Автономная некоммерческая организация высшего образования

«ПЕРМСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ»

Факультет: Экономический

Кафедра: Финансы и кредит

Контрольная работа

по дисциплине: «Аудит»

Вариант № 7

Выполнил:	Кузнецова Алена Викторовна
ФИО полностью, заполняется студентом
Группа:	Э1/2-11-С(И)
если номер группы неизвестен, просто, например, М(Ф, ЭУ и т.д.)-10-С(И), заполняется студентом
Контактная информация:
e-mail, моб.телефон , заполняется студентом
Отметка о регистрации:
дата, подпись специалиста (заполняется специалистом кафедры)
Проверил:	Лекомцева А.А
ФИО преподавателя
Дата:		Оценка:
Примечания:

Пермь 2014

Оглавление

1.

1. Существенность в аудите 3

2. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности 8

3. Программа аудиторской проверки расчетов 16

1. Существенность в аудите

Уровень существенности представляет собой предельное значение искажения бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения; количественная характеристика существенности.

Единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском, установлены Федеральным правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите», утвержденным Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

Аудитор на разных этапах аудита должен возвращаться к понятию существенности:

- при планировании аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- в ходе проведения аудиторских процедур;

- при оценке влияния выявленных искажений и формировании мнения.

Существенными считаются значения, без знания которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Соответственно, при аудите существенными считаются такие искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, без знания которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Определение аудитором величины существенности в стоимостном выражении на любом этапе аудита является результатом его профессионального суждения с учетом известных ему обстоятельств.

При планировании аудитор формирует суждение о размере (масштабе) искажения, которое будет им считаться существенным, и при этом он должен установить:

- существенность для отчетности в целом;

- процедурную существенность - уменьшенное значение существенности для отчетности в целом, которое устанавливается для проведения аудиторских процедур в целях снижения до приемлемо низкого уровня вероятности того, что суммарная величина неисправленных (существенных и несущественных) и необнаруженных искажений окажется выше существенности для отчетности в целом.

Направления использования процедурной существенности представлены на рисунке 1.

Направления использования процедурной существенности

При построении выборок и при оценке влияния неисправленных искажений на мнение аудитора

При отборе групп однотипных хозяйственных операций, остатков по счетам, в отношении которых он предполагает проведение процедур

Рисунок 1 - Направления использования процедурной существенности

- предельно допустимое пороговое значение для выявленных искажений (далее - ПДПЗ) - значение, ниже которого выявленные искажения не подлежат агрегированию для последующего определения влияния, которое в совокупности не может оказаться явно значительным для отчетности в целом

При планировании аудита отчетности группы аудитором могут устанавливаться:

- существенность для консолидированной отчетности в целом;

- компонентная существенность для отчетности компонента в целом;

- процедурная существенность для консолидированной отчетности в целом;

- процедурная существенность на уровне компонента;

- ПДПЗ для выявленных искажений на уровне для консолидированной отчетности в целом;

- ПДПЗ для выявленных искажений на уровне компонента.

Укрупненными базовыми показателями для расчета стоимостных значений существенности могут быть:

- элементы бухгалтерской (финансовой) отчетности: активы, обязательства, капитал, выручка;

- показатели, наиболее значимые для пользователей, например прибыль, выручка, чистые активы.

Проведение аудиторской проверки не исключает случаев, когда требуется корректировка уровня существенности, который рассчитывается при планировании предварительного аудита исходя из предполагаемых результатов деятельности клиента, а при окончательной проверке он должен скорректировать уровень существенности в соответствии с фактическим результатом, достигнутым клиентом. При этом:

- если пересмотренная существенность окажется выше запланированной, то это не повлияет на выводы аудитора;

- если существенность должна быть уменьшена, то надлежит рассмотреть необходимость увеличения сделанных выборок.

А практике возникают ситуации, когда аудитор при определенных обстоятельствах может признать искажения существенными, даже если их величина не превышает величины существенности для отчетности в целом, или процедурной существенности (рисунок 2).

Случаи признания искажений существенными в пределах рассчитанного уровня существенности (примеры)

Искажение влияет на соблюдение законодательства

Искажение влияет на условий долговых обязательств (ковенантов)

Искажение относится к неправильному выбору учетной политики или ее применению

Искажение маскирует изменения прибыли или иных тенденций

Искажение влияет на информацию по сегментам

Искажение влияет на увеличение вознаграждения руководству

Искажение касается вопросов связанности внешних (по отношению к аудируемому лицу) сторон, участвовавших в хозяйственных операциях, с лицами из состава руководства аудируемого лица

Искажение касается пропуска какой-либо информации, раскрытие которой прямо не требуется РСБУ, являющейся, по суждению аудитора, важной для пользователей отчетности

Искажение касается прочей информации в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность, которая объективно может повлиять на экономические решения пользователей отчетности и пр.

Рисунок 2 - Случаи признания искажений существенными в пределах рассчитанного уровня существенности

Аудитору при оценке влияния искажений целесообразно различать:

- фактически выявленные искажения;

- искажения, обусловленные различием суждения аудитора и руководства аудируемого лица в отношении оценочных значений либо выбора или применения учетной политики;

- экстраполируемые (расчетные) искажения.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

Совокупность неисправленных искажений включает:

- конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;

- наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки).

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения

Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором.

Следовательно, по мере того, как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.