bukhgaltersky_oblik / Зубілевич С.Я. та ін. Посібник з бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності підприємствами України / 2.11.2. Revenue-1

2.11.2. ВИЗНАННЯ ТА ОБЛІК ДОХОДІВ

Визнання доходу за операціями з цільового фінансування

Відповідно до ПБО 15 “Дохід” цільове фінансування не визнається доходом доти, доки не існує підтвердження того, що воно буде отримане та підприємство виконає умови щодо такого фінансування.

Отримане цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, у яких були зазнані витрати, пов‟язані з виконанням умов цільового фінансування. Це є необхідним для зіставлення суми цільового фінансування з відповідними витратами, які воно має компенсувати.

Для обліку інформації про наявність та рух коштів, отриманих для здійснення заходів цільового призначення, використовується рахунок 48 “Цільове фінансування і цільові надходження”. Кошти цільового фінансування і цільових надходжень можуть надходити як субсидії, асигнування з бюджету та позабюджетних фондів, цільові внески фізичних та юридичних осіб тощо.

Кошти цільового фінансування, використані на капітальні інвестиції, відображаються зменшенням цільового фінансування і збільшенням доходу майбутніх періодів (рахунок 69) у періоді введення в експлуатацію необоротних активів. Протягом періоду корисного використання відповідних об‟єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) визнаються доходи звітного періоду пропорційно сумі нарахованої амортизації цих об‟єктів.

Таблиця 9

Відображення в обліку цільового фінансування капітальних інвестицій

	№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума,
	з/п		Дебет	Кредит	грн.
	1	2	3	4	5
	1	Надходження коштів з	311 “Поточні рахунки в	48 “Цільове фінансування	10 000
		цільового фінансування	національній валюті”	та цільові надходження”
		капітальних вкладень
	2	Використання коштів на	151 “Капітальне будівництво”	311 “Поточні рахунки в	10 000
		будівництво основних засобів		національній валюті”
	3	Введення в експлуатацію	103 “Будинки та споруди”	151 “Капітальне	10 000
		будівлі згідно з актом		будівництво”
	4	Віднесення суми цільового	48 “Цільове фінансування та	69 “Доходи майбутніх	10 000
		фінансування на доходи	цільові надходження”	періодів”
		майбутніх періодів одночасно з
		введенням в експлуатацію
	5	Нарахування амортизації	91 “Загальновиробничі	131 “Знос основних	100
		будівлі	витрати”	засобів”
	6	Визнання доходу одночасно з	69 “Доходи майбутніх	746 “Інші доходи від	100
		нарахуванням амортизації	періодів”	звичайної діяльності”

Цільове фінансування, отримане як компенсація витрат (або збитків), яких вже зазнало підприємство, або з метою негайної фінансової підтримки підприємства без майбутніх пов‟язаних із цим витрат, визнається доходом того періоду, в якому утворилася дебіторська заборгованість, пов‟язана з цим фінансуванням.

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

261

2.11.2. ВИЗНАННЯ ТА ОБЛІК ДОХОДІВ

				Таблиця 10
		Відображення в обліку цільового фінансування,
		отриманого як компенсація витрат, які вже зазнало підприємство
	№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума,
	з/п		Дебет	Кредит	грн.
	1	2	3	4	5
	1	Нарахування компенсаційних	91 “Загальновиробничі	66 “Розрахунки по оплаті	5 000
		виплат загальновиробничому	витрати”	праці”
		персоналу, за якими
		передбачено отримання
		відшкодування з
		Чорнобильського фонду
	2	Відображена дебіторська	377 “Розрахунки з іншими	48 “Цільове фінансування	5 000
		заборгованість бюджету перед	дебіторами”	та цільові надходження”
		підприємством за такими
		виплатами
	3	Визнання суми цільового	48 “Цільове фінансування та	718 “Одержані гранти та	5 000
		фінансування доходом у кінці	цільові надходження”	субсидії”
		звітного періоду
	4	Отримання грошових коштів	311 “Поточні рахунки в	377 “Розрахунки з іншими	5 000
		(компенсації) з бюджету	національній валюті”	дебіторами”

Житлові організації, а також інші підприємства, на балансі яких перебуває житловий фонд, суму субсидій за квартирною платою відображають як цільове фінансування з утворенням дебіторської заборгованості за фінансовим казначейським органом, який здійснює платежі за дотаціями та субсидіями. Одночасно зазначена сума відображається за дебетом рахунку 48 і кредитом рахунку 718 “Одержані гранти і субсидії”.

				Таблиця 11
		Відображення (дотацій) субсидій в обліку підприємств,
		на балансі яких перебуває житловий фонд
	№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума,
	з/п		Дебет	Кредит	грн.
	1	2	3	4	5
	1	Відображення доходу з надання	377 “Розрахунки з іншими	719 “Інші доходи від	20 000
		послуг в сумі дебіторської	дебіторами”, аналітичний	операційної діяльності”
		заборгованості за квартирною	рахунок “Розрахунки за
		платою	квартирною платою”
	2	Витрати на обслуговування	949 “Інші витрати операційної	311 “Поточні рахунки в	6 000
		житлового фонду	діяльності”	національній валюті”
				66 “Розрахунки з оплати
				праці”
				65 “Розрахунки за
				страхуванням”
	2	Відображена дебіторська	377 “Розрахунки з іншими	48 “Цільове фінансування	1 000
		заборгованість казначейства	дебіторами”, аналітичний	та цільові надходження”
		перед підприємством на суму	рахунок “Розрахунки з
		субсидій	казначейством”

262	USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

2.11.2. ВИЗНАННЯ ТА ОБЛІК ДОХОДІВ

Продовження табл. 11

1	2	3		4	5
3	Визнання суми цільового	48 “Цільове фінансування та	718	“Одержані гранти та	1 000
	фінансування доходом у кінці	цільові надходження”	субсидії”
	звітного періоду
4	Отримання грошових коштів	311 “Поточні рахунки в	377	“Розрахунки з іншими	1 000
	(компенсації) з бюджету	національній валюті”,	дебіторами”
		аналітичний рахунок
		“Розрахунки з казначейством”

			Таблиця 12
	Відображення в обліку реалізації квитків за пільговими цінами
№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума,
з/п				грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	У касу отримані грошові	301 “Каса в національній	703 “Дохід від реалізації робіт	60
	кошти за реалізований квиток	валюті”	та послуг”
	(50 % вартості)
2	Відображення ПДВ	703 “Дохід від реалізації	641 “Розрахунки за податками”	10
		робіт та послуг”
3	Нарахована дебіторська	377 “Розрахунки з іншими	48 “Цільове фінансування та	50
	заборгованість бюджету перед	дебіторами”	цільові надходження”
	транспортним підприємством
	у розмірі 50 % вартості квитка
4	В кінці звітного періоду сума	48 “Цільове фінансування	718 “Одержані гранти та	50
	цільового фінансування	та цільові надходження”	субсидії”
	визнається доходом
5	Отримані грошові кошти з	311 “Поточні рахунки в	377 “Розрахунки з іншими	50
	бюджету в наступних звітних	національній валюті”	дебіторами”
	періодах

Визнання доходу за бартерним контрактом

Сума доходу за бартерним контрактом визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг, що одержані або підлягають одержанню підприємством, зменшеною або збільшеною відповідно на суму переданих або одержаних грошових коштів та їх еквівалентів (п. 23 ПБО 15 “Дохід”).

		Справедлива		Сума		Сума
		вартість активів,
				переданих		одержаних
		робіт, послуг, які
	Сума доходу =		–	грошових	або +	грошових
		одержані або
				коштів або		коштів або
		підлягають
				еквівалентів		еквівалентів
		одержанню

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

263

2.11.2. ВИЗНАННЯ ТА ОБЛІК ДОХОДІВ

Приклад 6. Відображення в обліку бартерного контракту без грошової доплати

Сільськогосподарське підприємство “Колос” уклало бартерний товарообмінний контракт з підприємством “Ойл”. За умовами договору “Колос” передає цукор, балансова вартість якого 20 000 грн. (справедлива вартість 25 000 грн. без ПДВ) та отримує бензин, балансова вартість якого в обліку підприємства “Ойл” 21 000 грн. (справедлива вартість 25 000 грн. без ПДВ).

						Таблиця 13
	Відображення товарообмінної операції в обліку підприємства “Колос”
№	Зміст операції		Кореспонденція рахунків				Сума, грн.
з/п			Дебет		Кредит
1	2		3		4		5
Перша подія – отримання бензину
1	Оприбуткування бензину	203	“Паливо”	631	“Розрахунки з		25 0009
				постачальниками та
				підрядниками”
2	Відображені розрахунки за	644	“Податковий кредит”	631	“Розрахунки з		5 000
	податковим кредитом з			постачальниками та
	ПДВ			підрядниками”
3	Відображені податкові	643	“Податкові зобов‟язання”	641	“Розрахунки за		5000
	зобов‟язання з ПДВ			податками”
4	Відвантаження цукру,	902	“Собівартість	281	“Товари на складі”		20 000
	згідно з договором (за	реалізованих товарів”
	балансовою вартістю)
5	Визнано дохід від обміну	361	“Розрахунки з покупцями	702	“Дохід від реалізації		30 00010
	активами	та замовниками”		товарів”
6	На суму ПДВ	702	“Дохід від реалізації	643	“Податкові		5 000
		товарів”		зобов‟язання”
7	Відображення суми	641	“Розрахунки за	644	“Податковий кредит”		5 000
	податкового кредиту	податками”
8	Зарахування	631	“Розрахунки з	361	“Розрахунки з		30 000
	заборгованості	постачальниками та		покупцями та замовниками”
		підрядниками”

						Таблиця 14
	Відображення товарообмінної операції в обліку підприємства “Ойл”
№	Зміст операції		Кореспонденція рахунків				Сума,
з/п			Дебет		Кредит		грн.
1	2		3		4		5
Перша подія – відвантаження бензину
1	Відвантажено бензин, згідно з		361 “Розрахунки з	702 “Дохід від реалізації			30 00011
	договором		покупцями та	товарів”
			замовниками”

9Оприбутковується за справедливою вартістю отриманого активу (бензину) (ПБО 9, п.13).

10У даному випадку дохід підприємства “Колос” має бути визнаний в сумі справедливої вартості активу (бензину), що підлягає одержанню (ПБО 15, п.23). Справедлива вартість бензину становить 25 000 (без ПДВ). Сума доходу, що відображається о обліку – 30 000 грн. (у тому числі ПДВ).

11У даному випадку дохід підприємства “Ойл” має бути визнаний в сумі справедливої вартості активу (цукру), що підлягає одержанню (ПБО 15, п.23). Справедлива вартість цукру становить 25 000 (без ПДВ). Сума доходу, що відображається о обліку – 30 000 грн. (у тому числі ПДВ).

264	USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

2.11.2. ВИЗНАННЯ ТА ОБЛІК ДОХОДІВ

Продовження табл. 14

1	2		3		4	5
2	Відображена сума	702	“Дохід від реалізації	641	“Розрахунки за	5 000
	податкового зобов‟язання	товарів”		податками”
3	Списана собівартість бензину	902	“Собівартість	281	“Товари на складі”	21 000
		реалізованих товарів”
4	Отримано цукор, згідно з	281	“Товари на складі”	631	“Розрахунки з	25 00012
	договором			постачальниками та
				підрядниками”
5	Відображення суми	641	“Розрахунки за	631	“Розрахунки з	5 000
	податкового кредиту	податками”		постачальниками та
				підрядниками”
6	Відображено зарахування	631	“Розрахунки з	361	“Розрахунки з покупцями	30 000
	заборгованості	постачальниками та		та замовниками”
		підрядниками”

Приклад 7. Відображення в обліку бартерного контракту з грошовою доплатою

Сільськогосподарське підприємство “Колос” уклало бартерний товарообмінний контракт з підприємством “Ойл”. За умовами договору “Колос” передає цукор, балансова вартість якого 20 000 грн. (справедлива вартість 25 000 грн. без ПДВ), та отримує бензин, балансова вартість якого в обліку підприємства “Ойл” 25 000 грн. (справедлива вартість 29 000 грн. без ПДВ), з грошовою доплатою в сумі 4 000 грн. (сума без ПДВ).

Таблиця 15

Відображення товарообмінної операції в обліку підприємства “Колос”

№	Зміст операції		Кореспонденція рахунків			Сума, грн.
з/п			Дебет		Кредит
1	2		3		4	5
Перша подія – відвантаження цукру
1	Відвантажено цукор, згідно з	361	“Розрахунки з	702	“Дохід від реалізації	30 00013
	договором	покупцями та		товарів”
		замовниками”
2	Нараховані податкові	702	“Дохід від реалізації	641	“Розрахунки за податками”	5 000
	зобов‟язання з ПДВ	товарів”
3	Списано на собівартість	902	“Собівартість	281	“Товари на складі”	20 000
	облікову вартість цукру	реалізованих товарів”
4	Перераховані грошові кошти	371	“Розрахунки за	311	“Поточні рахунки в	4 800
	за договором (у т.ч. ПДВ)	авансами виданими”		національній валюті”
5	Відображена сума	641	“Розрахунки за	644	“Податковий кредит”	800
	податкового кредиту на суму	податками”
	сплачених грошових коштів

12Оприбутковується за справедливою вартістю отриманого активу (цукру) (ПБО 9, п.13).

13У даному випадку дохід підприємства “Колос” має бути визнаний в сумі справедливої вартості активу (бензину), що підлягає одержанню, зменшеній на суму сплачених грошових коштів (ПБО 15, п.23).

Дохід (без ПДВ) = 29 000 – 4000 = 25 000; Дохід з ПДВ – 30 000 грн.

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

265

2.11.2. ВИЗНАННЯ ТА ОБЛІК ДОХОДІВ

Продовження табл. 15

1	2		3		4	5
6	Отримано бензин згідно з	281	“Товари на складі”	631	“Розрахунки з	29 00014
	договором			постачальниками та
				підрядниками”
7	Відображена сума	641	“Розрахунки за	631	“Розрахунки з	5 000
	податкового кредиту	податками”		постачальниками та
				підрядниками”
8	Закриття розрахунків за	631	“Розрахунки з	371	“Розрахунки за авансами	4 000
	авансами виданими	постачальниками та		виданими”
		підрядниками”
9	Відображені розрахунки по	644	“Податковий кредит”	371	“Розрахунки за авансами	800
	податковому кредиту			виданими”
10	Відображено зарахування	631	“Розрахунки з	361	“Розрахунки з покупцями	30 000
	заборгованості	постачальниками та		та замовниками”
		підрядниками”

					Таблиця 16
	Відображення товарообмінної операції в обліку підприємства “Ойл”
№			Кореспонденція рахунків			Сума,
	Зміст операції					грн.
з/п			Дебет		Кредит
1	2		3		4	3
Перша подія – отримання цукру
1	Оприбуткування цукру	281	“Товари на складі”	631	“Розрахунки з	25 00015
				постачальниками та
				підрядниками”
2	Відображене податкове	643	“Податкові зобов‟язання”	641	“Розрахунки за	5 000
	зобов‟язання			податками”
3	Відображені податкові	644	“Податковий кредит”	631	“Розрахунки з	5 000
	розрахунки за податковим			постачальниками та
	кредитом			підрядниками”
4	Отримана грошова доплата	311	“Поточні рахунки в	681	“Розрахунки за авансами	4 800
		національній валюті”		одержаними”
5	Відображене податкове	643	“Податкові зобов‟язання”	641	“Розрахунки за	800
	зобов‟язання			податками”
6	Відвантажено бензин згідно	361	“Розрахунки з покупцями	702	“Дохід від реалізації	34 80016
	з договором	та замовниками”		товарів”
7	Відображена сума	702	“Дохід від реалізації	643	“Податкові зобов‟язання”	5 800
	розрахунків за податковими	товарів”
	зобов‟язаннями

14Оприбутковується за справедливою вартістю отриманого активу (бензину).

15Оприбутковується за справедливою вартістю отриманого активу (цукру) (ПБО 9, п.13).

16У даному випадку дохід визнається в сумі справедливої вартості активу, що отриманий (цукор), збільшеній на суму грошових коштів отриманих (ПБО 15, п.23).

Дохід (без ПДВ) = 25 000 + 4000 = 29 000; Дохід з ПДВ = 34 800.

266	USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

2.11.2. ВИЗНАННЯ ТА ОБЛІК ДОХОДІВ

Продовження табл. 16

1	2		3		4	5
8	Списана собівартість	902	“Собівартість	281	“Товари на складі”	25 000
	реалізованого бензину	реалізованих товарів”
9	Відображена сума	641	“Розрахунки за	644	“Податковий кредит”	5 000
	податкового кредиту	податками”
10	Зарахування заборгованості	631	“Розрахунки з	361	“Розрахунки з покупцями	30 000
	на вартість отриманого	постачальниками та		та замовниками”
	цукру	підрядниками”
11	Зарахування заборгованості	681	“Розрахунки за авансами	361	“Розрахунки з покупцями	4 800
	на вартість отриманих	одержаними”		та замовниками”
	грошових коштів

Визнання доходу за бартерним контрактом у випадку неможливості визначення справедливої вартості активів, які отримані або підлягають отриманню

Якщо справедливу вартість активів, робіт, послуг, які отримані або підлягають отриманню за бартерним контрактом, достовірно визначити неможливо, то дохід визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг (крім грошових коштів та їх еквівалентів), переданих за цим бартерним контрактом (ПБО 15, п.24).

		Справедлива вартість активів,		Грошові кошти та їх
	Сума доходу =	робіт, послуг, переданих за	–	еквіваленти, передані за
		бартерним контрактом		бартерним контрактом

Приклад 8. Бартерний контракт без грошової доплати

Підприємство “Ойл” уклало товарообмінний контракт з фірмою “Консалтінг”. За умовами договору підприємство “Ойл” передає бензин, балансова вартість якого 10 000 грн. (справедлива вартість – 15 000 грн.), та отримує послуги з впровадження системи управлінського обліку в підприємстві, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо.

Таблиця 17

Відображення товарообмінної операції в обліку підприємства “Ойл”

	№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
	з/п		Дебет	Кредит
	1	2	3	4	5
	Перша подія – відвантаження бензину
	1	Відвантажено бензин згідно з	361 “Розрахунки з	702 “Дохід від реалізації	18 00017
		договором	покупцями та	товарів”
			замовниками”
	2	Відображена сума	702 “Дохід від реалізації	641 “Розрахунки за	3 000
		податкового зобов‟язання	товарів”	податками”

17 Дохід визнається за справедливою вартістю активу (бензину), переданого за договором, оскільки справедливу вартість послуг, що підлягають одержанню, визначити неможливо.

Дохід(без ПДВ) – 15 000 Дохід з ПДВ – 18 000.

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

267

2.11.2. ВИЗНАННЯ ТА ОБЛІК ДОХОДІВ

Продовження табл. 17

1	2		3		4	5
3	Списана собівартість бензину	902	“Собівартість	281	“Товари на складі”	10 000
		реалізованих товарів”
4	Підписаний акт про надання	92 “Адміністративні		631	“Розрахунки з	15 000
	послуг	витрати”		постачальниками та
				підрядниками”
5	Відображення суми	641	“Розрахунки за	631	”Розрахунки з	3 000
	податкового кредиту	податками”		постачальниками та
				підрядниками”
6	Зарахування заборгованості	631	“Розрахунки з	361	“Розрахунки з покупцями	18 000
		постачальниками та		та замовниками”
		підрядниками”
Перша подія – отримання бензину
1	Оприбуткування бензину	203	“Паливо”	631	“Розрахунки з	15 00018
				постачальниками та
				підрядниками”
2	Відображені розрахунки за	644	“Податковий кредит”	631	“Розрахунки з	3 000
	податковим кредитом з ПДВ			постачальниками та
				підрядниками”
3	Відображені податкові	643	“Податкові	641	“Розрахунки за	3 000
	зобов‟язання з ПДВ	зобов‟язання”		податками”
4	Підписаний акт про надання	903	“Собівартість	23 “Виробництво”		9 000
	послуг (на суму фактично	реалізованих робіт і
	понесених витрат)	послуг”
5	Визнано дохід від обміну	361	“Розрахунки з	703	“Дохід від реалізації	18 00019
		покупцями та		послуг”
		замовниками”
6	На суму ПДВ	703	“Дохід від реалізації	643	“Податкові зобов‟язання”	3 000
		послуг”
7	Відображення суми	641	“Розрахунки за	644	“Податковий кредит”	3 000
	податкового кредиту	податками”
8	Зарахування заборгованості	631	“Розрахунки з	361	“Розрахунки з покупцями	18 000
		постачальниками та		та замовниками”
		підрядниками”

Приклад 9. Бартерний контракт з грошовою доплатою

Підприємство “Ойл” уклало товарообмінний контракт з фірмою “Консалтінг”. За умовами договору підприємство “Ойл” передає бензин, балансова вартість якого 10 000 грн. (справедлива вартість – 15 000 грн.), та отримує послуги з впровадження системи управлінського обліку в підприємству, справедливу вартість яких достовірно визначити неможлив,о та грошову доплату в розмірі 3 600 грн. (у тому числі ПДВ-

600 грн.).

18Оприбутковується за справедливою вартістю отриманих запасів (бензину) (ПБО 9, п.13).

19У даному випадку дохід підприємства “Консалтінг” має бути визнаний в сумі справедливої вартості активів (бензину), що підлягають одержанню, оскільки її можна достовірно визначити (ПБО 15, п.23). Справедлива вартість

бензину – 15 000 (без ПДВ); Дохід з ПДВ – 18 000 грн.

268	USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

2.11.2. ВИЗНАННЯ ТА ОБЛІК ДОХОДІВ

Таблиця 18

Відображення товарообмінної операції в обліку підприємства “Ойл”

№	Зміст операції		Кореспонденція рахунків			Сума,
з/п			Дебет		Кредит	грн.
1	2		3		4	5
Перша подія – отримання послуг
1	Підписаний акт про надання	92 “Адміністративні		631	“Розрахунки з	12 000 20
	послуг	витрати”		постачальниками та
				підрядниками “
2	Відображено податкове	643	“Податкове	641	“Розрахунки за податками”	2 400
	зобов‟язання	зобов‟язання”
3	Відображені розрахунки за	644	“Податковий кредит”	631	“Розрахунки з	2 400
	податковим кредитом			постачальниками та
				підрядниками”
4	Отримані грошові кошти	311	“Поточні рахунки в	681	“Розрахунки за авансами	3 600
		національній валюті”		одержаними”
5	Відображене податкове	643	“Податкові	641	“Розрахунки за податками”	600
	зобов‟язання	зобов‟язання”
6	Відвантажено бензин згідно з	361	“Розрахунки з	702	“Дохід від реалізації	18 000 21
	договором	покупцями та		товарів”
		замовниками”
7	Відображена сума	702	“Дохід від реалізації	643	“Податкові зобов‟язання”	3 000
	податкового зобов‟язання	товарів”
8	Списана собівартість бензину	902	“Собівартість	281	“Товари на складі”	10 000
		реалізованих товарів”
9	Відображена сума	641	“Розрахунки за	644	“Податковий кредит”	2 400
	податкового кредиту	податками”
10	Зарахування заборгованості на	631	“Розрахунки з	361	“Розрахунки з покупцями	14 400
	вартість триманих послуг	постачальниками та		та замовниками”
		підрядниками”
11	Зарахування заборгованості на	681	“Розрахунки за	361	“Розрахунки з покупцями	3 600
	вартість отриманих грошових	авансами одержаними”		та замовниками”
	коштів

			Таблиця 19
	Відображення товарообмінної операції в обліку фірми “Консалтінг”
№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків			Сума, грн.
з/п		Дебет	Кредит
1	2	3	4		5
Перша подія – надання послуг
1	Підписаний акт про надання	903 “Собівартість	23 “Виробництво”		9 000
	послуг (фактично понесені	реалізованих робіт і
	витрати)	послуг”
2	Визнано дохід від надання	361 “Розрахунки з	703 “Дохід від реалізації робіт		14 400 22
	послуг	покупцями та	і послуг”
		замовниками”

20У даному випадку витрати визнаються в сумі, що визначена як різниця між справедливою вартістю бензину та отриманою грошовою оплатою: 15 000 – 3 000 = 12 000.

21У даному випадку дохід підприємства “Консалтінг” має бути визнаний у сумі справедливої вартості активів (бензину), переданого за бартерним контрактом, оскільки справедливу вартість послуг, що отримані, визначити неможливо (ПБО 15, п.24). Справедлива вартість бензину 15 000 (без ПДВ); Дохід з ПДВ – 18 000 грн.

22В даному випадку дохід підприємства “Консалтінг” має бути визнаний у сумі справедливої вартості активів (бензину), що підлягають одержанню, за мінусом грошових коштів сплачених (ПБО 15, п.23):

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

269

2.11.2. ВИЗНАННЯ ТА ОБЛІК ДОХОДІВ

Продовження табл. 19

1	2		3		4	5
3	На суму ПДВ	703	“Дохід від реалізації	641	“Розрахунки за	2 400
		робіт і послуг”		податками”
4	Сплачені грошові кошти за	371	“Розрахунки за авансами	311	“Поточні рахунки в	3 600
	договором	виданими”		національній валюті”
5	Відображена сума	641	“Розрахунки за	644	“Податковий кредит”	600
	податкового кредиту на суму	податками”
	сплачених грошових коштів
6	Отримано бензин згідно з	203	“Паливо”	631	“Розрахунки з	15 000 23
	договором			постачальниками та
				підрядниками”
7	Відображення суми	641	“Розрахунки за	631	“Розрахунки з	2 400
	податкового кредиту	податками”		постачальниками та
				підрядниками”
8	Закриття розрахунків за	631	“Розрахунки з	371	“Розрахунки за авансами	3 000
	авансами виданими	постачальниками та		виданими”
		підрядниками”
9	Відображені розрахунки по	644	“Податковий кредит”	371	“Розрахунки за авансами	600
	податковому кредиту			виданими”
10	Зарахування заборгованості	631	“Розрахунки з	361	“Розрахунки з	14 400
		постачальниками та		покупцями та замовниками”
		підрядниками”

Облік фінансових доходів та витрат

Дохід, який виникає в результаті використання активів підприємства іншими сторонами, визнається у вигляді процентів, роялті та дивідендів, якщо:

1)імовірне надходження економічних вигод, пов'язаних з такою операцією;

2)дохід може бути достовірно оцінений.

Проценти визнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать, виходячи з бази їх нарахування та строку користування відповідними активами;

Роялті визнаються за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди;

Дивіденди визнаються у періоді прийняття рішення про їх виплату.

Для відображення фінансових доходів у бухгалтерському обліку використовуються такі субрахунки:

731 “Дивіденди одержані” - використовується для відображення належної суми дивідендів від інших підприємств, що не є асоційованими, дочірніми та спільними.

732 “Відсотки одержані” - використовується для відображення відсотків за облігаціями чи за іншими цінними паперами, крім тих, що обліковуються за рахунком 731, а також відсотків за здані у фінансову оренду необоротні активи.

Дохід (без ПДВ) = 15 000 – 3000 = 12 000; Дохід з ПДВ – 14 400грн.

23 У даному випадку первісною вартістю бензину є його справедлива вартість (ПБО 9, п.13).

270	USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні