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, у тому числі жилі будинки та їх частини (квартири і місця загального користування), вартість капітального поліпшення землі;

-група 2 - автомобільний транспорт та вузли (запасні частини) до нього; меблі; побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти, інше конторське (офісне) обладнання, устаткування та приладдя до них;

-група 3 - будь-які інші основні фонди, не включені до груп 1, 2 і 4;

-група 4 - електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, пов’язані з ними засоби зчитування або друкування інформації, інші інформаційні системи, комп’ютерні програми, телефони (у тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує вартість малоцінних товарів (предметів)

277

Суми амортизаційних відрахувань звітного кварталу, щодо якого проводяться розрахунки (розрахунковий квартал), визначаються шляхом застосування норм амортизації до балансової вартості груп основних фондів на початок такого розрахункового кварталу

Балансова вартість групи основних фондів (окремого об’єкта основних фондів групи 1) на початок розрахункового кварталу визначається за формулою:

Б(а) = Б(а-1) + П(а-1) - В(а-1) - А(а-1),

де Б(а) - балансова вартість групи (окремого об’єкта основних фондів групи 1) на початок розрахункового кварталу;

Б(а-1) - балансова вартість групи (окремого об’єкта основних фондів групи 1) на початок кварталу, що передував звітному;

П(а-1) - сума витрат, понесених на придбання основних фондів, здійснення капітального ремонту, реконструкцій, модернізацій та інших поліпшень основних фондів, що підлягають амортизації, протягом кварталу, що передував розрахунковому;

В(а-1) - сума виведених з експлуатації основних фондів (окремого об’єкта основних фондів групи 1) протягом кварталу, що передував розрахунковому;

А(а-1) - сума амортизаційних відрахувань, нарахованих у кварталі, що передував розрахунковому

Норми амортизаційних відрахувань за групами основних фондів у розрахунку на квартал наведено у таблиці 6.2

Таблиця 6.2

Норми амортизаційних відрахувань за групами основних фондів

Основні виробничі фонди		Норми (%)
1	група	2
2	група	10
3	група	6
4	група	15
	278

Порядок ведення обліку балансової вартості основних фондів наведено на рис. 6.13

Облік балансової вартості груп основних фондів

Балансова		Балансова		Балансова		Балансова
вартість		вартість		вартість		вартість
основних		основних		основних		основних
фондів		фондів		фондів		фондів
І групи		ІІ групи		ІІІ групи		ІV групи

Ведеться по кожній окремій

будівлі, споруді або їх структурному компоненту та в цілому по групі як сума

балансових вартостей окремих об’єктів

Амортизація окремого

об’єкта проводиться до досягнення балансовою

вартістю такого об’єкта ста

неоподатковуваних мінімумів доходів громадян

Залишкова вартість такого

об’єкта відноситься до

складу валових витрат за результатами відповідного податкового періоду, а вартість такого об’єкта прирівнюється до нуля

Ведеться за сукупною балансовою вартістю

відповідної групи основних фондів незалежно від часу введення в експлуатацію

таких основних фондів

Амортизація основних фондів проводиться до досягнення балансовою вартістю групи нульового значення

Рис. 6.13. Порядок ведення обліку балансової вартості основних фондів

Для амортизації нематеріальних активів застосовується лінійний метод, за яким кожен окремий вид нематеріального активу амортизується рівними частками, виходячи з його первісної вартості з урахуванням індексації згідно з підпунктом 8.3.3 закону протягом строку, що визначається платником податку самостійно, виходячи зі строку корисного використання таких нематеріальних активів або строку діяльності платника податку, але не більше 10 років безперервної експлуатації

279

Амортизаційні відрахування провадяться до досягнення
залишковою вартістю нематеріального активу нульового значення
6.3. Порядок обчислення та сплати податку на прибуток
Порядок нарахування податку на прибуток підприємств може
бути представлено такою структурно-логічною схемою (рис. 6.14)
ПОРЯДОК НАРАХУВАННЯ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК
Сукупний валовий	Дохід,	що	не		Скоригований
дохід	(-) включається		до	(=)	валовий дохід
	валового доходу
	(-)
Сума валових витрат				Ставки		податку	на
Сума амортизаційних відрахувань				прибуток:
				основна – 25%,			на
	(=)			інші		ставки
			(х)	окремі		види
Оподатковуваний прибуток
				діяльності
Рис. 6.14. Порядок визначення податку на прибуток, що підлягає
	сплаті до бюджету

При розрахунку податку на прибуток необхідно враховувати податкові пільги. Згідно з чинним законодавством, з податку на прибуток передбачено ряд пільг, основними з яких є:

-звільнення від оподаткування прибутку підприємств (організацій) громадських організацій інвалідів, де чисельність постійно працюючих інвалідів не менше 50% від загальної чисельності працюючих, за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів складає у звітному періоді не менше 25% суми загальних витрат на оплату праці, що відносяться до складу валових витрат виробництва, згідно

зрішенням міжвідомчої комісії;

-звільнення від оподаткування прибутку від продажу на митній території України спеціальних продуктів дитячого харчування власного виробництва, спрямованого на збільшення обсягів виробництва та зменшення роздрібних цін таких продуктів (перелікустановлено КМУ);

-звільнення від оподаткування прибутку видавництв, видавничих організацій, підприємств поліграфії, отриманого ними від діяльності з виготовлення на території України книжкової продукції, крім продукції еротичного характеру (тимчасово, до 1 січня 2009 року)

280