При визначенні податкового зобов’язання зі сплати акцизного збору на тютюнові вироби, на які ставки встановлено одночасно у відсотках до обороту з реалізації та у твердих сумах за 1000 штук, його сума не може бути меншою за 24% (до 01.07.07 р. – 23%) від максимальної роздрібної ціни на кожну власну назву тютюнових виробів за 1000 штук реалізованого товару (без податку на додану вартість та акцизного збору)
Приклад:
Максимальна роздрібна ціна на сигарети з фільтром – 3,46 грн., без податку на додану вартість і акцизного збору – 2,36 грн. Фактичний обсяг реалізації – 5000 пачок (або 100000 штук) сигарет. Оборот з реалізації за максимальною роздрібною ціною без податку на додану вартість та акцизного збору складе:
11800 (2,36 грн. х 5000).
Сума акцизного збору:
а) за ставками у твердих сумах 13 грн. за 1000 штук:
0,013 (ставка за сигарету) х 100000 = 1300 (грн.);
б) за ставками у відсотках до обороту з реалізації товару (ставка
– акцизного збору – 10%)
11800 х 10 : 100 = 1180 (грн.);
в) всього акцизного збору:
1300 + 1180 = 2480 (грн.);
г) мінімальна сума акцизного збору (24% від максимальної роздрібної ціни)
11800 х 24 : 100 = 2832 (грн.).
Тобто, податкове зобов’язання з акцизного збору буде дорівнювати 2832 грн.
Максимальні роздрібні ціни встановлюються виробниками чи імпортерами шляхом їх декларування.
Декларація подається до центрального органу державної податкової служби або митної служби України з указанням видів товарів та дати, з якої запроваджуються вказані в ній максимальні роздрібні ціни.
Термін подання декларації – не пізніше, ніж за п’ять календарних днів до моменту запровадження максимальних роздрібних цін
246
4.4. Пільги з акцизного збору
Кількість пільг з акцизного збору значно менша ніж із ПДВ, їхній перелік наведено на рис. 4.5.
ПІЛЬГИ
АЗ не справляється при реалізації підакцизних товарів (продукції) на
експорт за іноземну валюту за умови документального підтвердження 
здійснення експортної операції копією ватажної митної декларації та довідкою
банку про надходження іноземної валюти на рахунок платника
Не підлягає оподаткуванню оборот з реалізації легкових автомобілів спеціального призначення:
- для інвалідів, оплата вартості яких провадиться органами соціального 
забезпечення;
- за переліком, що визначається Кабінетом Міністрів України (швидка
медична допомога, для потреб МНС)
Не підлягає оподаткуванню митна вартість алкогольних напоїв та тютюнових виробів, що перевозяться через територію України транзитом,
обсяг ввезених і конфіскованих в Україні алкогольних та тютюнових виробів
щодо яких не визначено власника, а також тих, що перейшли до держави за
правом спадкоємства
Не підлягає оподаткуванню митна вартість імпортованої/чи обороти з 
реалізації (передачі) української сировини, що ввозиться або
використовується для виробництва підакцизних товарів
Не підлягають оподаткуванню підакцизні товари, що імпортуються, якщо з них не справляється ПДВ у зв’язку зі звільненням, передбаченим для
товарів на митних складах, реекспортованих товарів, товарів, які
спрямовуються до магазинів безмитної торгівлі, товарів, що призначаються
для переробки під митним контролем
Рис. 4.5. Пільги з акцизного збору
Строки сплати акцизного збору залежать від виду підакцизної продукції (рис. 4.6)
247
248
Підприємства – виробники алкогольних напоїв, що реалізують:
-алкогольні напої із вмістом спирту етилового, 1,2-8,5% об’ємних одиниць (слабоалкогольні);
-алкогольні напої без використання спирту етилового;
-підакцизну продукцію, виготовлену зі спирту етилового, придбаного без сплати АЗ (до введення в дію постанови № 275)
На третій робочий день після здійснення обороту з реалізації
Суб’єкти підприємницької діяльності – отримувачі спирту етилового для переробки на іншу підакцизну продукцію
Підприємства – виробники тютюнових виробів
Видача податковим |
|
Сплата АЗ протягом |
органам |
|
90 календарних днів від |
податкового векселя |
|
дня видачі векселя |
|
|
|
Щомісячно до 16 числа місяця наступного за звітним
Підприємства – виробники виноградних вин із |
|
При придбанні марок акцизного збору, виходячи зі |
додаванням спирту |
|
ставок акцизного збору на готову продукцію |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Власники (замовники) тютюнових виробів та |
|
|
|
|
|
матеріалів, виготовлених у межах України з |
|
Не пізніше дня одержання готової продукції |
використанням давальницької сировини |
|
|
|
|
|
|
|
|
Підприємство – виробники інших підакцизних товарів |
|
Протягом 10 календарних днів наступних за |
(пиво, паливо-мастильні матеріали тощо) |
|
|
|
останнім днем подання розрахунку АЗ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
При ввезені (пересиланні) товарів на митну |
|
До або під час митного оформлення |
територію України |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Податковий агент |
|
Протягом 7 календарних днів, наступних за датою |
|
|
продажу |
|
|
|
|
|
|
Рис. 4.6. Строки сплати акцизного збору
189
Платники акцизного збору не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним, подають до органів державної податкової служби за місцем реєстрації розрахунок установленої форми. Порядок складання розрахунку затверджено наказом ДПА України від 19 березня 2001 року № 111 (зареєстровано в Міністерстві юстиції 02 квітня 2001 р. № 295/5486) із змінами. Суб’єкти підприємницької діяльності, які отримують спирт етиловий неденатурований, призначений для переробки на іншу підакцизну продукцію (за винятком виноматеріалів), за податковим векселем, виданим згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 22.06.2005 року № 498, або при умові сплати акцизного збору грошима, складають розрахунок за окремою формою
Ключові терміни і поняття
Специфічний акциз, акцизний збір, податковий агент, ставки акцизного збору, максимальні роздрібні ціни
Питання для самоконтролю знань
1.У чому полягає сутність акцизного збору?
2.Охарактеризуйте призначення і роль акцизного збору.
3.Дайте порівняльну характеристику акцизного збору і ПДВ.
4.Чому в Україні замість одного податку з обороту було введено два податки: універсальний акциз – у вигляді ПДВ і специфічні акцизи на окремі групи товарів?
5.Нагадайте, що є об’єктом акцизного оподаткування?
6.Охарактеризуйте види ставок акцизного збору та порядок їх застосування.
7.Наведіть перелік пільг з акцизного збору та охарактеризуйте їх економічну сутність.
8.Укажіть строки сплати акцизного збору з різних груп товарів.
Навчальні завдання
Завдання 1.
АТ “Карат” займається випуском та реалізацією горілчаних виробів міцністю 400. Для формування відпускної ціни одиниці продукції є такі
дані (у грн.): |
|
|
- |
матеріальні затрати |
- 2,4 |
- амортизація основних фондів та нематеріальних |
- 4,0 |
|
- |
активів |
|
нараховано заробітної плати |
- 1,6 |
|
- відрахування на соціальні заходи |
визначити |
|
- |
інші витрати |
- 2,4 |
- |
норматив рентабельності |
- 45 % |
У травні реалізовано 2400 шт. горілчаних виробів.
249
Необхідно:
1.Сформувати відпускну ціну одиниці продукції.
2.Вирахувати суму акцизного збору та скласти розрахунок на бланку встановленої форми.
3.Указати строки сплати акцизного збору в бюджет та строки подання розрахунку в ДПІ. Відповідь аргументувати.
Завдання 2.
Відповідно до виписки з відомості реалізації по АТ “Сармат”, що займається випуском пива, за серпень є такі дані:
|
|
продукціїВиди |
Кількість реалізованої продукції |
Вартість |
оплатиДата рахунків |
|
|
продукції за |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
вільними |
|
|
Покупці |
|
|
цінами, |
|
|
|
|
|
включаючи |
|
|
|
|
|
ПДВ |
|
|
|
|
|
(у грн.) |
|
1. |
ТОВ “Ватра” |
|
16000 л |
2400,0 |
09.08 |
2. Оптова база м. Дніпропетровська |
пиво |
34400 л |
48000,0 |
10.08 |
|
3. |
Фірмовий магазин “Сармат” |
|
130000 л |
18200,0 |
21.08 |
4. |
Приватне підприємство “АРТ” |
|
8000 л |
3600,0 |
24.08 |
Окрім того, робітникам АТ “Сармат” протягом місяця було реалізовано виробів на суму 1200,0 грн., у кількості 50 л.
Необхідно:
1.Обчислити оподатковуваний оборот за серпень місяць поточного
року.
2.Вирахувати суму акцизного збору.
3.Скласти розрахунок на бланку встановленої форми.
Завдання 3.
Тютюнова фабрика у липні місяці реалізувала сигарети з фільтром „Космос” та „Елегія”.
|
Максимальна роздрібнаціна грн( .) |
збору (грн.) |
Обсяг |
Ставки акцизного |
||
|
реалізації |
|
штук |
|||
|
|
Максимальн |
збору |
|||
|
|
а роздрібна |
|
|
|
у |
Назва продукції |
|
ціна без |
|
|
|
твердих |
|
ПДВ та |
пачок |
штук |
у |
сумах за |
|
|
|
акцизного |
відсотках |
1000 |
||
|
|
|
|
|
|
(грн.) |
Сигарети „Космос” |
1,53 |
1,05 |
5000 |
? |
9 |
12 |
Сигарети „Елегія” |
2,4 |
1,77 |
8000 |
? |
9 |
12 |
|
|
250 |
|
|
|
|
Необхідно:
1.Обчислити акцизний збір і скласти розрахунок на бланку встановленої форми.
2.Указати строки сплати акцизного збору в бюджет.
Тестові завдання
1.Перелік товарів (продукції), на які встановлюється акцизний збір та його ставки затверджується:
а) Кабінетом Міністрів України; б) Верховною Радою України;
в) галузевими міністерствами та відомствами.
2.Підприємства, що виробляють тютюнову продукцію сплачують акцизний збір:
а) подекадно: 15-го, 25-го числа поточного місяця та 5-го числа місяця наступного за звітним;
б) щомісячно, до 16 числа місяця, наступного за звітним; в) щомісячно, не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним.
3.Обчислення сум акцизного збору проводиться:
а) за ставками у відсотках до обороту з продажу; б) у твердих сумах з одиниці реалізованого товару;
в) за ставками у відсотках до обороту з продажу та у твердих сумах
зодиниці реалізованого товару.
4.Акцизний збір з товарів, які виготовляються та реалізуються в Україні, який вираховується у ЄВРО і сплачується у валюті України за обмінним курсом HБУ, що діє:
а) на момент реалізації товару; б) на момент сплати акцизного збору;
в) на перший день кварталу, в якому здійснено відвантаження; г) на перший день місяця, в якому здійснено відвантаження.
5.Підприємства – виробники, що реалізують слабоалкогольні напої, сплачують акцизний збір:
а) подекадно – 5, 15, 25 числа кожного місяця;
б) не пізніше дня, слідуючого за днем відвантаження готової продукції;
в) на 3-й робочий день, після здійснення обороту з реалізації.
251