bukhgaltersky_oblik / Зубілевич С.Я. та ін. Посібник з бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності підприємствами України / 2.11.2. Revenue-1

2.11.2. ВИЗНАННЯ ТА ОБЛІК ДОХОДІВ

2.11.2. ВИЗНАННЯ ТА ОБЛІК ДОХОДІВ

Методологічні засади формування інформації про доходи підприємства визначає ПБО 15 “Дохід”.

Це Положення (стандарт) бухгалтерського обліку не поширюється на доходи, пов‟язані з:

-договорами оренди;

-дивідендами, які належать за результатами фінансових інвестицій та обліковуються методом участі в капіталі;

-страховою діяльністю;

-змінами у справедливій вартості фінансових активів та фінансових зобов‟язань, а також з ліквідацією (продажем, погашенням) указаних активів і зобов‟язань;

-змінами вартості інших поточних активів;

-природним приростом поголів‟я худоби, виходом продукції сільського та лісового господарства;

-видобуванням корисних копалин.

Визнання доходу

Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно

визначена.

Згідно з ПБО 15 “Дохід” не визнаються доходами такі надходження від інших

осіб:

1.Сума податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов‟язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів.

2.Сума надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо.

3.Сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг).

4.Сума авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг).

5.Сума задатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором.

6.Надходження, що належать іншим особам.

7.Надходження від первинного розміщення цінних паперів.

Визнані доходи поточного періоду класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами:

а) дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); б) інші операційні доходи; в) фінансові доходи; г) інші доходи; д) надзвичайні доходи.

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

251

2.11.2. ВИЗНАННЯ ТА ОБЛІК ДОХОДІВ

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов:

-покупцеві передані ризики й вигоди, пов‟язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);

-підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

-сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

-є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов‟язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Для обліку доходу від реалізації продукції (товарів), робіт, послуг Планом рахунків передбачено застосування рахунку 70 “Доходи від реалізації” в розрізі таких субрахунків:

701 “Дохід від реалізації готової продукції”

702 “Дохід від реалізації товарів”

703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”

704 “Вирахування з доходу”.

За кредитом субрахунків 701 -- 703 відображається одержання доходу, за дебетом – належна сума непрямих податків; суми, які отримуються підприємством на користь комітента, принципала; повернуті перестраховиками частки страхових платежів; результат зміни резервів незароблених премій та списання у порядку закриття на рахунок 79 “Фінансові результати”.

На субрахунку 704 “Вирахування з доходу” за дебетом відображається сума наданих після дати реалізації знижок покупцям, вартість повернених покупцем продукції та товарів й інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу.

Таблиця 1

Відображення в обліку доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів)

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума,
з/п				грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Реалізація готової продукції (перша подія – відвантаження продукції)
1	Відвантажено готову	361 “Розрахунки з	701 “Дохід від реалізації	1 200
	продукції покупцю	вітчизняними покупцями”	готової продукції”
2	Відображення в обліку ПДВ	701 “Дохід від реалізації	641 “Розрахунки за	200
		готової продукції”	податками”
3	Відображення собівартості	901 “Собівартість реалізованої	26 “Готова продукція”	1 000
	реалізації	готової продукції”
Реалізація готової продукції (перша подія – отримання попередньої оплати)
4	Отримання попередньої	311 “Поточні рахунки в	681 “Розрахунки за	1 200
	оплати на поточний рахунок	національній валюті”	авансами одержаними”

252	USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

2.11.2. ВИЗНАННЯ ТА ОБЛІК ДОХОДІВ

Продовження табл. 1

1	2		3		4	5
5	Відображення в обліку ПДВ	643”Податкові зобов„язання”		641	“Розрахунки за	200
				податками”
6	Відвантаження попередньо	681 “Розрахунки за авансами		701	“Дохід від реалізації	1 200
	оплаченої продукції	одержаними”		готової продукції”
7	Відображення в обліку ПДВ	701 “Дохід від реалізації		643	“Податкові	200
		готової продукції”		зобов„язання”
8	Списання собівартості готової	901 “Собівартість реалізованої		26 “Готова продукція”		1 000
	продукції	готової продукції”
Облік реалізації товарів у роздрібній торгівлі
9	Відображення виручки від	301	“Каса в національній	702	“Дохід від реалізації	1 800
	реалізації товарів	валюті”		товарів”
10	Відображення ПДВ	702	“Дохід від реалізації	641	“Розрахунки за	300
		товарів”		податками”
11	Списання (за розрахунками)	285	“Торгова націнка”	282	“Товари в торгівлі”	800
	суми торгової націнки на
	реалізовані товари
12	Списання собівартості товарів	902	“Собівартість реалізованих	282	“Товари в торгівлі”	1 000
		товарів”

Вирахування з доходу

Згідно з ПБО 3 “Звіт про фінансові результати” вирахування з доходу поділяються на такі види:

1.Податки і платежі з обороту:

-податок на додану вартість – рядок 015 Звіту про фінансові результати;

-акцизний збір – рядок 020 Звіту про фінансові результати;

-інші податки і платежі з обороту, що підлягають перерахуванню до бюджету – рядок 025 Звіту про фінансові результати;

2.Інші вирахування:

-надані знижки – рядок 030 Звіту про фінансові результати;

-повернення товарів – рядок 030 Звіту про фінансові результати;

-суми доходів, одержані підприємством від інших осіб, на користь комітента, принципала, співвиконавця за договорами комісії, агентськими та іншими аналогічними договорами – рядок 030 Звіту про фінансові результати.

Податок на додану вартість, акцизний збір та інші непрямі податки, передбачені законодавством (наприклад, збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства), відображаються в обліку за дебетом рахунків 701 – 703 в кореспонденції з рахунком 64 “Розрахунки за податками й платежами”.

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

253

2.11.2. ВИЗНАННЯ ТА ОБЛІК ДОХОДІВ

Облік наданих знижок

Знижки, що виникають при реалізації продукції, товарів, робіт, послуг можуть бути таких видів:

знижки, надані до реалізації – на момент відвантаження продукції відома сума компенсації, що буде отримана;

знижки, надані після реалізації – на момент відвантаження продукції точна сума компенсації, що буде отримана, не може бути визначена, оскільки існують умови, якими має право скористатись покупець, та, в результаті чого, сума компенсації, яку він повинен сплатити, буде меншою.

Приклад 1

Магазин реалізує автомобілі “Таврія” за ціною 12 000 грн. у роздріб (у тому числі ПДВ). Собівартість автомобіля – 8 000 грн. При придбанні покупцем партії з п’яти автомобілів, йому надається знижка у розмірі 10% від продажної вартості товарів. Розрахунки проводяться у безготівковій формі.

Таблиця 2

Відображення в обліку торговельних знижок, наданих до реалізації

№	Зміст операції		Кореспонденція рахунків			Сума, грн.
з/п			Дебет		Кредит
1	2		3		4	5
1	Відображено виручку від	361	“Розрахунки з	702	“Дохід від реалізації	54 000
	реалізації п‟яти автомобілів	вітчизняними покупцями”		товарів”
2	ПДВ	702	“Дохід від реалізації	641	“Розрахунки за податками”	9 000
		товарів”
3	Собівартість реалізованих	902	“Собівартість	281	“Товари на складі”	40 000
	автомобілів	реалізованих товарів”

Дохід у цьому випадку визначається одразу за вирахуванням знижки: (12 000 х 5) – 60 000 х 0,1 = 54 000

Приклад 2

Магазин реалізує автомобілі “Таврія” за ціною 12 000 грн. (у тому числі ПДВ). Собівартість одного автомобіля – 8 000 грн. Згідно з договором, при придбані покупцем партії автомобілів, що перевищує п’ять одиниць, надається знижка на таких умовах – 10 % від продажної вартості за умови оплати грошовими коштами

протягом 5 днів від дати виставлення рахунку.

Покупець придбав 10 автомобілів на вищевказаних умовах. Товар покупцю передано в повному обсязі. Розрахунки за автомобілі відбулись таким чином:

за два автомобілі були отримані грошові кошти на 3 день з дати відвантаження, тобто у період дії знижки;

за інші автомобілі було оплачено після закінчення періоду дії знижки.

254	USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

2.11.2. ВИЗНАННЯ ТА ОБЛІК ДОХОДІВ

					Таблиця 3
	Відображення в обліку знижок, наданих після реалізації
№	Зміст операції		Кореспонденція рахунків			Сума, грн.
з/п			Дебет		Кредит
1	2		3		4	5
1	Відображено виручку від	361	“Розрахунки з	702	“Дохід від реалізації	120 000 1
	реалізації 10 автомобілів	вітчизняними покупцями		товарів”
2	ПДВ	702	“Дохід від реалізації	641	“Розрахунки за	20 000
		товарів”		податками”
3	Собівартість реалізованих	902	“Собівартість	281	“Товари на складі”	80 000
	автомобілів	реалізованих товарів”
4	Отримано платіж за два	311	“Поточні рахунки в	361	“Розрахунки з	21 6002
	автомобілі (в тому числі ПДВ)	національній валюті”		вітчизняними покупцями”
5	Відображення суми знижки	704	“Вирахування з доходу”	361	“Розрахунки з	2 400 3
				вітчизняними покупцями”
6	Коригування ПДВ (сторно)	704	“Вирахування з доходу”	641	“Розрахунки за	(400) 4
				податками“
7	Отримано решту грошових	311	“Поточні рахунки в	361	“Розрахунки з	96 000
	коштів (в тому числі ПДВ)	національній валюті”		вітчизняними покупцями”

Облік повернення товарів

Повернення товарів від покупців є одним з видів вирахувань з доходу, що відображається за дебетом рахунку 704 “Вирахування з доходу”.

Приклад 3

Покупець повернув товар, що був реалізований за ціною 1 300 грн. (в тому числі ПДВ). Собівартість – 1 000 грн.

1 Оскільки, на момент відвантаження автомобілів невідомо, чи скористається покупець знижкою, то дохід на момент

відвантаження має бути визнаний за продажною вартістю без врахування знижок :

10 х 12 000 = 120 000.

2Покупець у даному випадку користується своїм правом на отримання знижки: 2 х 12 000 – 24 000 х 0,10 = 21 600.

3Оскільки виручка від реалізації цих автомобілів на момент відвантаження була відображена на суму 24 000 грн., то на різницю між визнаним доходом та отриманими грошовими коштами (2 400 грн.) необхідно відкоригувати дебіторську заборгованість покупця, що обліковується за рахунком 361, та фінансовий результат від цієї операції. Коригування фінансового результату від реалізації здійснюється за дебетом рахунку 704 “Вирахування з доходу”.

4Коригування ПДВ: 2 400 / 120 х 20 = 400.

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

255

2.11.2. ВИЗНАННЯ ТА ОБЛІК ДОХОДІВ

					Таблиця 4
	Відображення в бухгалтерському обліку повернення товарів
№	Зміст операції		Кореспонденція рахунків			Сума, грн.
з/п			Дебет		Кредит
1	2		3		4	5
1. Облік повернення товару (роздрібна торгівля)
1	Оприбуткування поверненого	902	“Собівартість	282	“Товари в торгівлі”	(1 000)
	товару	реалізованих товарів”
2	Виплата готівки покупцю за	704	“Вирахування з доходу”	301	“Каса в національній	1 300
	повернений товар			валюті”
3	Сторно на суму ПДВ,	704	“Вирахування з доходу”	641	“Розрахунки за	(217)
	попередньо відображеного як			податками”
	вирахування з доходу
4	Сторно списання суми торгової	285	“Торгова націнка”	282	“Товари в торгівлі”	(300)
	націнки
2. Повернення товарів (гуртова торгівля)
5	Оприбуткування поверненого	902	“Собівартість	281	“Товари на складі”	(1 000)
	товару	реалізованих товарів”
6	Зменшення доходу від реалізації	704	“Вирахування з доходу”	361	“Розрахунки з	1 300
	на суму продажної вартості			вітчизняними покупцями”
7	Сторно ПДВ	704	“Вирахування з доходу”	641	“Розрахунки за	(217)
				податками”

Облік реалізації товарів за договорами комісії

Суми доходів, одержані підприємством від інших осіб на користь комітента за договорами комісії, відображаються в обліку як вирахування з доходу за дебетом рахунку 702 “Собівартість реалізованих товарів”.

Для обліку операцій, пов‟язаних з комісійною торгівлею, використовуються такі рахунки бухгалтерського обліку:

283 “Товари на комісії” – для ведення комітентом обліку товарів, переданих на комісію.

024 “Товари, прийняті на комісію” (позабалансовий облік) – для обліку комісіонером одержаних товарів у межах договорів комісії (консигнації) та ін.

Приклад 4

Підприємство-комітент, згідно з договором комісії, передало товар підприємству-комісіонеру для реалізації на суму 3 600 грн. (у тому числі ПДВ). Собівартість товару – 2 000 грн.

Відповідно до договору комісіонер має право утримати належну йому суму комісійної винагороди, що становить 5% від продажної вартості, з виручки від реалізації товарів.

256	USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

2.11.2. ВИЗНАННЯ ТА ОБЛІК ДОХОДІВ

Таблиця 5

Відображення в бухгалтерському обліку реалізації товарів за договорами комісії

	№			Кореспонденція рахунків				Сума,
		Зміст операції	Комітент		Комісіонер
	з/п							грн.
			Дебет	Кредит	Дебет		Кредит
	1	2	3	4	5		6	7
	1	Передано товар	283 “Товари на	281 “Товари на	Х		Х	2 000
		комітентом	комісії”	складі”
		комісіонеру
	2	Отримано	Х	Х	024 “Товари, прийняті на комісію”			3 600
		товар
		комісіонером
	3	Реалізовано	361 “Розрахунки	702 “Дохід від	311 “Поточні		702 “Дохід від	3 600
		товар	з вітчизняними	реалізації	рахунки в		реалізації
		комісіонером	покупцями”	товарів”	національній		товарів”
					валюті”
	4	Відображення	702 “Дохід від	643 “Податкові	702 “Дохід від		641 “Розрахунки	600
		суми ПДВ	реалізації	зобов‟язання”	реалізації		за податками”
			товарів”		товарів”
	5	Відображена	902 “Собівартість	283 “Товари на				2 000
		собівартість	реалізованих	комісії”	Х		Х
		реалізованого	товарів”
		товару
	6		Х	Х	024 “Товари, прийняті на комісію”			3 600
	7	Коригування			702 “Дохід від		631 “Розрахунки з	3 000
		доходу	Х	Х	реалізації		вітчизняними
		комісіонером			товарів”		постачальниками”
	8	Відображення			644 “Податковий		631 “Розрахунки з	600
		ПДВ	Х	Х	кредит”		вітчизняними
							постачальниками”
	9	Відображення	93 “Витрати на	361 “Розрахунки				150 5
		комісійної	збут”	з вітчизняними	Х		Х
		винагороди, що		покупцями”
		належить
					631 “Розрахунки з		703 “Дохід від	180
		комісіонеру
			Х	Х	вітчизняними		реалізації робіт
					постачальниками”		та послуг
	10	Відображення	641 “Розрахунки	361	703 “Дохід від		641	30
		ПДВ	за податками”	“Розрахунки з	реалізації робіт		“Розрахунки за
				вітчизняними	та послуг		податками”
				покупцями”
	11	Перерахування	311 “Поточні	361 “Розрахунки	631 “Розрахунки з		311 “Поточні	3 420
		компенсації	рахунки в	з вітчизняними	вітчизняними		рахунки в
		комісіонером	національній	покупцями”	постачальниками”		національній
		на поточний	валюті”				валюті”
		рахунок
		комітента
	12	Відображення	643 “Податкові	641 “Розрахунки	641 “Розрахунки		644	600
		ПДВ	зобов‟язання”	за податками”	за податками”		“Податковий
							кредит”

5 Комісійна винагорода = 3 600 / 100% х 5% - 30 (ПДВ) = 150.

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

257

2.11.2. ВИЗНАННЯ ТА ОБЛІК ДОХОДІВ

Визнання доходу від надання послуг

Для обліку доходів та витрат від реалізації робіт та послуг використовуються такі рахунки:

703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”;

903 “Собівартість реалізованих робіт та послуг”.

Відповідно до ПБО 15 дохід, пов‟язаний з наданням послуг, визнається, виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу, якщо може бути достовірно оцінений результат цієї операції.

Результат операції з надання послуг може бути достовірно оцінений за наявності всіх наведених нижче умов:

можливості достовірної оцінки доходу (між сторонами мають бути погоджені права кожної із сторін, величина компенсації, спосіб та строки розрахунків);

імовірності надходження економічних вигод від надання послуг;

можливості достовірної оцінки ступеня завершеності надання послуг на дату балансу;

можливості достовірної оцінки витрат, здійснених для надання послуг та необхідних для їх завершення.

Оцінка ступеня завершеності операції з надання послуг проводиться:

1)вивченням виконаної роботи (узгоджена між сторонами оцінка готовності виконаної роботи);

2)визначенням питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату, у загальному обсязі послуг, які мають бути надані:

Відсоток	=	Обсяг послуг, наданих на певну дату	х 100% ;
виконання		Загальний обсяг послуг, які мають бути надані

3)визначенням питомої ваги витрат, яких зазнає підприємство у зв‟язку із наданням послуг, у загальній очікуваній сумі таких витрат:

	Відсоток	=	Витрати, понесені на певну дату 6	х 100% .
	виконання		Загальна сума попередньо оцінених витрат

Приклад 5

Аудиторська фірма 01.10.2001 р. уклала договір із клієнтом на проведення щорічного аудиту на суму 20 000 грн. (без ПДВ) із строком виконання робіт до 31 березня 2002 р. Згідно із затвердженим планом робіт передбачається, що на виконання цього договору працівники аудиторської фірми витратять 50 людино / днів. Оплата здійснюється після підписання акта виконаних робіт.

Станом на 31.12.2001 р. працівники аудиторської фірми витратили 20 людино/днів на виконання робіт за цим договором.

6 Сума витрат, понесених на певну дату, включає тільки ті витрати, які відображають обсяг наданих послуг на цю саму дату.

258	USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

2.11.2. ВИЗНАННЯ ТА ОБЛІК ДОХОДІВ

				Таблиця 6
	Відображення в обліку доходу від надання послуг ( 2001 р.)
№	Зміст операції		Кореспонденція рахунків		Сума,
з/п			Дебет	Кредит	грн.
1	2		3	4	5
1	Витрати на заробітну плату	231	“Виконання договору з	661 “Розрахунки за	3 000 7
	аудиторів, які працювали над	надання послуг”		заробітною платою”
	виконанням договору
2	Нарахування на заробітну плату	231	“Виконання договору з	65 “Розрахунки за	1 050 10
	аудиторів, які працювали над	надання послуг”		страхуванням”
	виконанням договору
3	Розподілені загальновиробничі	231	“Виконання договору з	91 “Загальновиробничі	450
	витрати за відповідним	надання послуг”		витрати”
	розрахунком
4	Списана собівартість виконаних	903	“Собівартість робіт та	231 “Виконання договору з	4 500
	робіт	послуг”		надання послуг”
5	Визнання доходу з надання	361	“Розрахунки з	703 “Дохід від реалізації	9 6008
	послуг (у тому числі ПДВ)	вітчизняними покупцями”		робіт і послуг”
6	Відображення ПДВ	703	“Дохід від реалізації	643 “Податкові	1 600
		робіт і послуг”		зобов‟язання”
7	Відображення фінансового	703	“Дохід від реалізації	791 “Результат основної	8 000
	результату	робіт і послуг”		діяльності”
		791	“Результат основної	903 “Собівартість робіт та	4 500
		діяльності”		послуг”
		791	“Результат основної	441 “Нерозподілені	3 500
		діяльності”		прибутки”

Приклад 5 (продовження)

У наступному році аудит був повністю завершений. Працівники аудиторської фірми витратили 30 людино / днів на виконання цього завдання як це було передбачено планом. На момент завершення аудиторської перевірки стало очевидним, що клієнт є неплатоспроможним. Ймовірності того, що аудиторська фірма отримає грошові кошти за цим договором, немає.

7Витрати на заробітну плату та нарахування на неї включають лише ту її частину, що відноситься до обсягу робіт, виконаних за цим договором. Ця сума була розрахована, виходячи із середніх витрат, що несе фірма на заробітну плату аудитора за 1 робочий день.

8Сума доходу, що має бути визнана в 2001 році розраховується таким чином:

1. Визначаємо відсоток виконання робіт, використовуючи співвідношення обсягу послуг, наданих на певну дату, до загального обсягу послуг, які мають бути надані в натуральному вимірі. В даному випадку це – людино / години

		Фактично витрачені дні		20 людино / днів
Відсоток виконання	=	Очікувана загальна	=	50 людино / днів	х 100 % = 40 %.
		кількість днів
2. Визначаємо суму доходу, що має бути визнана:				20 000 х 40 % х 1,2 = 9 600 грн.

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

259

2.11.2. ВИЗНАННЯ ТА ОБЛІК ДОХОДІВ

				Таблиця 7
	Відображення в обліку доходу від надання послуг (2002 р.)
№	Зміст операції		Кореспонденція рахунків		Сума,
з/п			Дебет	Кредит	грн.
1	2		3	4	5
1	Витрати на заробітну плату	231	“Виконання договору з	661 “Розрахунки за	4 500
	аудиторів, які працювали над	надання послуг”		заробітною платою”
	виконанням договору
2	Нарахування на заробітну плату	231	“Виконання договору з	65 “Розрахунки за	1 570
	аудиторів, що працювали над	надання послуг”		страхуванням”
	виконанням договору
3	Розподілені загальновиробничі	231	“Виконання договору з	91 “Загальновиробничі	530
	витрати за відповідним	надання послуг”		витрати”
	розрахунком
4	Списана собівартість виконаних	903	“Собівартість робіт та	231 “Виконання договору з	6 600
	робіт	послуг”		надання послуг”
5	Відображення фінансового	791	“Результат основної	903 “Собівартість робіт та	6 600
	результату	діяльності”		послуг”
		441	“Нерозподілені	791 “Результат основної	6 600
		прибутки”		діяльності”

Оскільки в даному випадку не існує ймовірності отримання грошових коштів – дохід не визнається.

Згідно з п. 14 ПБО 15 “Дохід”, якщо дохід (виручка) від надання послуг не може буди достовірно визначений, тобто не виконуються умови, за яких можлива достовірна оцінка результату операції (зазначені у п. 10 ПБО 15 “Дохід”), то дохід в цьому випадку відображається:

у розмірі понесених витрат, які будуть відшкодовані;

дохід не визнається, якщо не існує ймовірності відшкодування понесених витрат. Понесені витрати визнаються витратами звітного періоду.

Якщо надалі сума доходу буде достовірно оцінена, то дохід визнається за такою оцінкою.

Згідно з п. 12 ПБО 15 “Дохід”, якщо послуги полягають у виконанні невизначеної кількості дій (операцій) за визначений період часу, то дохід визначається шляхом

рівномірного його нарахування за цей період (крім випадків, коли інший метод краще визначає ступінь завершеності надання послуг).

Таблиця 8

Приклад відображення в обліку нарахування доходу від надання послуг

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
з/п		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	01.09.2000 р. університетом отримана	301 “Каса в	69 “Доходи майбутніх	1 200
	попередня оплата від студента за	національній	періодів”
	навчання протягом одного року	валюті”
2	Визнання (нарахування) доходу на	69 “Доходи	703 “Дохід від реалізації	400
	звітну дату (31.12.2000 р.) в частині,	майбутніх періодів”	робіт і послуг”
	що відноситься до поточного року
	(1 200 / 12 х 4)

260	USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні